Раздельный учет НДС с 2022 годаПростая бухгалтерия

Раздельный учет НДС: основные ситуации. Что предусмотреть в учетной политике

Налогоплательщик, осуществляющий в одном налоговом периоде (квартале) операции, подлежащие налогообложению НДС и необлагаемые операции, должен учитывать раздельно и сами операции (п. 4 ст. 149 НК РФ), и сумму «входного» (предъявленного поставщиками) НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Когда нужен раздельный учет

Раздельный учет нужен, если у налогоплательщика есть:

операции, освобождаемые от налогообложения НДС согласно ст. 149 НК РФ;

операции, не являющиеся объектом налогообложения НДС согласно ст. 146 НК РФ;

реализация ТРУИП (товары, работы, услуги, имущественные права), подлежащих налогообложению по различным налоговым ставкам;

реализация ТРУИП, облагаемых по налоговой ставке 0 % (кроме реализации несырьевых товаров);

приобретение ТРУИП за счет субсидий (бюджетных инвестиций);

реализация товаров с длительным производственным циклом.

Обратите внимание, для целей раздельного учета работы (услуги), которые реализованы за пределами РФ по ст. 148 НК РФ, но не названы в ст. 149 НК РФ, относятся к облагаемым НДС операциям. Это работы, связанные с недвижимым и движимым имуществом, находящимся за пределами РФ (строительные, монтажные, ремонтные работы и пр.), услуги в сфере культуры, искусства, образования, оказанные за пределами РФ и др.

Для чего нужен раздельный учет

Цель раздельного учета – выделить НДС по приобретенным ТРУИП, используемым:

для операций, облагаемых НДС (в этих случаях «входной» НДС подлежит вычету, ст. 171, 172, 176 НК РФ),

для необлагаемых операций (НДС учитывается в стоимости ТРУИП).

Если не вести раздельный учет при наличии перечисленных операций – вычесть «входной» НДС из налога, исчисленного со своей реализации, налогоплательщик не сможет, и в прибыль включить «входной» НДС в таком случае тоже не получится (абз.6 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Налоговый Кодекс не дает рекомендаций по организации разделения, но предлагает налогоплательщикам самостоятельно разработать правила учета и утвердить их в учетной политике для целей налогообложения. Важный момент – методика раздельного учета должна иметь экономическое обоснование, а именно – помогать квалифицировать осуществляемые расходы на стадии совершения хозяйственной операции на основании первичных документов, устанавливая их связь (прямую или косвенную) с будущими экономическими выгодами.

Отсутствие в учетной политике порядка ведения раздельного учета может привести к спорам с налоговым органом, к отказу в вычетах «входного» НДС. Правда, порядок раздельного учета может быть установлен и иными документами налогоплательщика (например, положением о раздельном учете, приказом руководителя и т. п.). А может подтверждаться с помощью первичных документов, регистров бухгалтерского учета, самостоятельно разработанных документов для нужд раздельного учета (постановления АС Поволжского округа от 28.11.2014 г. № Ф06-17727/13 по делу № А12-957/2014, АС Уральского округа от 29.05.2015 г. № Ф09-1928/15 по делу № А34-4179/2014).

Но когда и учетной политики нет, и фактического раздельного учета нет, вычетов можно лишиться.

«Входной» НДС распределяется исходя из пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 НК РФ:

Стоимость отгруженных ТРУИП, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) / Общая стоимость отгруженных ТРУИП за налоговый период.

При этом в НК РФ не уточняется, как считать стоимость отгруженных ТРУ – без НДС или с НДС. Налогоплательщику выгоднее использовать в расчете выручку с НДС, так как это позволит принять к вычету большую сумму налога. Однако контролирующие органы и суды настаивают на учете выручки без НДС, для сопоставимости показателей (письма Минфина от 26.06.2009 № 03-07-14/61, от 17.06.2009 № 03-07-11/162, от 18.08.2009 № 03-07-11/208, постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 № 7185/08, постановление ФАС Центрального округа от 06.12.2013 № А14-16841/2012).

Разрабатываем собственные правила раздельного учета

Налогоплательщик должен определиться с правилами раздельного учета (в учетной политике или в отдельном положении):

1. Перечислить операции, для которых будет вестись раздельный учет:

освобождаемые от налогообложения НДС согласно ст. 149 НК РФ (медицинские услуги и товары, операции с ценными бумагами и долями в уставном капитале организации, передача в рекламных целях ТРУИП, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей, приобретение ТРУИП за счет бюджетных средств, др.);

не являющиеся объектом налогообложения НДС согласно ст. 146 НК РФ (передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям, операции по реализации земельных участков (долей в них), операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных несостоятельными (банкротами), др.);

реализация ТРУИП, подлежащих налогообложению по различным налоговым ставкам (экспорт, продажа детских товаров, реализация продовольствия, др.).

2. Описать методику ведения раздельного учета для целей исчисления НДС с учетом требований ст. 170 НК РФ по каждому виду операций. Например, выделить отдельные субсчета бухгалтерских счетов, формировать специальные налоговые регистры и др.

3. Утвердить перечень прямых и косвенных расходов.

4. Установить признак отнесения расходов к конкретным операциям.

5. Описать порядок распределения косвенных расходов для расчета 5-процентного барьера. Правило 5 % дает возможность при определенных обстоятельствах принять к вычету сумму входного НДС с косвенных расходов полностью, без распределения на принимаемую и непринимаемую части вычетов. Обратите внимание, ошибка в квалификации расходов (прямые-косвенные) не свидетельствует об отсутствии ведения раздельного учета.

6. Выбрать способ распределения «входного» НДС за налоговый период, в котором не производится отгрузка ТРУИП:

пропорционально стоимости отгруженных ТРУИП за последующий налоговый период;

пропорционально стоимости отгруженных ТРУИП за предыдущий налоговый период;

пропорционально всем прямым затратам за текущий налоговый период (квартал);

пропорционально одному из значимых показателей прямых затрат (расходам на оплату труда, материальным расходам) за текущий налоговый период (квартал).

Вывод: если у налогоплательщика в течение квартал есть операции, облагаемые и не облагаемые налогом на добавленную стоимость, вести раздельный учет как выручки, так и «входного» НДС нужно обязательно. Правила учета разработайте и утвердите внутренними локальными актами (учетная политика, положение, приказ руководителя и проч.).

Раздельный учет НДС

Елизавета Кобрина

Организация приобретает товары, работы и услуги, которые может использовать в облагаемых и необлагаемых НДС операциях. В каждом случае налог учитывается по-разному. Если покупку используют в облагаемых операциях — НДС принимают к вычету. Если в не облагаемых — налог включают в стоимость реализованной продукции.

Когда в компании есть и те и другие операции, НДС разделяют. Такую ситуацию видно в декларации по НДС — там есть заполненные раздел 3 «Облагаемые операции» и раздел 7 «Необлагаемые операции».

Раздельный учет НДС

Раздельно учитывать НДС нужно, если вы:

  1. Ведете облагаемую НДС деятельность, но одновременно с этим совершаете операции, которые освобождены от налога по ст. 149 НК РФ или не являются объектом обложения НДС по ст. 146 НК РФ.
  2. Совмещаете облагаемые НДС операции с операциями, местом реализации которых не признается Россия.
  3. Совмещаете ОСНО с ЕНВД.
  4. Осуществляете операции, по которым право на вычет НДС возникает в разном порядке. Например, ведете операции, по части из которых право на вычет возникает на момент определения налоговой базы, по другой части — после принятия товаров к учету.
  5. Покупаете товары за счет субсидий, за исключением выданных из федерального бюджета в связи с COVID-19.
  6. Продаете товары, работы или услуги с длительным производственным циклом и начисляете НДС только на момент отгрузки.

В статье рассмотрим раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций.

