Учетная политика на 2022 год

Переход на новую учетную политику в 2022 году (ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020, ФСБУ 25/2018)

Начиная с 2022 года обязательными для применения становятся такие нормативные документы, как: приказ Минфина России от 17.09.2022 № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2022 «Основные средства» и ФСБУ 26/2022 «Капитальные вложения» (далее ― ФСБУ 6/2022 и ФСБУ 26/2020) и приказ Минфина России от 16.10.2018 № 208н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (далее — ФСБУ 25/2018). В связи с этим предлагаем вам ознакомиться с бюллетенем, который разъясняет часто поступающие вопросы[1].

1. Когда в регистрах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности необходимо отразить корректировку показателей в связи с применением ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2022 и ФСБУ 25/2018?

Согласно пункту 2 ПБУ 1/2008[2], под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения. Пункт 12 ПБУ 1/2008

Согласно пункту 14 ПБУ 1/2008, последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Если соответствующее законодательство РФ и (или) нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 15 ПБУ 1/2008.

В свою очередь, в пункте 15 ПБУ 1/2008 установлено, что последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 14 ПБУ 1/2008, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и (или) других статей бухгалтерского баланса на самую раннюю представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Из положений ПБУ 1/2008 следует, что последствия изменения учетной политики, вызванные изменениями в законодательных и нормативных актах по бухгалтерскому учету, отражаются в порядке, предусмотренном такими законодательными и нормативными актами. Ретроспективный подход, предусмотренный пунктом 15 ПБУ 1/2008, применяется только в том случае, если в указанных законодательных и нормативных актах порядок перехода на новую учетную политику не предусмотрен.

Обращаясь к положениям ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2022 и ФСБУ 25/2018, следует отметить, что в каждом из перечисленных документов закреплен порядок перехода на новую учетную политику.

Изменения учетной политики — 2022

С 2022 года обязательно применять новые ФСБУ. Организациям, которые не работали по ним досрочно, нужно проверить свою учетную политику и при необходимости внести в нее изменения. Расскажем, какие положения могут потребовать корректировки.

ФСБУ «Запасы» уже вступил в силу, а с 1 января 2022 года обязательно применять ФСБУ «Основные средства», «Капитальные вложения», «Аренда», «Документы и документооборот». Чтобы освежить в памяти основные изменения, читайте нашу подборку.

А в этой статье о том, какие положения учетной политики нужно скорректировать:

Учет «малоценных ОС»

Пересмотреть лимит стоимости основных средств. Пункт 5 ФСБУ 6/2022 разрешает организации не учитывать в составе ОС активы, стоимость которых ниже установленного лимита. Лимит теперь не ограничивается — его можно установить и больше чем 40 тыс. рублей.

Минфин рекомендует устанавливать лимит в отношении стоимости отдельного актива (письмо от 25.08.2022 № 07-01-09/68312), хотя формально ФСБУ 6/2022 не запрещает определять его и иным образом, например в отношении группы активов.

Обновить порядок учета «малоценных ОС». С 2022 года стоимость «малоценных ОС» нужно относить напрямую на расходы. Ранее по п. 5 ПБУ 6/01 их следовало учитывать в составе запасов. Это формально противоречило п. 2 ФСБУ 5/2019, так как эти активы используются более 12 месяцев, однако Минфин разрешал такой порядок в 2022 году (письмо от 05.03.2022 № 07-01-09/15786).

Порядок начисления амортизации

Определить момент начала и окончания амортизации. ФСБУ 6/2022 предписывает начислять амортизацию с даты признания ОС в бухучете. Но в учетной политике можно прописать, что амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем признания. Аналогично определяется момент окончания начисления амортизации.

Выбрать формулы для расчета. Если ОС амортизируется с момента принятия к учету, следует самостоятельно определить формулу для расчета амортизации за первый (неполный) месяц.

Закрепить в учетной политике формулу расчета амортизации нужно и при применении способа уменьшаемого остатка (п. 35 ФСБУ 6/2020). Можно использовать формулу, соответствующую ПБУ 6/01, или другую, если она обеспечивает систематическое уменьшение суммы амортизации в каждом последующем периоде.

Существенность для периодических ремонтов

Существенные затраты на ремонт, техосмотр, техобслуживание ОС, проводимые реже чем каждые 12 месяцев, выделяются в самостоятельный объект ОС (п. 10 ФСБУ 6/2020). Критерии существенности, при которых затраты на ремонт выделяются в отдельный объект ОС, устанавливаются в учетной политике. Этот показатель может быть выражен как твердой суммой, так и относительной величиной (как правило, долей стоимости «основного» объекта ОС).

Учет отдельных видов активов

Инвестиционная недвижимость. ФСБУ 6/2022 ввел новую группу ОС — инвестиционная недвижимость. При этом ни Стандартом, ни другими НПА не установлено, на каком счете ее учитывать. Этот порядок нужно определить в учетной политике, например использовать счет 03.

Также желательно установить, как отразить инвестнедвижимость в балансе. Представляется, что можно ввести отдельную строку в разделе «Внеоборотные активы» или использовать строку «Доходные вложения в материальные ценности» (в последнем случае этот порядок нужно раскрыть в пояснениях).

Неотделимые вложения в арендованные ОС. Исходя из взаимосвязанных положений ФСБУ 6/2022 и ФСБУ 25/2018 их лучше отражать как увеличение стоимости права пользования активом. Однако НПА не содержат прямого запрета на учет таких вложений в качестве отдельного объекта ОС.