Ведите раздельный учет НДС, чтобы понимать, какую часть налога принять к вычету, а какую учесть в расходах при расчете налога на прибыль. Порядок раздельного учета пропишите в учетной политике.

Если раздельного учета нет, входной НДС нельзя ни принять к вычету, ни учесть в расходах. При проверке налоговая восстановит весь входной НДС по товарам, используемым в двух типах операций, и тогда появится недоимка по НДС, на которую будут начислены пени и штрафы.

Как организовать раздельный учет НДС — составляем учетную политику

В Налоговом кодексе нет правил, по которым нужно вести раздельный учет НДС. Организации и предприниматели разрабатывают их самостоятельно и закрепляют в учетной политике. При совмещении облагаемых и необлагаемых операций в документе нужно прописать четыре порядка.

  1. Как вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций. Это можно делать на субсчетах или в отдельных регистрах. Например, часто открывают субсчета второго порядка к субсчету 90-1 «Выручка» и разделяют выручку от облагаемых и освобожденных от НДС операций. Если вы хотите вести учет в налоговых регистрах, пропишите их форму и порядок ведения.
  2. Как учитывать входной НДС по облагаемым и необлагаемым операциям. Разработанные правила должны помогать раздельно учитывать «входной» НДС по следующим группам товаров: Для раздельного учета НДС обычно открывают субсчета к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по каждой из групп. Еще один вариант — разработать специальные регистры налогового учета.
    • полностью используемые в облагаемых операциях — входной НДС принимается к вычету в полном объеме;
    • полностью используемые в необлагаемых операциях — входной НДС включается в расходы как часть стоимости товара;
    • используемые как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях — входной НДС распределяется пропорционально доле облагаемых и необлагаемых операций в общем объеме и принимается к вычету или относится на расходы соответственно.
  3. Применять ли правило 5 процентов (п. 4 ст. 170 НК РФ). Если решили применять, дополнительно определите:
    • порядок формирования расчетных показателей — расходы на облагаемые и необлагаемые операции и общую сумму расходов;
    • форму бухгалтерской справки, которая формируется по результатам проверки выполнения правила.
  4. Как рассчитывать пропорцию для распределения входного НДС по товарам, работам и услугам, которые используются в облагаемых и необлагаемых операциях. Пропишите порядок расчета пропорции и определите форму справки или иного документа, в котором этот расчет пропорции будет показан.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

Как распределять входной НДС

Раздельный учет НДС — основа для распределения входного налога. Он нужен, если нельзя точно определить, в каком типе операций будут использовать товары, работы и услуги. Чаще всего это касается основных средств, материалов, работ и услуг, которые входят в состав общепроизводственных или общехозяйственных расходов. Например, внешние консультации, оплата аренды, коммунальные платежи и пр.

По данным учета бухгалтер может определить, какая сумма НДС относится к налогооблагаемым операциям и предъявляется к вычету, а какая относится к освобожденным операциям и должна быть включена в стоимость или отнесена на расходы.

НДС можно не распределять, если за квартал доля необлагаемых НДС операций не превысила 5 %.

Правило 5 % — когда НДС можно не распределять

Если в квартале доля расходов на покупку, производство или продажу объектов, необлагаемых НДС, не превысила 5% — весь входной НДС можно принять к вычету.

Долю расходов считайте по формуле:

Доля расходов = Расходы на покупку, производство и продажу объектов не облагаемых НДС за квартал / Общая сумма расходов на покупку, производство и продажу за квартал × 100 %

В обратную сторону это правило не работает. Если доля облагаемых НДС операций не превышает 5%, налог все же нужно будет распределить (письмо Минфина от 19.08.2016 № 03-07-11/48590).

Обратите внимание! Нельзя принять к вычету НДС, предъявленный по объектам, которые используются только в необлагаемых операциях. Даже если расходы по ним не превысили 5% (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 23.04.2018 № 03-07-11/27256).

Как посчитать пропорцию для распределения входного НДС

Если правило 5% не выполняется, нужно распределить весь НДС по объектам, используемым в облагаемых и необлагаемых операциях и понять, сколько принять к вычету, а сколько включить в расходы. Распределяйте НДС в конце квартала, в котором получено имущество, приняты к учету работы или услуги.

Для этого составляют пропорцию по выручке на основе 3-го и 7-го разделов декларации по НДС. Формулы следующие:

Доля НДС к вычету = СТ обл / СТ общ
Доля НДС для учета в стоимости = СТ необл / СТ общ, где
:

  • СТ обл — стоимость отгруженных за квартал товаров, работ, услуг, реализация которых облагается НДС;
  • СТ необл — стоимость отгруженных за квартал товаров, работ, услуг, реализация которых не облагается НДС;
  • СТ общ — общая стоимость отгруженных за квартал товаров, работ, услуг.

Для расчета пропорции стоимость определяйте без НДС — это поможет обеспечить сопоставимость показателей и не искажать налоговые обязательства. Также учитывайте только стоимость отгруженных товаров, работ или услуг.

По итогам расчета этих показателей сформируйте бухгалтерскую справку.

Счета-фактуры от поставщиков зарегистрируйте в книге покупок на сумму НДС, которую по итогам расчета можно принять к вычету.

  • 200 000 рублей — не облагаемые НДС;
  • 800 000 рублей (без учета НДС) — облагаемые НДС.
  • Доля НДС к вычету = 800 000 / 1 000 000 = 0,8;
  • Сумма налога к вычету = 18 000 × 0,8 = 14 400 рублей;
  • Доля НДС, включаемого в стоимость = 200 000 / 1 000 000 = 0,2;
  • Сумма НДС, включенного в стоимость = 18 000 × 0,2 = 3 600 рублей.

Особенности раздельного учета для основных средств и нематериальных активов

Если основные средства или нематериальные активы используются в облагаемых и необлагаемых операциях, НДС по ним тоже нужно распределять. Порядок распределения аналогичный, но есть нюанс: налоговый период по НДС — один квартал и по его итогам рассчитывают НДС, который включается в стоимость.

Все нормально, если основное средство приобретено в последнем месяце квартала. Но если оно куплено в первый или второй месяц, то на момент принятия к учету у вас не будет данных для определения суммы НДС, который нужно включить в стоимость объекта.

В этом случае есть два варианта:

  1. Считать пропорцию по итогам квартала. Основное средство надо принять к учету по первоначальной стоимости без НДС. По итогам квартала — рассчитать сумму НДС к включению в стоимость основного средства, скорректировать первоначальную стоимость и пересчитать амортизацию. Это будет выглядеть аналогично исправлению ошибок в учете.
  2. Считать пропорцию по итогам месяца приобретения. В этом случае по итогам каждого месяца нужно оперативно определять выручку, облагаемую и не облагаемую НДС. То есть налоговую базу по НДС придется считать ежемесячно, а не ежеквартально.

Обратите внимание! Для недвижимости действуют особые правила. Если она используется в облагаемых и необлагаемых операциях, входной НДС в полной сумме заявляется к вычету в момент принятия недвижимости к учету. Затем в течение 10 лет часть заявленного к вычету НДС придется восстанавливать по правилам ст. 171 НК РФ.

Особенности раздельного учета для операций с ценными бумагами

Операции с ценными бумагами освобождены от НДС. Если вы совершаете их, то по входному НДС нужно вести раздельный учет.

Для расчета пропорции распределения тоже понадобится выручка. Но если речь о выручке по операциям с ценными бумагами, то в расчет нужно принимать не всю ее сумму, а только сумму дохода от реализации.

Доход от реализации ценных бумаг = Выручка от реализации бумаг — Расходы на покупку и реализацию ценных бумаг

Если от реализации получен не доход, а убыток, не учитывайте его в пропорции.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

Как отражать раздельный учет НДС в бухгалтерском учете

Раздельный учет НДС не требует специальных проводок. Проще всего организовать раздельный учет входного налога с помощью субсчетов, открытых к счетам учета затрат: 10, 41, 23, 25, 26, 44 и пр. Отдельные субсчета понадобятся для операций, облагаемых НДС, освобожденных от налогообложения и используемых в двух направлениях.

Также к счету 19 открывается три субсчета:

  • 19-о — входной НДС по облагаемым операциям;
  • 19-н — входной НДС по необлагаемым операциям;
  • 19-р — входной НДС к распределению.

Типичные проводки следующие:

Дебет Кредит Суть операции
08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками» Отражены расходы на покупку основного средства
19-р «Входной НДС к распределению» 60 «Расчеты с поставщиками» Отражен входной НДС, подлежащий распределению
01-о/н «Основные средства, используемые в облагаемых и не облагаемых НДС операциях» 08 «Вложения во внеоборотные активы» Основное средство введено в эксплуатацию
19-в «НДС к вычету» 19-р «Входной НДС к распределению» Отражен НДС, принимаемый к вычету
68-ндс «Расчеты по налогам и сборам» 19-в «НДС к вычету» НДС принят к вычету
01-о/н «Основные средства, используемые в облагаемых и не облагаемых НДС операциях» 19-в «НДС к распределению» Первоначальная стоимость основного средства увеличена на сумму НДС, который нельзя принимать к вычету

Ведите учет НДС в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Разделяйте НДС по облагаемым и необлагаемым операциям, распределяйте входной налог и формируйте декларации в автоматическом режиме. А еще у нас вы можете удобно вести расчеты с сотрудниками, сдавать отчетность через интернет, проверять контрагентов и пользоваться нормативной базой. Все новые пользователи получат 14 дней работы в сервисе в подарок.

Бизнес может одновременно вести облагаемые и необлагаемые НДС операции. Например, продавать товары с НДС и получать проценты по займу или совмещать ОСНО со спецрежимом. Учет НДС в таких случаях ведется раздельно. Расскажем, как вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций в 2021 году.

Раздельный учет НДС в 2021-2022 годах

Раздельный учет НДС используется налогоплательщиком в том случае, если он в ходе своей деятельности наряду с операциями, облагающимися НДС, осуществляет и те, которые не облагаются налогом. Более подробно о тонкостях ведения раздельного учета по НДС можно узнать из статей нашей специальной рубрики.

Налоговая политика организации играет важную роль в регулировании налоговой нагрузки. Как правильно составить налоговую политику компании? На что обратить особо пристальное внимание в части НДС и налога на прибыль? Наша статья даст ответы на самые частые вопросы, возникающие при составлении налоговой политики организации с учетом действующего законодательства, а также некоторых последних изменений в нем.

Методика раздельного учета в торговле — важный документ, позволяющий выполнить требования законодательства в части исчисления налогов и оформления отчетности. О нюансах раздельного учета в торговле узнайте из нашего материала.

Раздельный учет НДС – основные средства – когда и с учетом каких требований организовать такой учет? Давайте разбираться.

Раздельный учет НДС в 1С ведется в том же порядке, что и обычный учет НДС. За исключением нескольких нюансов, о которых мы и расскажем в нашей статье.

Раздельный учет НДС ведется в случае, если налогоплательщик одновременно осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции. Кроме того, раздельный учет НДС требуется и в случаях, когда часть проводимых операций облагается по ставке 0% либо компания частично реализует товары за пределами РФ. Организовать раздельный учет налогоплательщик должен самостоятельно. Как это сделать правильно, рассмотрим в этой статье.

Распределение входного НДС производится на основании пропорции облагаемых и необлагаемых налогом операций. При этом входной НДС может быть либо принят к вычету, либо включен в стоимость товаров, работ или услуг (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). В статье подробно рассмотрены основные положения, связанные с распределением входного НДС.

Ведение раздельного учета доходов и расходов является необходимостью при наличии объектов, облагаемых налогами по разным правилам или требующих раздельного отражения данных по ним. Как исполнить обязанность по раздельному учету и какие требования учесть, узнайте из нашего материала.

В каких случаях необходим раздельный учет по НДС?

Нередко хозяйственные субъекты (юридические и физические лица) в ходе своей деятельности сталкиваются с необходимостью совершать операции, как облагаемые НДС, так, согласно условиям законодательства, освобожденные от начисления этого налога. Также встречаются случаи наличия одновременно двух действующих режимов налогообложения у одного плательщика, например общей системы и ЕНВД или общей системы и патентной.

При такой работе обязателен к применению раздельный учет по НДС. Отсутствие подобной методики не позволяет налогоплательщику как учитывать входной НДС по отношению к налогооблагаемым операциям, так и брать полученные суммы для уменьшения базы по налогу на прибыль.

За экономическим субъектом остается право на выбор конкретной методики по ведению раздельного учета НДС. Действующее законодательство не запрещает разработку и применение собственного норматива. Но при этом принятый порядок не должен нарушать основных принципов работы, при которых возможно достоверное определение, к какому виду операций относится та или иная сумма входного налога.

Подробнее о принципах и способах ведения раздельного учета вы узнаете из материала «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

Когда раздельный учет по НДС вести необязательно?

Отсутствие раздельного учета не позволяет также использовать льготы по налогообложению, на что обращает внимание п. 4 ст. 149 НК РФ. Этого же мнения придерживаются Минфин и ФНС, периодически указывая в своих письмах на неправомерность применения льготы при отсутствии раздельного учета НДС. Арбитражная практика в таких случаях тоже подтверждает правомерность действий финансового и налогового ведомств, которые не признают подобные льготы за налогоплательщиками и расценивают их применение в подобной ситуации как нарушение ст. 149 НК РФ.

Однако в п. 4 ст. 170 НК РФ допускаются и моменты, когда раздельный учет вести необязательно даже при наличии операций, которые относятся к разным режимам или отличаются между собой необходимостью в налогообложении.

Подробно о случаях, когда раздельный учет НДС необязателен для применения, вы узнаете из публикации «Когда раздельный учет «входного» НДС не ведется?».

К необлагаемым НДС операциям относят и реализацию за пределами РФ. Поставка товаров, оказание услуг в этом случае не являются объектами для начисления налога. То есть, если российская организация осуществляет работы на территории иностранного государства, необходимости для начисления НДС не возникает. При оказании услуг или отгрузке товаров рекомендуется в договоре дополнительно прописывать место реализации товаров или выполнения работ для предотвращения претензий со стороны проверяющих. Однако при этом документы следует подготавливать по правилам российского законодательства.

Правило «5-процентного порога»

В случае наличия как не облагаемых НДС экспортных операций, так и прочих облагаемых этим налогом операций требуется вести раздельный учет по НДС, главной целью которого является распределение входного налога для дальнейшего правомерного принятия его к вычету.

Экспортерам также необходимо вести раздельный учет НДС по операциям со ставкой налогообложения 0% и прочим.

При расчете пропорции реализация работ или услуг за рубежом теперь приравнена к облагаемым операциям. Если работы или услуги подпадают под освобождение по ст. 149 НК РФ, послабление не действует, и они считаются необлагаемыми.
Напомним: если доля необлагаемых операций не превышает 5%, можно принять к вычету весь “входной” НДС. В противном случае ставить налог к вычету или учитывать в стоимости нужно согласно пропорции.

Раздельный учет в случае отсутствия хозяйственных операций

В хоздеятельности фирмы бывают периоды, когда она не получает доходов, однако некоторые расходы все же существуют. Особенно часто подобные ситуации встречаются у вновь зарегистрированных предприятий. Что делать, если предполагается наличие нескольких видов операций, облагаемых и не облагаемых налогом? Вести ли раздельный учет входного НДС? Подробно о решении этой проблемы можно узнать из материала «Раздельный учет НДС в бездоходных периодах ведется по правилам налогоплательщика».