Переоценка

Способ оценки и частота переоценки. ФСБУ 6/2022 устанавливает два «равноправных» способа оценки ОС: по первоначальной или по переоцененной стоимости. В 2022 году для каждой группы ОС нужно выбрать один из этих способов.

Проводить переоценку ОС по Стандарту допустимо с любой периодичностью, даже чаще раза в год. Поэтому частоту переоценки тоже закрепите в учетной политике. Исключение сделано только для инвестнедвижимости: если она учитывается по переоцененной стоимости, переоценка проводится на каждую отчетную дату.

Порядок отражения результатов переоценки. Пункт 17 ФСБУ 6/2022 предусматривает два варианта для каждой группы ОС: путем пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации или предварительного уменьшения первоначальной стоимости на сумму накопленной амортизации.

Обновить порядок списания дооценки. ФСБУ 6/2022 разрешает списывать дооценку постепенно, по мере начисления амортизации. Ранее по ПБУ 6/01 дооценка списывалась на нераспределенную прибыль только при выбытии ОС.

Переходные положения

Переход на ФСБУ 6/2022 отражается ретроспективно — так, будто организация применяла Стандарт всегда. Однако п. 49 ФСБУ 6/2022 предусматривает упрощенный переход: можно единовременно скорректировать балансовую стоимость ОС на начало года, в котором начнется применение Стандарта. Полученная разница, включая результаты реклассификации и переоценки, относится на нераспределенную прибыль.

Применение упрощенного способа нужно закрепить в учетной политике первого года применения ФСБУ 6/2020.

Послабления при упрощенном учете

Организации, имеющие право на упрощенный учет (прежде всего это малые предприятия), могут воспользоваться рядом послаблений. Их применение также нужно закрепить в учетной политике.

Такие организации могут воспользоваться следующими преимуществами:

• формировать первоначальную стоимость ОС в упрощенном порядке;
• не проверять основные средства и капвложения на обесценение (п. 3 ФСБУ 6/2022 и п. 4 ФСБУ 26/2020);
• не относить изменение оценочных обязательств по демонтажу на первоначальную стоимость ОС, даже если такие оценочные обязательства признаны;
• отражать переход на ФСБУ 6/2022 перспективно.

Документы и документооборот

Закрепить порядок исправления документов бухучета (первичных учетных документов и регистров бухучета). Такое закрепление скорее формальность, этот порядок достаточно четко определен самим стандартом, добавить в него что-то новое вряд ли получится.

Хранение документов и доступ к ним. В учетной политике нужно закрепить порядок доступа к первичным учетным документам, отраженным в бухучете, и бухгалтерским регистрам. Также рекомендуется отразить порядок хранения документов бухучета: без него установить порядок доступа и соответствующие ограничения будет очень сложно.

Аренда

В заключение перечислим изменения учетной политики, которые влечет за собой начало применения ФСБУ 25/2018.

Организация, переходящая на новый порядок учета аренды, прописывает в учетной политике:

Как перейти на ФСБУ 6/2022 с 2022 года: пошаговая инструкция

Новые стандарты бухгалтерского учета, которые стали обязательными с 01.01.2022, уже достаточно подробно рассмотрены на нашем сайте. Пора поговорить о практических моментах. Какие конкретные действия предпринять бухгалтеру, чтобы выполнить переход на новые ФСБУ правильно и своевременно? Какие проводки сделать в бухучете? В этой статье разбираем пошагово переход на ФСБУ 6/2022 “Основные средства” с 2022 года.

Кто обязан переходить на ФСБУ 6/2022 с 01.01.2022

В первую очередь, очертим круг тех «счастливцев», кто обязан применять новый стандарт по ОС в обязательном порядке начиная с 2022 года.

Если исходить из положений ФСБУ 6/2020, то применять его нужно всем, кто готовит бухгалтерскую отчетность и у кого есть ОС, конечно же. Для ведущих упрощенный учет исключения по самому применению не сделано. Для тех, кто на «бухгалтерской упрощенке», в стандарте есть несколько поблажек. Но не переходить на новые правила вообще они не могут.

Как можно переходить на новый ФСБУ по ОС

Основной порядок перехода на ФСБУ 6/2022 – ретроспективный (п. 48 ФСБУ 6/2020). То есть, предполагается, что пересчитаны по новым правилам будут данные за предыдущие периоды и таким образом, как будто стандарт применялся всегда.

Однако составители ФСБУ 6/2022 приняли во внимание многочисленные сложности, которые могут возникнуть при таком порядке перехода, и предусмотрели возможность переходить на новый стандарт по ОС перспективно (п. 49 ФСБУ 6/2020).

Альтернативный – перспективный переход – подразумевает, что будут скорректированы только входящие данные по ОС на 01.01.2022, а уже далее учет стоимости и амортизации будет вестись по требованиям нового стандарта.

О пересчете амортизации поговорим отдельно. Пока же успокоим бухгалтеров с большим количеством ОС: пересчитывать амортизацию по каждому объекту, возможно, не придется.

Величину накопленной амортизации по объекту ОС имеет смысл пересчитывать только в случае, если организация:

• изменила срок полезного использования;
• и/или установила ликвидационную стоимость.

Однако эти обстоятельства не обязательно возникнут. Например, ликвидационная стоимость может быть признана равной нулю, а способ начисления амортизации и срок полезного использования (СПИ) не меняются. В такой ситуации пересчитывать накопленную амортизацию не нужно.

Кроме того, продолжает действовать требование рациональности, которое предусматривает ведение бухучета исходя из:

• условий хозяйствования;
• величины организации;
• соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации (п. 6 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”).