В ситуациях, когда в течение определенного периода не возникает факта реализации необлагаемых товаров (услуг), у налогоплательщиков могут появиться вопросы ― требуется ли в таких случаях ведение раздельного учета по НДС? Ранее Минфин придерживался позиции, что отсутствие операций, освобожденных от НДС, является основанием для возможности не вести раздельный учет. Суммы входного налога при этом принимались к вычету целиком в соответствии с положениями ст. 172 НК РФ.

С января 2018 года ситуация изменилась: раздельный учет нужно вести в любом случае, даже в периодах, когда выполняется праило 5%. Но входной НДС по общим расходам, относящимся и к облагаемым, и к необлагаемым операциям, можно полностью принять к вычету, если затраты на необлагаемые операции меньше 5% всех расходов, связанных с реализацией (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 05.04.2018 N 03-07-14/22135).

Подробности см. здесь.

Налоговая политика при раздельном учете

Методика ведения раздельного учета НДС разрабатывается субъектами самостоятельно, при этом она не должна нарушать законодательный порядок определения налога, относящегося к тем или иным операциям. Основные принципы ведения учета, в том числе раздельного, необходимо закрепить в учетной политике предприятия. На этом настаивает ФНС, в противном случае выбранная позиция налогоплательщика может быть оспорена, а по налогу будет произведено доначисление.

Впрочем, такое решение налоговиков можно попытаться оспорить. Арбитры встают на сторону налогоплательщиков, если последним удается доказать наличие фактического ведения налогового учета в организации. Суды нередко приводят доводы, что закрепление методики ведения раздельного учета по НДС не является прямым требованием налогового законодательства. Но во избежание претензий налоговиков рекомендуется все же отразить эти нюансы в учетной политике.

При этом следует отразить не только факт использования раздельного учета предприятием, но и перечислить возможные операции, которые попадают под разные категории налогообложения, а также те, которые освобождены от него. Здесь же перечисляют возможные счета и субсчета, которые применяются в бухгалтерских записях фирмы.

А также упоминаются основания, при которых совершаются операции, не облагаемые НДС:

  • льготные режимы налогообложения;
  • право на освобождение организации от начисления НДС по причине недостаточной выручки;
  • наличие операций, налогообложение по которым не предусмотрено ст. 149 НК РФ;
  • осуществление реализации за пределами территории государства.

Подробнее о том, какие положения следует прописать в налоговой политике, рассказано в материале «Как составить налоговую политику организации?».

Обратите внимание: п. 4 ст. 170 НК РФ указывает на пропорции, которые следует использовать при определении размера сумм входного НДС для облагаемых и необлагаемых операций. Тот же принцип действий допустим и при разделении налога, если действуют одновременно несколько систем налогообложения.

Порядок распределения входного НДС (проводки)

Для того чтобы составить необходимую пропорцию, используемую для определения доли входного налога, приходящегося на облагаемые и необлагаемые операции, выделяют несколько видов расходов:

  • расходы, относящиеся только к налогооблагаемым операциям;
  • расходы, относящиеся лишь к необлагаемым операциям;
  • прочие расходы, отнести которые к какой-либо категории сложно или не представляется возможным.

При создании записей бухгалтерского учета целесообразно ввести субсчета к счету 19, отражающие входной налог по операциям разного вида. При этом проводки для определения налога при закупке товара с использованием субсчета для налогооблагаемых и не облагаемых НДС операций будут выглядеть следующим образом:

  1. Дт 41 Кт 60 ― отражена сумма поступления товара от поставщика без учета налога.
  2. Дт 19 Кт 60 ― выделена сумма НДС, которую впоследствии возможно взять к уменьшению налога.
  3. Дт 68 Кт 19 ― входящий НДС принят к вычету.
  4. Дт 41 Кт 19 ― отражена сумма НДС, используемая при необлагаемых операциях и входящая в стоимость приобретенного товара (материала, услуги).

В зависимости от вида деятельности организации использоваться, наряду со счетом 41, могут счета 25, 26, 10 и прочие.

В некоторых случаях налогоплательщики изначально принимают всю сумму налога к вычету, совершая фактически операции, относящиеся к разным видам налогообложения по НДС. А после этого часть налога, которая идет на необлагаемые действия, восстанавливается.

Однако у органов ФНС существует свое мнение по отношению к этой методике. Налоговики настаивают на том, что раздельный учет НДС необходимо фиксировать в момент принятия товара на учет. В некоторых случаях при появлении конфликтных ситуаций с органами контроля налогоплательщикам удается отстоять свою позицию, закрепленную в учетной политике организации.

Примеры составления пропорций, учитывающих все требования законодательства и налоговых структур, а также сопутствующие им проводки вы найдете в статье «Какой порядок распределения входного НДС?».

Особенности раздельного учета при операциях с займами

На появление особых методов подсчета пропорциональных соотношений в п. 4 ст. 170 повлияло принятие закона от 01.04.2014 № 420-ФЗ. Новые правила предназначены для подсчета пропорциональной доли в следующих налогооблагаемых операциях:

  • предоставление займов;
  • продажа ценных бумаг;
  • операции РЕПО.

В качестве дохода при продаже берется разница между ценами реализации и приобретения. Если имел место факт предоставления займов, то в качестве доходов берутся начисленные проценты.

Для того чтобы распределить между облагаемыми и необлагаемыми операциями сумму входного налога, налогоплательщик НДС использует пропорциональный метод расчета. Пропорция высчитывается исходя из общих данных стоимости проданного товара, имущественных прав. Причем в расчет берутся все операции по реализации, совершенные как на территории РФ, так и за ее пределами. На это неоднократно указывали вынесенные судебные решения в ходе арбитражных разбирательств, а также чиновники Минфина.

Последние обращают внимание также и на необходимость включения в доходы стоимости всех реализованных активов, в том числе ценных бумаг и основных средств. Для точного определения пропорции используют как выручку субъекта, так и его внереализационные доходы.

Ранее, до внесения поправок в НК РФ на основании принятого закона от 01.01.2014 № 420-ФЗ, судебные органы не раз становились на сторону налогоплательщиков, поддерживая их позицию о том, что вести раздельный учет при выдаче займов обязанности не возникает. Аргументы в пользу этой точки зрения вы найдете в публикации «Вести или не вести раздельный учет НДС при выдаче займов?».

Нередко организации предоставляют процентные займы сторонним лицам. Какое в этом случае стоит принять решение относительно ведения раздельного учета по НДС? Все ли операции, содержащие входной налог, в данном случае подлежат распределению? Или же целесообразнее в качестве расходов учитывать лишь общехозяйственные? О том, как правильнее будет организовать учет при данных обстоятельствах, читайте в статье «Порядок ведения раздельного учета НДС по выданным займам».

Раздельный учет по НДС при использовании векселей

Реализация ценных бумаг, в том числе и векселей, объектом налогообложения по НДС не признается. При осуществлении подобных действий следует наладить раздельный учет, если субъекты используют в прочей своей деятельности подлежащие налогообложению операции.

Однако расчеты между контрагентами при помощи векселей третьих лиц налоговые структуры могут принять за их реализацию и посчитать поводом для применения раздельного учета НДС. В случае предъявления претензий со стороны фискалов можно смело оспаривать их мнение.

Рассмотрим иную ситуацию. В процессе ведения хозяйственной деятельности нередки случаи, при которых расчет с поставщиками осуществляется при помощи векселей, которые признаны п. 2 ст. 142 ГК РФ ценными бумагами.

Встречаются два вида векселей ― простые и переводные. Для простых характерно наличие лишь 2 сторон взаимоотношений: векселедателей и векселедержателей. При расчетах переводным векселем появляется и третье лицо ― трассат, то есть плательщик по векселю.

Векселя могут быть процентными и беспроцентными. Вексель может содержать дополнительные условия о начислении процентов. В противном случае вексель считается беспроцентным.