То есть, если пересчет накопленной амортизации по объектам ОС приведет к существенным затратам на это и при этом результат в учете и отчетности существенно не изменится по сравнению с тем, что был по старым правилам, от пересчета можно отказаться, раскрыв данную информацию в отчетности.

А теперь перейдем непосредственно к алгоритму перехода.

Шаг 1. Утвердите новую учетную политику

Начинать переход на ФСБУ 6/2022 нужно с учетной политики. Как можно понять, в ней должны быть зафиксированы все значимые моменты, касающиеся грядущих изменений в учете. Причем продумать, сформировать и утвердить новую учетную надо до того, как наступит «час Х». То есть – в 2022 году.

Перечислим основные аспекты, на которые нужно обратить внимание при формировании новой учётки.

ВЫБРАННЫЙ СПОСОБ ПЕРЕХОДА

Нужно указать, ретроспективный или альтернативный (перспективный) способ выбран для правил учета по ФСБУ 6/2020.

По мнению экспертов, большинство предпочтет альтернативный вариант перехода. Поэтому далее больше будем уделять внимание именно ему.

ЛИМИТ СТОИМОСТИ ДЛЯ ОС

По новому ФСБУ 6/2022 компания сама устанавливает стоимость, с которой объект считается основным средством (п. 5 ФСБУ 6/2020).

Напомним, что условие использования долее 12 месяцев при этом сохраняется. А вот сколько будет стоить такой объект – теперь на усмотрение того, кто ведет учет.

Объекты, оставшиеся под новой планкой, сразу списывают в расходы.

НАЧАЛО НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

По новому ФСБУ 6/2022 начинать начислять амортизацию нужно с даты признания ОС в бухучете. Но можно действовать и по-старому: с месяца, следующего за месяцем, в котором ОС принято к учету, если закрепить это в учетной политике.

Отметим, что окончание начисления амортизации при выбытии объекта зависит от выбранного момента, когда она начата:

• если с момента признания в учете – заканчивать начисление надо в момент выбытия;
• если же начали начислять с месяца, идущего за месяцем признания, то заканчивать надо по аналогии – с месяца, следующего за месяцев выбытия.

СПОСОБ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В БУХУЧЕТЕ

ФСБУ 6/2020не предусматривает начисление амортизации в бухучете методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Он предлагает следующие методы:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• пропорционально количеству продукции (работ, услуг).

Поэтому, если в учетной политике расписаны применимые способы амортизации, нужно пересмотреть их в соответствии с ФСБУ 6/2020.

ПРИЗНАНИЕ СУЩЕСТВЕННЫХ ЗАТРАТ НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТЫ ОС

Если объект ОС требует существенных расходов на техобслуживание и ремонт, а периодичность проведения таких мероприятий реже, чем 1 раз в год, такие затраты следует признавать отдельным объектом ОС (информация Минфина № ИС-учет-29).

Чтобы выполнить это требование, рекомендуем прописать в учётке порядок такого признания – какие затраты считать существенными, как определять периодичность и т. п.

ОТРАЖЕНИЕ ПЕРЕОЦЕНКИ

• списать всю накопленную амортизацию проводкой Дт 02 – Кт 01;
• довести счет 01 до рыночной стоимости (с отнесением дельты на прибыль/убыток).

Отражать переоценку по-старому тоже можно. Поэтому в новой учётке необходимо указать, какой именно способ и для каких групп ОС применяете.

ТЕСТ НА ОБЕСЦЕНЕНИЕ

С 01.01.2022 нужно с периодичностью не реже чем 1 раз в год (на 31 декабря) проводить тест на обесценение ОС.

При этом порядка такого тестирования ФСБУ 6/2022 не содержит и предлагает пользоваться МСФО (IAS) 36 (п. 38 ФСБУ 6/2020).

МСФО 36, в свою очередь, предписывает тестировать на обесценение всякий раз, как появляются признаки обесценения. Что предполагает возможность такого тестирования и чаще чем 1 раз в год.

Во избежание двояких трактовок рекомендуем зафиксировать в учетной политике, когда и как проводится тест на обесценение ОС.

ИНВЕСТИЦИОННАЯ НЕДВИЖИМОСТЬ

Инвестиционную недвижимость (ИН) по смыслу ФСБУ 6/2022 выделяют в отдельную статью учета.

Её нужно оценивать по первоначальной стоимости, а далее – по справедливой или рыночной.

Поскольку пошагового порядка определения таких показателей для ИН стандарт не содержит, логично его продумать и описать в учётке. Основываться можно на нормах ФСБУ и МСФО.

Также можно указать, что (информация Минфина № ИС-учет-29):

• объекты, признаваемые ИН, не амортизируются;
• разницу от изменения стоимости относят на счет 91, не задействуя счет 83.

Шаг 2. Провести переоценку ОС

Этот шаг нужен, если компания ведет учет ОС на основе переоцененной стоимости. Тогда на дату корректировки по требованиям ФСБУ 6/2022 сначала надо провести переоценку ОС и признать дооценку.

Напомним, что результат дооценки следует относить в состав капитала.

Шаг 3. Списать ОС со стоимостью ниже установленного лимита

Если есть объекты, стоимость которых ниже планки, установленной учетной политикой, их необходимо убрать из состава ОС.

По общему правилу списывать в соответствии с п. 49 ФСБУ 6/2022 нужно на нераспределенную прибыль (счет 84). Однако допустимо переклассифицировать объект ОС в другой актив (например, подлежащий отражению в составе запасов). Во втором случае из ОС нужно переводить в другой актив по новой классификации.

Шаг 4. Включить в ОС объекты со стоимостью, попадающей в лимит

Может быть и ситуация обратная той, о которой рассказано на предыдущем шаге – когда есть актив, который в составе ОС не был, но должен туда попадать по новой учетной политике.

В такой ситуации нужно отразить переклассификацию объекта и далее применять к нему требования учета по ФСБУ 6/2020.

Шаг 5. Выделить ОС, по которым не начисляется амортизация

Из дальнейшей работы нужно также выделить объекты, по которым начислять амортизацию. А следовательно – пересматривать ее элементы и выполнять пересчет не нужно.

Шаг 6. Установить ликвидационную стоимость

После того, как выполнены шаги 2 – 5, образуется перечень ОС, подлежащих учету по правилам нового стандарта. Соответственно, объекты, вошедшие в него, надо проанализировать на предмет определения для каждого из них ликвидационной стоимости, которая далее будет влиять на расчет амортизации.

Как мы уже упоминали, ликвидационная стоимость может быть равна нулю. Напомним, в каких обстоятельствах это возможно:

Допустимо объединять признаки, вынося суждение о нулевой ликвидационной стоимости. Например, если объект ОС планируете использовать весь срок, установленный ему по техническим характеристикам, далее его планируете демонтировать, а стоимость материалов и запчастей, полученных от демонтажа, будет не существенна: логично считать ликвидационную стоимость нулевой.

Шаг 7. Пересмотреть СПИ и способ начисления амортизации

На этом шаге продолжаем работать со списком ОС, получившимся после выполнения шагов 2 – 5.

Теперь по каждому объекту нужно принять решение о том, насколько способ начисления амортизации и срок полезного использования, установленные ранее, соответствуют требованиям нового ФСБУ.

Ввиду обилия новшеств и нюансов начисления амортизации по ФСБУ 6/2020, подробно рассмотрим этот процесс в отдельной статье.

В этом материале только отметим, что если то, как начисляли амортизация до ФСБУ 6/2020, явно противоречит требованиям самого ФСБУ, элементы амортизации придется пересмотреть, а саму ее пересчитать. В любом случае, как будто не переходили на ФСБУ 6/2020.

Шаг 8. Выделить объекты, по которым необходим пересчет амортизации

На этом шаге у каждого ОС из списка появится условная отметка – пересчитываем или не пересчитываем.

Те объекты, по которым:

• не нужно пересматривать СПИ;
• не нужно менять способ расчета амортизации;
• ликвидационная стоимость признана равной нулю

можно далее оставить, как есть. В отчетности за 2022 год по ним понадобится сделать соответствующее раскрытие (примечание).

А с ОС, по которым нужны изменения для соответствия ФСБУ 6/2020, продолжаем работать дальше.

Шаг 9. Пересчитать амортизацию

По каждому объекту, попавшему в перечень корректируемых для перехода на ФСБУ 6/2020, пересчитываем накопленную амортизацию так, как если бы её сразу начисляли по правилам стандарта.

Напомним, что формулы расчета амортизации логических изменений не претерпели. Только за основу в них теперь нужно принимать выражение:

БАЛАНСОВАЯ СТОИМОСТЬ – ЛИКВИДАЦИОННАЯ СТОИМОСТЬ = БС – ЛС

Например, формула для ежемесячного расчета амортизации по убывающему остатку примет вид:

СУММА АМОРТИЗАЦИИ ЗА МЕСЯЦ = (БС – ЛС) / СПИ В МЕСЯЦАХ

Шаг 10. Внести переходные корректировки

При альтернативном переходе, имея первоначальную стоимость объекта ОС и пересчитанную по правилам ФСБУ 6/2022 накопленную амортизацию, можно привести балансовую стоимость в соответствие с требованиями ФСБУ.

Первоначальная стоимость ОС (с учетом переоценок) при корректировке балансовой стоимости меняться не должна. Поэтому корректировать можно только сумму накопленной амортизации.

Предлагаем воспользоваться таким алгоритмом:

1. Вычисляем новую балансовую стоимость объекта (НБС):

НБС = Первоначальная стоимость до перехода на ФСБУ 6/2022 – Накопленная амортизация по ФСБУ 6/2020

2. НБС сравниваем со «старой» балансовой (остаточной) стоимостью.

3. При наличии расхождения делаем корректировку через амортизацию:

ДТ 02 (84) – КТ 84 (02)

При ретроспективном переходе по сути нужно выполнить ровно такие же расчеты, только:

• отразить результаты таким образом, как если бы ФСБУ 6/2022 применяли всегда (заметим, что проводки, в основном, затронут те же счета, что и при альтернативном переходе – 02 и 84);
• пересчитать сравнительные показатели за годы, попадающие в отчетность (например, при подготовке баланса за 2022 год понадобятся обновленные данные на 31.12.2022 и 31.12.2020, а для финрезультатов за 2022 будут нужны скорректированные обороты за 2022 год).

Если при внесении корректировок вы обнаружили, что балансовая стоимость объекта оказалась равна или меньше ликвидационной стоимости, по нормам ФСБУ 6/2022 начисление амортизации нужно приостановить.

Если в дальнейшем снова появится положительная разница между балансовой стоимостью и ликвидационной, начисление амортизации на эту разницу возобновляют.

Далее в 2022-м и последующих годах нужно вести учет и составлять отчетность, опираясь на требования ФСБУ 6/2022 и данные, получившиеся после переходных корректировок.