При необходимости начислять проценты по векселю у векселедержателя появляется фактический доход вне зависимости от пути поступления ценных бумаг ― были ли они приобретены за деньги или получены в счет уплаты долга. Для последующего налогообложения НДС имеет значение условие векселя о начислении процентов.

На объект реализации продавец обязан начислить налог, если товар или услуга не освобождены от налогообложения, причем способ оплаты значения не имеет ― будь то денежные перечисления или передача векселя в счет погашения долга. При получении векселя, наличие которого не предполагает последующее начисление процентов, обязанности по начислению налога в этом случае не возникает. Иная ситуация может быть, если вексель окажется процентным или дисконтным.

Доходы налогоплательщика, в том числе и по ценным бумагам, составляют общую сумму выручки, определяющую налоговую базу (п. 2 ст. 153 НК РФ). Налогооблагаемую базу необходимо увеличить на сумму дохода в виде процентов от полученных облигаций и векселей, которыми был произведен расчет за товар (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

По этой причине продавец обязан начислить НДС на сумму дохода по векселю и перечислить сумму налога в бюджет. Причем стоит учесть, что облагаемая часть дохода должна превышать размер процентов по отношению к действующей ставке ЦБ РФ.

Дополнительную информацию о том, как поступить при расчетах векселями, можно узнать здесь.

Раздельный учет НДС – вопрос непростой, постоянно требующий владения актуальной информацией. Получить ее вам всегда поможет наша рубрика «Раздельный учет (НДС)». Следите за ее обновлением!

Правило 5 % по НДС в 2021 году

Елизавета Кобрина

Приобретенные товары, работы, услуги и имущественные права (далее — товары) вы можете использовать в облагаемых или не облагаемых операциях. Если в вашей компании есть сразу два вида, надо вести раздельный учет: отдельно учитывать товары, которые облагаются НДС, и отдельно те, которые не облагаются. Аналогично поступать с входным налогом.

От того, для каких операций используются товары, зависит и способ учета входящего налога:

  1. Если товары куплены только для облагаемых операций — весь входной налог примите к вычету.
  2. Если товары куплены для не облагаемых операций — весь входной налог включите в стоимость товаров и спишите в расходы.
  3. Если товары используются в обоих типах одновременно — входной НДС распределите пропорционально долям каждого типа операций. Соответствующие доли налога примите к вычету или спишите в расходы.

Если у вас случай № 3, то входящий налог придется распределять почти всегда. Исключение — выполнение правила 5 процентов в отчетном квартале.

Правило 5 % — что это такое и как работает

Выполнение правила 5 процентов — единственное причина, которая разрешает не распределять НДС по товарам, используемым одновременно в облагаемых и не облагаемых операциях.

Но раздельный учет операций все равно нужен. Именно он поможет понять, какая сумма налога к каким операциям относится. Если его не вести, налоговая может восстановить весь входной НДС. Тогда появится недоимка, на которую начислять штрафы и пени.

Что такое правило 5 %

Суть правила: входной НДС, который поставщики предъявили вам в течение квартала по товарам для облагаемых и необлагаемых операций, можно полностью принять к вычету, если доля расходов на покупку товаров для необлагаемых налогом операций не превышает 5 % (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Помните, что правило работает именно для НДС с товаров, которые приобретены для использования в обоих типах операций. Даже если правило выполняется, оно не будет действовать в отношении товаров, которые заведомо куплены для использования только одном виде операций.

Это правило работает только так и не может применяться при обратной ситуации — когда доля расходов на покупку товаров для облагаемых операций не превышает 5 %. В этом случае налог нельзя будет полностью принять к вычету и нельзя будет полностью списать в расходы. Придется распределять его в стандартном порядке.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

Правило 5% в учетной политике

Также не забудьте зафиксировать в учетной политике возможность применять правило 5 %, порядок распределения общехозяйственных расходов и порядок учета расходов. Для этого подойдут предложенные формулировки.

    Использование правила «пяти процентов» (в части деятельности, облагаемой налогами в рамках ОСНО

«В целях применения правила пяти процентов организация ведет учет расходов на специальных субсчетах, открываемых к счетам учета расходов»

«Общехозяйственные расходы при использовании правила 5 % определяются пропорционально доле поступление от необлагаемых операций в общих поступлениях от продаж»

Как проверить выполнение правила

Чтобы проверить, соблюдено ли правило, нужно посчитать долю расходов на необлагаемые операции. Формула — простая пропорция:

Доля расходов осв = Р осв / Р общ × 100 %, где:

  • Доля расходов осв — доля расходов на покупку, производство или продажу товаров, продажи которых освобождены от обложения налогом;
  • Р осв — расходы на покупку, производство или продажу товаров, реализация которых освобождена от налогообложения;
  • Р общ — общие расходы на покупку, производство или продажу за отчетный квартал.

Включайте в расчеты и прямые, и косвенные расходы. В сумму расходов из необлагаемой НДС деятельности также включайте соответствующую часть общехозяйственных расходов. Методику расчета можно разработать самим (Письмо Минфина от 03.07.2017 № 03-07-11/41701).

Если показатель «Доля расходов осв» равен 5 % или меньше, правило выполняется.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

Пример. Когда можно не распределять НДС

ООО «Забота» за квартал купило товары для разных видов операций на следующие суммы:

  • 480 000 рублей (в т.ч. НДС — 80 000 рублей) — стоимость товаров для обоих типов операций.
  • 30 000 рублей (в т. ч. НДС — 5 000 рублей) — стоимость товаров для необлагаемых операций.

Объем реализации в облагаемых операциях составил 870 000 рублей (в т. ч. НДС — 145 000 рублей), в необлагаемых операциях — 210 000 рублей.

Посчитаем долю операций, освобожденных от налогообложения:

210 000 рублей / (870 000 — 145 000 + 210 000) × 100 % = 22,5 %.

Чтобы понять, надо ли распределять НДС в сумме 80 000 рублей с товаров, приобретенных для обоих типов операций, надо посчитать долю расходов на реализацию освобожденных от НДС товаров в общей сумме расходов.

Например, общая сумма прямых расходов, которые списаны на проданные товары, составила 540 000 рублей. Из них 522 000 рублей на реализацию облагаемых НДС товаров, 18 000 рублей — на реализацию освобожденных товаров.

Общехозяйственные расходы, списанные на реализованные товары, составили 240 000 рублей. Их нужно распределить пропорционально прямым расходом в соответствии с методом, утвержденным в учетной политике. Например так:

  • На продукцию, облагаемую НДС, спишут: 240 000 рублей × 522 000 рублей / 540 000 рублей = 232 000 рублей.
  • На продукцию, не облагаемую НДС, спишут: 240 000 рублей × 18 000 рублей / 540 000 рублей = 8 000 рублей.

Итак, общая сумма расходов на реализацию составила 780 000 рублей (540 000 + 240 000).

Доля расходов на продажу не облагаемой НДС продукции:

(18 000 рублей + 8 000 рублей) / 780 000 рублей × 100 % =3,33%.

У нас получилось, что в ООО «Забота» доля расходов на продажу необлагаемой продукции оказалась меньше 5 %. Отсюда следует, что входящий НДС (80 000 рублей) по товарам, приобретенным одновременно для обоих типов операций, можно не распределять, а принять к вычету в полном размере.

Что делать, если правило не выполняется

Если вы не выполнили правило 5%, распределяйте НДС. Так получится узнать, сколько принять к вычету, а сколько отнести в расходы. Делайте распределение в конце квартала, в котором получили имущество, работы, услуги.

Для начала нужно посчитать долю операций, не облагаемых налогом, в общем объеме операций. Для этого подходит формула:

Доля = СТ осв / СТ общ × 100 %, где:

  • СТ осв — стоимость отгруженных в отчетном периоде товаров, которые освобождены от НДС;
  • СТ общ — общая стоимость отгруженных в отчетном периоде товаров.

Затем посчитайте НДС, который нельзя принять к вычету, и нужно учесть в расходах:

НДС нв = НДС вх × Доля, где:

  • НДС вх — общая сумма входного НДС от поставщиков;
  • Доля — доля операций, не облагаемых налогом, рассчитанная на предыдущем шаге.

Затем посчитайте сумму налога к вычету по формуле:

НДС выч = НДС вх — НДС нв.

Все показатели для расчета нам уже известны из предыдущих шагов.

В расчете пропорции не учитывайте поступления, которые не являются вашей выручкой. Например, дивиденды, проценты от вкладов, выплаты по ценным бумагам. По некоторым операциям есть свои особенности определения доходов для пропорции. О них мы рассказывали в статье «Раздельный учет НДС».

Ведите учет НДС в Контур.Бухгалтерии. Ведите раздельный учет операций, распределяйте входящий налог и применяйте правило пяти процентов. На основании внесенных в течение квартала данных, сервис автоматически сформирует декларацию, которую останется только отправить в налоговую через интернет. Все новые пользователи могут работать в Бухгалтерии две недели бесплатно.

Если у вас есть облагаемые и не облагаемые НДС операции, то входящий налог от продавцов надо частично принимать к вычету, а частично учитывать в стоимости товаров. Но если соблюдается правило 5 %, весь налог можно принять к вычету. Разберемся, как это работает в 2021 году.

Раздельный учет НДС: полное руководство с примерами

Компании обязаны вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и необлагаемых (включая переведенных на уплату ЕНВД) операций. Если раздельного учета нет, НДС вычету не подлежит и в расходы для целей налога не включается (п.4 ст.170 НК РФ). В статье – практические рекомендации по ведению раздельного учета: от включения необходимых положений в учетную политику до составления итоговой проверочной таблицы.

Рекомендуем утвердить в учетной политике

1.1. Вести раздельный учет операций, подлежащих обложению по НДС и освобожденных от налогообложения (ст.149 НК РФ) в следующем порядке:

  • учет доходов, не подлежащих налогообложению НДС, вести в программе (наименование) с применением аналитических характеристик по счетам 90.01 «Выручка» (для 1С8: справочники «Номенклатурные группы» и «Ставки НДС») и 91.01 «Прочие доходы»;
  • вести раздельный учёт входящего НДС на счёте 19 «НДС по приобретённым ценностям» с использованием средств программы (наименование).

Включать в расчёт расходы, признанные для целей составления отчёта о финансовых результатах.

Значение «совокупные расходы» законодательством не урегулировано, следовательно, подлежит утверждению учётной политикой. Рекомендация определять указанные расходы на основании данных бухгалтерского учета дана в соответствии с письмом Минфина России от 29 мая 2014 г. № 03-07-11/25771.

Расходы, относящиеся как облагаемым, так и к необлагаемым операциям, распределять пропорционально (выбрать: расходам или доходам).

Вопрос участия косвенных расходов в расчёте по «правилу 5%» в настоящее время является спорным. По мнению налоговиков, долю расходов по необлагаемым НДС операциям необходимо рассчитывать с учетом всех расходов, распределяя относящиеся к обоим видам операций расходы методом, закрепленным в учетной политике (письмо ФНС России от 13.11.2008 № ШС-6-3/827@), письмо ФНС России от 22.03.2011 № КЕ-4-3/4475). В пользу налогоплательщика есть Постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.2008 № А06-333/08, признавшее правомерным утверждение в учетной политике расчет «правила 5%» только по прямым расходам.

1.3. При приобретении основных средств или нематериальных активов, используемых для осуществления как облагаемых, так необлагаемых НДС операций, учёт входящего НДС вести в общем порядке.

ИЛИ

По используемым для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых НДС операциям основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (пп.1 п.4.1 ст.170 НК РФ).

Рекомендуем для налогоплательщиков, исчисляющим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли согласно п.2 ст.285 НК РФ.

1.4. Для крупных организаций, ведение учёта в которых формализовано, рекомендуем в учётной политике или приложении к ней составить и регулярно пересматривать перечень актуальных видов деятельности, а также расходов, «приносящих НДС» и понесённых при осуществлении как облагаемых, так и необлагаемых НДС операций.

Таблица 1. Примерный перечень необлагаемых НДС операций

1

2

3

Для расчетов принимается сумма расхода,

Дт 91.02 Кт 10, 41, и пр.

По обычным видам деятельности

По обычным видам деятельности

(*) Определение ВАС РФ от 13.10.2011 № ВАС-12760/11 по делу № А58-2974/2010: «доходы, полученные организацией в виде процентов по договору займа должны учитываться аналогично порядку учета платы за оказанные финансовые услуги по предоставлению займов в денежной форме».

(**) в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров.

Не принимаются в расчеты по распределению НДС операции, доходы от которых не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг) (п.1 ст.39 НК РФ, письмо Минфина РФ от 17.03.2010 № 03-07-11/64):

  • доходы, получение которых связано с участием в уставных капиталах других организаций (в т.ч. дивиденды);
  • доходы в виде процентов по банковским депозитам и остаткам на банковских счетах;
  • дисконты по векселям.
  • для предприятий, осуществляющих производственную деятельность – в составе общехозяйственных расходов (сч.26.01 «Общехозяйственные расходы (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»);
  • для организаций, осуществляющих только торговые операции – в составе расходов на продажу (сч.44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»).

Другой вариант группировки расходов, относящиеся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям – утверждение списка подразделений, деятельность которых направлена на осуществление как облагаемых, так и необлагаемых НДС операций (например, Таблица 2).

Таблица 2. Примеры подразделений, деятельность которых направлена на осуществление как облагаемых, так и необлагаемых НДС операций

Расчет доли расходов по необлагаемым НДС операциям

В случае осуществления предприятием необлагаемых НДС операций, доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в общей величине совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз.9 п.4 ст.170 НК РФ), рассчитывается на базе расходов, признанных в налоговом периоде для целей отчета о прибылях и убытках (в порядке, предусмотренном п.19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее – ПБУ 10/99).

Доля определяется как выраженное в процентах частное от деления:

Числитель: Сумма расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (п.4 ст.170 НК РФ, «приобретение», т.е. стоимость реализуемых товаров, введено Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ), определенных по необлагаемым операциям (примерный перечень – Таблица 1, см. также примечание ниже);

Знаменатель: Дт 90.02, Дт 90.07, Дт 90.08, Дт 91.02 (по статьям учета расходов на реализацию активов минус НДС, начисленный при их продаже).

Налоговики долгое время оспаривали право применения «правила 5%» для расходов по деятельности, переведённой на ЕНВД, поскольку не считали возможным распространить на плательщиков ЕНВД порядок, утверждённый п.4 ст.170 НК РФ для плательщиков НДС (письмо ФНС от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/8@, письмо Минфина России от 08.07.2005 № 03-04-11/143).

Однако судебная практика по данному вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков (Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 30.07.2008 г. № А23-247/06А-14-38, Постановление ФАС Поволжского округа от 05.02.2008 по делу № А65-28667/06-СА2-11).

В результате есть свидетельство изменения позиции налоговых органов (письмо ФНС России от 17.02.2010 № 3-1-11/117@): «Принимая во внимание то, что в пункте 2 статьи 170 Кодекса также приведены операции, осуществляемые лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, т.е. в том числе и операции, осуществляемые налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, то положения пункта 4 статьи 170 Кодекса (включая и положения абзаца девятого пункта 4 статьи 170 Кодекса) одинаково применяются и для операций, освобождаемых от налогообложения и для операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг), и для операций осуществляемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, которые по отдельным видам деятельности переведены на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности».