Разработка учетной политики для целей бухучета: что учесть на 2022 год

До конца года организациям нужно утвердить учетную политику на 2022 год. Напомним, какие законодательные новшества нужно учесть, как внести изменения и до какой даты это нужно сделать.

На что ориентироваться с учетной политике на 2022 год

С 1 января для всех организаций станут обязательными требования нескольких новых федеральных стандартов бухучета.

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»

Стандарт устанавливает требования по бухучету аренды и лизинга. Аналогичного ПБУ до введения стандарта не было.

Арендодатель может вести учет двумя способами в зависимости от типа аренды:

1. Операционная аренда — риски и выгоды ложатся на арендодателя. Порядок учета имущества после передачу его в аренду не меняется, а доходы признаются равномерно.

По договорам операционной аренды переход на новый стандарт не влечет изменений ни в бухгалтерском учете, ни в отчетности.

2. Финансовая аренда — риски и выгоды переходят к арендатору имущества. В учете арендодателя на дату передачи имущества арендатору возникают инвестиции в аренду в размере чистой стоимости.

По договорам финансовой аренды переход в отчетности отражается ретроспективно.

Арендаторы могут вести учет арендных платежей также двумя способами:

1. Равномерно включать их в расходы , но при соблюдении ряда условий: срок аренды не больше года, рыночная стоимость предмета аренды не более 300 000 руб., а организация вправе вести упрощенный учет.
2. Учитывать по правилам МСФО.

На дату получения объекта в бухучете отражается право пользования активом, вместе с которым учитывают обязательство по аренде — размер задолженности по арендным платежам за весь срок договора.

Обязательство по аренде учитывают по приведенной стоимости, которую определяют на основании дисконтирования. То есть рассчитывают, сколько сегодня будут стоить платежи, которые будут уплачены в будущем.

Стоимость права аренды на балансе должна амортизироваться. При этом срок полезного использования не должен превышать срок действия договора (если только по окончанию договора право собственности не переходит к арендатору).

Ведите учет арендованных ОС по новым правилам в Контур.Бухгалтерии .

ФСБУ 6/2022 «Основные средства» и 26/2022 «Капитальные вложения»

Стандарты устанавливает требования к порядку учета основных средств и капвложений. С вступлением в силу этих стандартов старое ПБУ 6/01 перестает действовать.

В учетной политике отражают способ перехода на новые стандарты:

Ретроспективный — данные за предыдущие годы пересчитываются так, как будто стандарты действовали и ранее.

Перспективный — данные корректируют по состоянию на 01.01.2022.

ФСБУ 6/2022 позволяет организации самостоятельно установить стоимость, с которой объект будет считаться основным средством или выбрать месяц, с которого стартует начисление амортизации (месяц, когда объект приняли к учету, или следующий за ним).

Дорогостоящее техобслуживание по новому стандарту нужно признавать отдельным объектом ОС.

• линейным способом;
• методом уменьшаемого остатка;
• пропорционально объему выпущенной продукции.

Переоценка проводится одним из двух способов: пересчет первоначальной стоимости и накопленной амортизации или уменьшение первоначальной стоимости на накопленную амортизацию и пересчет до справедливой стоимости.

По ФСБУ 26/2022 в сумму фактических затрат при учете капвложений включают оценочное обязательство по будущему демонтажу (утилизации) и восстановлению окружающей среды. Если с поставщику платили с отсрочкой более года, то стоимость капвложений отражают с учетом дисконтирования. Организации, которые вправе вести учет упрощенно, эти правила могут не применять.

ФСБУ 27/2022 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»

Стандарт устанавливает требования к документам и документообороту в бухучете и распространяется на:

• первичные учетные документы , которыми отражают факты обычной хозяйственной жизни предприятия;
• регистры бухучета , в которых обобщается информация о фактах хозяйственной жизни компании.

Документы должны быть составлены на русском языке или иметь построчный перевод с иностранного языка. А все указанные в них денежные величины должны быть выражены в рублях. Бухгалтерские регистры должны соответствовать основным принципам бухучета.

Стандарт регламентирует порядок составления, подписания, внесения исправлений, хранения и доступа к бухгалтерской документации, в том числе оформленной в электронном виде.

Обратите внимание: по этому стандарту организации обязаны составить график документооборота, который необходимо приложить к учетной политике.

Прочие изменения законодательства

С 2022 года проводить обязательный аудит бухотчетности смогут только аудиторские организации (закон от 07.07.2022 № 359-ФЗ).

Представлять бухгалтерскую отчетность можно будет не только через оператора ЭДО, но и через портал ФНС (закон от 02.07.2022 № 352-ФЗ).

Сдавайте бухгалтерскую и налоговую отчетность прямо из Контур.Бухгалтерии . Формы отчетности всегда актуальны и соответствуют действующему законодательству, а встроенная система проверки предупредит об ошибках при заполнении.

Как отразить новые стандарты в учетной политике

Проверьте вашу учетную политику:

1. Если способ ведения учета регламентирован, то дублировать положения ФСБУ не нужно, достаточно дать на него ссылку. Удалите из учетной политики правила, которые прописаны в новых ФСБУ и не предусматривают вариантов.

2. В тех пунктах, где ФСБУ допускают варианты учета, выберите подходящий и дайте ссылку на норму.

Например:

«При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применять линейный способ (п. 35 ФСБУ 6/2020)».

3. Если ФСБУ содержит нормы, аналогичные прежним, то замените ссылку на ФСБУ.