Если рассчитанная в соответствии с настоящим порядком доля превышает 5%, то необходимо определить сумму предъявленного продавцами товаров (работ, услуг) НДС, подлежащего учету в составе расходов, товарно-материальных ценностей и (или) в стоимости объектов основных средств (нематериальных активов). Если доля расходов не превышает 5% или единственным доходом по необлагаемым операциям являлись проценты к получению по выданным займам, то рекомендуем рассчитать и оформить бухгалтерской справкой сумму совокупных расходов на оплату труда специалистов, осуществляющих операции, не подлежащие налогообложению, за налоговый период.

Обращаем внимание, что до октября 2016 года применение «правила 5%» понималось как возможность включить в состав вычетов всю сумму НДС, предъявленного продавцами товаров (работ, услуг), вне зависимости от вида операций (облагаемые или необлагаемые), при осуществлении которых они использовались (Постановление Президиума ВАС РФ от 21 июня 2012 г. № 2676/12).

Однако Определение Верховного Суда РФ от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537 по делу № А40-65178/2015 содержит утверждение, что к операциям по приобретенным товарам, используемым только для не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, не могут быть применены правила, установленные абзацем 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ (т.е. применение «правила 5%» не позволяет включить в состав вычетов НДС, предъявленный поставщиками товаров, работ, услуг, используемых только для осуществления необлагаемых операций).

Расчет пропорции для распределения сумм НДС

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, используемых для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) (абз.4 п.4 ст.170 НК РФ).

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период (п.4.1 ст.170 НК РФ).

Под стоимостью в целях настоящего расчета понимается выручка (доход) от продажи товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также стоимость товарно-материальных ценностей, переданных безвозмездно в рамках благотворительной деятельности (пп.12 п.3 ст.149 НК РФ, п.1 ст.153 НК РФ).

Обращаем внимание на введённый с 01.01.2015 года Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ введены некоторые особенности определения расчёта пропорции, из которых наиболее существенным, по мнению автора, является пп.5 п.4.1 ст.170 НК РФ:

  • при определении стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения:
  • учитывается сумма дохода от такой реализации, определяемая как совокупная разница между ценой реализованных ценных бумаг, определяемой с учетом положений статьи 280 настоящего Кодекса, и расходами на приобретение и (или) реализацию этих ценных бумаг, определяемыми с учетом положений статьи 280 настоящего Кодекса, при условии, что такая разница является положительной. Если указанная разница является отрицательной, то она не учитывается при определении суммы чистого дохода.

Числитель: выручка от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав, не подлежащая налогообложению (освобождаемая от налогообложения) (Таблица 1), далее – «Выручка необлагаемая».

Знаменатель: Общая сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, подлежащих налогообложению (без учета НДС) и освобождаемых от налогообложения (за исключением доходов от участия в уставном капитале), а также стоимость товарно-материальных ценностей, переданных безвозмездно в рамках благотворительной деятельности (далее – «Выручка всего»).

Формулы:

а) доля НДС по необлагаемым операциям (%) = Выручка необлагаемая / Выручка всего х 100%

б) доля НДС, подлежащего вычету (%) = 100 – результат пп.а).

Расчет суммы НДС, включаемой в состав расходов

Расчет производится каждый квартал, когда доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз.9 п.4 ст.170 НК РФ).

Сумма НДС, рассчитанная как произведение суммы НДС, предъявленного продавцами работ, услуг, относящихся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям (абз.4 п.4 ст.170 НК РФ), на долю НДС (пп.а) п.3настоящего порядка) и включается в состав расходов проводками:

для производственных предприятий:

Дт 26.01 Кт 19.04 «НДС по приобретенным услугам»;

для предприятий торговли:

Дт 44.01 Кт 19.04 «НДС по приобретенным услугам».

Расчет суммы НДС, включаемой в стоимость ТМЦ

Материалами, используемыми для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, являются товарно-материальные ценности, подлежащие списанию в состав расходов, относящихся к облагаемым и необлагаемым операциям (раздел 1.4 статьи), или оприходованные для обеспечения деятельности соответствующих подразделений (Таблица 2).

Сумма налога, подлежащая включению в стоимость материалов, определяется как произведение:

суммы НДС, предъявленного продавцами материалов, признанных в составе расходов налогового периода и относящихся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям (абз.4 п.4 ст.170 НК РФ), *

* на долю НДС (пп.а) п.3 настоящего порядка.

Сумма НДС включается в состав материалов проводками:

Дт 10 Кт 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

Расчет суммы НДС, включаемой в состав объектов ОС и НМА

Основными средствами и нематериальными активами, используемыми для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, являются объекты, оприходованные для обеспечения деятельности соответствующих подразделений (Таблица 2).

Сумма налога, подлежащая включению в стоимость основных средств и нематериальных активов, определяется как произведение суммы НДС, предъявленного продавцами указанных объектов, участвующих одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности (абз.4 п.4 ст.170 НК РФ) на долю НДС (пп.а) п.3 настоящего порядка) и включается в стоимость объектов проводками:

Дт 08.04 «Приобретение объектов основных средств» Кт 19.01 «НДС при приобретении основных средств»; Дт 01 «Основные средства» Кт 08.04.

Дт 08.05 «Приобретение нематериальных активов» Кт 19.02 «НДС по приобретенным нематериальным активам»; Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 08.05.

Книга покупок и декларация

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению, регистрация счета-фактуры при формировании книги покупок производится на сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет и которая определяется пропорциональным методом с учетом положений пункта 4 статьи 170 НК РФ (п.13 раздела II Приложения № 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Порядок расчета пропорции изложен в разделе 3.

Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету, отражается в графе 4 раздела 7 налоговой декларации по НДС.

Проверка

Обращаем внимание, что современные бухгалтерские программы содержат проработанные инструменты для ведения раздельного учёта облагаемых и необлагаемых НДС операций. Для проверки итоговых данных рекомендуем составить и оформить бухгалтерскими справками таблицы-расчёты.

Таблица 3. Расчёт доли расходов по необлагаемым операциям

Вид расходов по операциям – объектам НДС (вкл. необлагаемые)

По данным регистров бухгалтерского учёта, руб.

Сумма косвенных расходов пропорционально прямым

Доля для целей п.4 ст.170 НК РФ, %,

1

2

3

4

5

6

7

Расходы на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых НЕ подлежат налогообложению, в т.ч.

Переход на раздельный учет НДС в «1С:Бухгалтерии 8»

Если компания планирует осуществлять операции по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения, то нужно вести раздельный учет по налогу. Начиная с версии 3.0.73 в «1С:Бухгалтерии 8» при включенном механизме раздельного учета НДС в программе автоматически формируются документы ввода остатков, необходимые для корректной работы подсистемы НДС. Подробнее о настройке механизма и отражении в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 операций перехода на раздельный учет НДС рассказывают эксперты 1С.

С 01.07.2019, согласно новой редакции главы 21 НК РФ (в ред. Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ), суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются налогоплательщиками в целях налогообложения одним из следующих способов:

1) Принимаются к вычету (возмещению):

  • если приобретения предназначены для осуществления облагаемых НДС операций (ст. ст. 171, 172, 176 НК РФ);
  • если приобретения предназначены для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (кроме операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ) (пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ в ред. Закона № 63-ФЗ);

2) Учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), если такие товары (работы, услуги), имущественные права:

  • предназначены для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
  • предназначены для операций по производству и (или) реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ в ред. Закона № 63-ФЗ);
  • предназначены для операций по реализации работ (услуг), предусмотренных статьей 149 НК РФ, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ в ред. Закона № 63-ФЗ);
  • приобретены лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
  • предназначены для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если в одном налоговом периоде налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не облагаемые НДС, то он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ) и раздельный учет сумм предъявленного поставщиками НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

При ведении раздельного учета суммы входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам (п. 4 ст. 170 НК РФ):

  • учитываются в стоимости при использовании приобретений для осуществления операций, не облагаемых НДС;
  • принимаются к вычету при использовании приобретений для осуществления операций, облагаемых НДС;
  • принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ.