Например:

«Учет основных средств вести на счете 01 „Основные средства“. Учет основных средств и капитальных вложений ведется в соответствии с Федеральными стандартами бухгалтерского учета 6/2022 „Основные средства“ и 26/2022 „Капитальные вложения“, утвержденными приказом Минфина России от 17.09.2022 № 204н».

4. Если ФСБУ разрешает организации самостоятельно утвердить лимит или способ учета — зафиксируйте в документе свое решение.

Например:

«Актив, удовлетворяющий условиям п. 4 ФСБУ 6/2020, относится к объектам ОС, если его стоимость более 100 тыс. рублей».

Как утвердить изменения в учетной политике

Организации обязаны внести изменения в учетную политику, если изменились требования, установленных законодательством о бухучете, федеральными (отраслевыми) стандартами (п. 6 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и п. 10 ПБУ 1/2008). Все изменения вступают в силу с начала года (п. 12 ПБУ 1/2008).

Так что в текущем году руководство организации должно издать отдельный приказ об утверждении новой учетной политики либо изменении учетной политики на 2022 год.

В веб-сервисе Контур.Бухгалтерия уже есть варианты учетной политики для различных видов бизнеса. Вести учет в программе легко и удобно.

Попробуйте 14 дней бесплатно

Срок утверждения учетной политики

В 2022 году 31 декабря — это выходной день. Следовательно, обновленную или полностью переписанную учетную политику нужно утвердить не позднее 30 декабря 2022 года.

Учётная политика на 2022 год

П. 5 ФСБУ 6/2022 устанавливает, что компании могут не учитывать в составе основных средств активы, стоимость которых ниже лимита. При этом теперь лимит не ограничивается 40 тыс. руб. – можно установить любую сумму.

Минфин в письме от 25.08.2022 № 07-01-09/68312 рекомендует устанавливать лимит в отношении стоимости отдельного актива. Но ФСБУ 6/2022 не запрещает определять его и другим образом (допустим, в отношении группы активов).

Обновление порядка учёта малоценных ОС

С 2022-го стоимость малоценных основных средств нужно относить непосредственно к расходам. Ранее по п. 5 ПБУ 6/01 они учитывались в составе запасов. Однако это противоречило п. 2 ФСБУ 5/2019, поскольку активы используются более 12 месяцев. Несмотря на эти противоречия, Минфин в письме от 05.03.2022 № 07-01-09/15786 разрешил такой порядок.

Начисление амортизации

Определение даты начала и окончания амортизации

По ФСБУ 6/2022 амортизация начисляется с даты признания основных средств в учёте. Однако компании могут прописать в учётной политике, что амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания. Аналогично с моментом окончания амортизации.

Выбор формулы для расчёта

Если основные средства амортизируются с даты принятия к учёту, формулу для расчёта амортизации за первый (неполный) месяц придётся определить самостоятельно. По п. 35 ФСБУ 6/2020, если применяется способ уменьшаемого остатка, в учётной политике нужно закрепить формулу расчёта амортизации.

Компании могут использовать формулу, которая соответствует ПБУ 6/01, или другую. Главное – чтобы она обеспечивала систематическое снижение суммы амортизации в каждом следующем периоде.

По п. 10 ФСБУ 6/2022 в самостоятельный объект основных средств выделяются существенные затраты на техобслуживание, техосмотр и ремонт ОС, которые проводятся раз в год. В учётной политике необходимо установить критерии существенности, при которых такие затраты выделяются в отдельный объект ОС, в твёрдой сумме или относительной величине.

Учёт некоторых активов

Учёт инвестиционной недвижимости

Новый ФСБУ 6/2022 вводит ещё одну группу основных средств – инвестиционную недвижимость. Однако на законодательном уровне не урегулировано, на каком счёте её учитывать. Компании самостоятельно определяют порядок и прописывают его в учётной политике. Например, можно использовать счёт 03.

Рекомендуем определиться с отражением инвестиционной недвижимости в балансе. Например, можно использовать строку «доходные вложения в материальные ценности» или добавить строку в разделе «внеоборотные активы». Первый порядок нужно прописать в пояснениях.

Учёт неотделимых вложений в арендованные ОС

Поскольку положения ФСБУ 25/2018 и ФСБУ 6/2022 взаимосвязаны, неотделимые вложения в арендованные ОС лучше отражать как увеличение стоимости права пользования активом. Закон не запрещает учитывать эти вложения как самостоятельный объект ОС.

Переоценка

Способы оценки и переоценка

По ФСБУ 6/2022 возможны 2 способа оценки основных средств: по первоначальной и переоцененной стоимости. При этом в 2022-ом нужно выбрать один из представленных способов для каждой группы ОС.

Переоценивать основные средства можно с любой периодичностью, в том числе и чаще раза в год, но это нужно отразить в учётной политике. Но если инвестиционную недвижимость учитывают по переоцененной стоимости, то переоценка осуществляется на каждую отчётную дату.

Отражение результатов переоценки

По п. 17 ФСБУ 6/2022 для каждой группы основных средств существует 2 варианта, чтобы отразить результаты переоценки:

• посредством пересчёта первоначальной стоимости и накопленной амортизации
• посредством предварительного уменьшения первоначальной стоимости на сумму накопленной амортизации

Обновление порядка списания дооценки. Напомним, что по ПБУ 6/01 дооценку можно было списать на нераспределённую прибыль только в случае выбытия ОС. По ФСБУ 6/2022 дооценку можно списывать постепенно – по мере начисления амортизации.

Переход на новые ФСБУ

Законодатель предполагает, что переход компаний на ФСБУ 6/2022 будет ретроспективным, как будто они всегда применяли новый Стандарт. При этом по п. 49 ФСБУ 6/2022 возможен и упрощённый переход. Можно единовременно скорректировать балансовую стоимость ОС на начало года, в котором будет применяться Стандарт. Полученную разницу, в том числе результаты переоценки и реклассификации, нужно отнести на нераспределённую прибыль. При упрощённом переходе необходимо закрепить соответствующие положения в учётной политике 1-го года применения Стандарта.

Преимущества упрощённого учёта

Для компаний, которые вправе применять упрощенный учёт (как правило это субъекты МП), предусмотрен ряд льгот, которые должны быть отражены в учётной политике.

К числу преимуществ относятся:

• право отражать переход на новый ФСБУ перспективно
• возможность формировать первоначальную стоимость ОС в упрощённом порядке
• возможность не проверять ОС и капитальные вложения на обесценивание (п. 3 ФСБУ 6/2022 и п. 4 ФСБУ 26/2020)
• право не относить изменение оценочных обязательств по демонтажу на первоначальную стоимость ОС (даже когда такие оценочные обязательства уже признаны)

Ведение документооборота

Закрепление порядка исправления первичных учётных документов и регистров бухучёта. Это, скорее, формальность, поскольку такой порядок определён в самом Стандарте.

Закрепление порядка хранения документов и доступа к ним. Компании должны закрепить в учётной политике порядок доступа к первичным документам учёта, а также к регистрам бухучёта. Желательно отразить в учётной политике порядок хранения документов, т.к. без него будет сложно установить сам порядок доступа и ограничения.

Учёт аренды

Компании при переходе на обновлённый порядок учёта аренды, предусмотренный новым ФСБУ, должны отразить в учётной политике следующее:

• счёт (счета) бухучёта, на котором (-ых) отражаются права пользования активами
• перечисленные в п. 11 ФСБУ 25/2018 случаи, когда обязательства по аренде и права пользования активами не признаются
• процедуру признания доходов от операционной аренды
• упрощённый переход на новый ФСБУ
• неприменение новых правил к договорам, которые истекают в 2022-ом

Компании, которые вправе применять упрощённый учёт, также могут:

• не применять ФСБУ 25/2018 к договорам до 2022-го включительно
• упрощённо оценивать права пользования активами
• упрощённо оценивать обязательства по аренде
• классифицировать все объекты, переданные в аренду, как объекты операционной аренды

Ещё материалы по теме

Изменения в расчёте налога на прибыль

Риски ООО при аренде имущества у самозанятых учредителей

Федеральные стандарты бухгалтерского учёта

Leave a Reply Отменить ответ

Отчетность

Последнее

Ошибки налоговой при истребовании документов

ФНС в письме от 23.12.2022 № СД-4-2/18103@ рассказала о нарушениях, которые допускают налоговики, составляя требования предоставить документы и направляя их плательщикам налогов. Ведомство отметило, что это нарушение прав налогоплательщиков.

Приближается срок сдачи РСВ за 2022 год

Все организации обязаны не позднее 31 января 2022 года представить в налоговый орган расчет по страховым взносам за 2022 год.

Минимальный размер пособий с 1 февраля 2022 года

С 2022 года увеличился размер минимального и максимального пособия по беременности и родам, по уходу за ребёнком до 1,5 лет, на погребение и в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием.

Учетная политика организации: образцы на 2022 год, как составить, примеры

При участии Наталья Никитченко

Иногда законодательство позволяет организации выбирать между разными вариантами отражения хозяйственных операций или формами «первички». Однако свой выбор организация должна отразить в учетной политике, после чего неукоснительно ее придерживаться. В противном случае инспекторы зафиксируют нарушение правил учета. О том, как грамотно составить учетную политику, читайте в нашей статье.

Что такое учетная политика организации

Есть хозяйственные операции, которые можно отразить по-разному. Правила налогового учета (НУ) и бухучета (БУ) подразумевают несколько способов, и компания вправе выбрать один из них. Приведем примеры:

• в НУ у организаций есть право отразить амортизационную премию, то есть списать на текущие расходы 10% (в отдельных случаях — 30%) первоначальной стоимости основного средства (п. 9 ст. 258 НК РФ). Но от премии допустимо отказаться;
• в налоговом учете для большинства объектов ОС разрешено выбрать метод амортизации: линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). Выбор метода амортизации закреплен и в бухучете (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 35 ФСБУ 6/2022 «Основные средства»; см. « Что изменится в бухгалтерском учете основных средств: читаем новый ФСБУ 6/2022 »).

• в БУ компании (кроме малых предприятий) обязаны создавать резервы по предстоящим отпускам. Для этого надо, в числе прочего, вычислить стартовую величину резерва. Методика расчета нормативами не установлена. Организация может определить стартовое значение для каждого работника, либо для подразделения в целом (см. « Как «бывшим» малым предприятиям создать резерв по предстоящим отпускам в бухгалтерском учете »).

Кроме того, у организаций есть право выбора: использовать унифицированные бланки первичных документов, либо разработать собственные. Это относится к накладной по форме № ТОРГ-12, графику отпусков, табелю учета рабочего времени, штатному расписанию и проч.