При этом для целей пункта 4 статьи 170 НК РФ и пункта 4.1 статьи 170 НК РФ к операциям, подлежащим налогообложению, относятся также операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория РФ, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 НК РФ (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ в ред. Закона № 63-ФЗ).

В тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых не облагается НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налогоплательщик вправе не производить распределение входного НДС. При этом суммы налога, подлежащие распределению по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, в указанном налоговом периоде принимаются к вычету в полном объеме.

1С:ИТС

Подробнее о раздельном учете «входного» НДС см. в справочнике «Учет по налогу на добавленную стоимость» раздела «Инструкции по учету в программах 1С» .

Автоматический переход на раздельный учет НДС в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

Рассмотрим пример настройки учетной политики для отражения операций по переходу на раздельный учет НДС в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0.

Пример

Организация ООО «Шарм» до IV квартала 2019 года не вела раздельный учет НДС, поскольку осуществляла только облагаемые НДС операции.

В октябре 2019 года организация планирует осуществлять операции по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения, поэтому с 01.10.2019 (с IV квартала 2019 года) у нее возникает обязанность ведения раздельного учета таких операций и раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, имущественным правам при осуществлении как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (п. 4 ст. 170 НК РФ).

В составе операций, не облагаемых НДС, учитываются операции, освобождаемые от НДС по любым основаниям (см. письма Минфина России от 09.06.2018 № 03-07-11/40141, от 19.07.2017 № 03-07-08/45800):

  • которые не являются объектом обложения (п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • которые освобождены от налогообложения НДС (ст. 149 НК РФ);
  • местом реализации которых не признается территория РФ (ст.ст. 147 и 148 НК РФ).

Кроме того, необходимость ведения раздельного учета возникает:

  • при осуществлении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 % (кроме реализации несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) или помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, реализации драгоценных металлов госфондам и банкам);
  • при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД;
  • при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) за счет субсидий (бюджетных инвестиций);
  • при реализации товаров с длительным производственным циклом.

Система раздельного учета НДС в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 организована с использованием:

  • специального третьего субконто на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», отражающего способ учета входного НДС, который может принимать одно из следующих значений: Принимается к вычету; Учитывается в стоимости; Блокируется до подтверждения 0 %; Распределяется;
  • регистра накопления Раздельный учет НДС.

Для включения механизма раздельного учета НДС необходимо произвести настройку учетной политики. Для этого на закладке НДС формы Налоги и отчеты (раздел Главное – подраздел НастройкиНалоги и отчеты) необходимо установить флаг для значения Ведется раздельный учет входящего НДС по способам учета (рис. 1).

012-01.png

Рис. 1. Включение функциональности раздельного учета НДС

Обратите внимание, при переходе на ведение раздельного учета распределение НДС осуществляется только в отношении сумм НДС, для которых установлен способ учета НДС Распределяется («новая методика»), поэтому в настройке НДС устанавливается только один флаг для значения Ведется раздельный учет НДС по способам учета.

Ранее в программе для раздельного учета была реализована возможность распределения НДС двумя различными способами, для чего требовалось установление флагов для двух значений:

  • если распределение НДС производилось на основании данных, накопленных в регистре НДС по косвенным расходам, которые заносились в регистр автоматически при списании затрат на косвенные расходы («старая методика»), то устанавливался флаг только для значения Ведется раздельный учет входящего НДС;
  • если распределение НДС производилось в отношении сумм НДС со способом учета Распределяется («новая методика»), то устанавливались флаги для двух значений: Ведется раздельный учет входящего НДС и Раздельный учет НДС по способам учета.

После установки флага необходимо в поле Применить с: установить первый месяц налогового периода, с которого начинается ведение раздельного учета НДС (рис. 1).

После подтверждения включения механизма раздельного учета для дальнейшей корректной работы программы будут автоматически сформированы документы ввода остатков, в которые можно перейти по соответствующей гиперссылке (рис. 2).

013-01.png

Рис. 2. Автоматическое формирование документов ввода остатков

Документ Ввод начальных остатков предназначен для внесения записей в регистр накопления Раздельный учет НДС по остаткам ТМЦ, числящимся на балансе организации на начало перехода на раздельный учет. Для этого в документе Ввод остатков автоматически устанавливается режим ввода остатков Ввод остатков по специальным регистрам (рис. 3).

013-02.png

Рис. 3. Ввод начальных остатков по ТМЦ

Как правило, автоматически по умолчанию для всех ТМЦ вводится способ учета НДС Принимается к вычету.

Обратите внимание, возможны и другие варианты автоматического указания способа учета НДС, например:

  • если не будет определена входящая партия, то будет указан служебный способ учета НДС Распределен;
  • если в документе Поступление (акт, накладная) был установлен флаг НДС включать в стоимость, то будет указан способ учета НДС Учитывается в стоимости.

При необходимости способ учета НДС в соответствующей графе нижней табличной части можно скорректировать вручную.

Проведенный документ Ввод остатков вносит в регистр накопления Раздельный учет НДС записи с видом движения Приход с соответствующим способом учета НДС по каждому виду ТМЦ, числящихся на балансе, в разрезе документов поступлений.

Документ Операция (рис. 4) предназначен для переноса сумм входящего НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), не принятым до перехода на раздельный учет к налоговому вычету, со счета 19 на счет 19 с третьим субконто, который соответствует установленному способу учета НДС.

014-01.png

Рис. 4. Ввод третьего субконто по счету 19

Если после включения механизма раздельного учета будут внесены изменения в данные учета периодов, предшествующих периоду перехода на раздельный учет, то программа выведет сообщение о том, что ранее сформированные остатки по раздельному учету не актуальны. В этом случае необходимо провести актуализацию по кнопке Актуализировать остатки (рис. 5).

014-02.png

Рис. 5. Актуализация документа ввода остатков

После проведения актуализации автоматически формируются новые документы Ввод начальных остатков и Операция, которые содержат всю информацию по остаткам ТМЦ и остаткам по счету 19 с учетом внесенных изменений.

Актуализацию можно производить многократно по мере возникновения необходимости, при этом все ранее сформированные документы Ввод начальных остатков и Операция автоматически удаляются.

При установленном раздельном учете в случае дальнейшей реализации ТМЦ, приобретенных до включения механизма раздельного учета, в программе будет корректно производиться движение по регистрам НДС.

Обратите внимание, может возникнуть ситуация, когда ТМЦ из остатков будут списываться со способом учета НДС Распределяется. В таком случае документ списания будет производить распределение НДС по пропорции периода приобретения ТМЦ, и может возникнуть ошибка: «Не обнаружена база распределения за <. квартал до ввода остатков>». В этом случае нужно указать выручку за период приобретения ТМЦ по кнопке Ввести базу распределения НДС на закладке НДС по реализации в документе Помощник ввода остатков (раздел Главное – подраздел Начало работыПомощник ввода остатков). Поскольку в момент приобретения ТМЦ организация вела только облагаемую НДС деятельность, можно указать любую сумму в качестве выручки от реализации (без НДС) по деятельности, облагаемой НДС. Однако при желании можно установить иную пропорцию для распределения НДС. Также корректно будет отражаться вычет входного НДС, который не был заявлен в налоговом периоде приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав), предшествующем переходу на раздельный учет.

После перехода на ведение раздельного учета во всех новых документах Поступление (акт, накладная) в табличной части появится возможность отражения сведений о способе учета НДС, а после проведения документов Поступление (акт, накладная) будут автоматически заноситься записи в регистр накопления Раздельный учет НДС.

Ссылка на основную публикацию