Составить штатное расписание по готовому шаблону Попробовать бесплатно

ВНИМАНИЕ

Учетная политика (УП) — это внутренний документ компании, где зафиксированы все выбранные ею способы отражения операций и формы первичных документов. Например, в УП может быть закреплено, что амортизация основных средств начисляется линейным методом. Амортизационная премия не применяется. Стартовая величина резерва расходов по предстоящим отпускам считается по каждому сотруднику. При отгрузке товара используется унифицированная форма накладной ТОРГ-12 и т.д.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Формировать УП для целей бухучета должны все юридические лица. Это следует из пункта 3 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Придерживаться УП обязаны как головной офис, так и каждый филиал, подразделение и представительство организации (п. 9 ПБУ 1/2008).

Учетная политика должна, в частности, обеспечивать:

1. Полноту отражения в БУ всех фактов хозяйственной деятельности.
2. Своевременность отражения каждой операции в БУ и в бухгалтерской отчетности.
3. Равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам на последнее число каждого месяца.

СПРАВКА

Рабочий план счетов — один из элементов УП для целей бухучета. Из всех счетов (утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н) организация выбирает те, которые будет использовать в своей работе. В крайнем случае, с разрешения Минфина, допустимо ввести новый счет. Для этого можно задействовать «свободные» номера из утвержденного плана (см. «План счетов бухгалтерского учета в 2022 году»).

Получить образец учетной политики для небольшого ООО Получить бесплатно

Учетная политика для целей налогового учета

Если Налоговый кодекс допускает различные способы учета, компания должна выбрать один из них и закрепить в своей УП.

ВАЖНО

Отступать от утвержденной учетной политики нельзя. На это указал Конституционный суд в определении от 12.05.05 № 167-О. Там говорится, цитируем: «Однако, избрав конкретный вариант такой политики, каждый налогоплательщик включается в соответствующий механизм налогообложения и в силу этого лишается возможности использовать другой».

Кто составляет учетную политику организации

Никаких правил здесь нет. Не важно, кто в организации составляет учетную политику. Главное, чтобы она была грамотной и отвечала нуждам предприятия.

Как правило, в небольших ООО разработкой этого документа занимается главный, либо единственный (если других нет) бухгалтер. Большие компании и холдинги привлекают к формированию УП руководителей, а иногда и аудиторов.

Требования к оформлению учетной политики предприятия

Ни законы, ни другие нормативно-правовые акты не устанавливают жестких требований к оформлению учетной политики. В пункте 8 ПБУ 1/2008 сказано лишь о том, что необходимо составить организационно-распорядительный документ: приказ, распоряжение, стандарт и проч.

На практике подавляющее большинство юрлиц поступают следующим образом: издают приказ об утверждении учетной политики за подписью директора. При налоговых проверках инспекторы обычно запрашивают этот документ. Если он отсутствует, некоторые хозяйственные операции могут признать неверно оформленными, что повлечет доначисление налогов, а также, возможно, начисление пеней и штрафов.

СПРАВКА

Приказ разрешено составить в свободной форме. Главное, поставить номер, дату и подпись. А также перечислить лиц, которые отвечают за соблюдение УП.

Что касается самой политики, то ее можно изложить в тексте приказа, либо оформить в виде приложения. Чаще всего составляют две политики: отдельно налоговую и отдельно бухгалтерскую. В каждой из них оформляют несколько разделов: «основные средства», «распределение на прямые и косвенные расходы», «создание резервов» и т.д. Допустимы и любые другие варианты, если они отвечают нуждам компании.

Утверждение учетной политики

По общему правилу вновь созданные компании разрабатывают УП и применяют ее с начала своей деятельности и до конца периода (отчетного или налогового). Далее политику корректируют, либо оставляют старую. В первом случае издают новый приказ, во втором случае — по умолчанию продолжает действовать прежний документ.

Сроки утверждения учетной политики для бухучета и для целей налогового учета — разные:

1. Учетная политика для целей БУ утверждается не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юрлица (вновь созданного, либо реорганизованного). Но применяется уже с момента внесения записи в ЕГРЮЛ. Если со следующего года УП меняется, соответствующий приказ нужно утвердить до 1 января этого года (п. 9 ПБУ 1/2008).
2. Учетную политику по НДС вновь созданные организации утверждают не позднее окончания первого налогового периода (квартала). А применяют — со дня создания (п. 12 ст. 167 НК РФ).
3. Для утверждения УП по налогу на прибыль сроки не прописаны. Но указано, что применять ее в общем случае нужно до конца текущего налогового периода (ст. 313 НК РФ).

ВАЖНО

Менять учетную политику в середине отчетного или налогового периода не возбраняется. Но для это нужны существенные основания. Их два. Первое — появление новых операций или нового вида деятельности. Второе — поправки в законодательстве о налогах и сборах, либо в федеральных или отраслевых стандартах. Для целей БУ есть дополнительное основание — разработка или выбор более эффективного способа ведения бухучета.

Как составить учетную политику организации на 2022 год

Нужно отразить изменения, которые вступят в силу. Вот основные новшества:

• в 2022 году будут действовать лимиты, позволяющие применять «упрощенку». По численности сотрудников — 130 человек, по величине доходов — 219,2 млн руб. (200 млн руб. х коэффициент-дефлятор 1,096; см. «Коэффициенты‑дефляторы на 2022 год официально утверждены»). Если эти показатели не будут соблюдаться, следует заранее выбрать иную налоговую систему;
• в 2022 году для субъектов малого и среднего бизнеса продолжат действовать пониженные тарифы страховых взносов. Они применяются к части зарплаты, превышающей МРОТ ( п. 2.1 ст. 427 НК РФ ). Тарифы влияют на размер резерва по отпускам;

Рассчитывать страховые взносы по новой, пониженной ставке Попробовать бесплатно