Как учитывать в целях налогообложения прибыли операции по агентскому договору

Учет закупок через агента

Если агент действует от имени покупателя, он фактически оказывает ему услугу по поиску поставщика. Документы продавец оформит сразу на поручителя, а услуги посредника покупатель возьмет в затраты:

  • получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 60;
  • выделен и принят к вычету НДС по покупке:
    • Дт 19 Кт 60;
    • Дт 68 Кт 19;
  • приняты в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 10 (15, 20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
  • выделен и принят к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
    • Дт 19 Кт 76;
    • Дт 68 Кт 19;
  • осуществлены расчеты с агентом: Дт 76 Кт 51.

У агента в такой ситуации проводки по отражению дохода будут такими же, как при его привлечении к продажам от имени поручителя.

Агент, действующий при закупках от своего имени, получит документы на приобретение, оформленные на себя. Однако его собственностью ни приобретенный товар, ни средства, которые он получит от поручителя для оплаты покупки, не будут.

Купленный агентом для поручителя товар отразится за балансом: Дт 002.

В балансе покупка будет показана им по полной стоимости приобретения в корреспонденции счета расчетов с поставщиком со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 76 Кт 60.

Деньги, поступившие от поручителя и перечисленные поставщику, будут учтены в проводках:

  • Дт 51 Кт 76;
  • Дт 60 Кт 51.

При передаче товара поручителю он спишется с забалансового счета: Кт 002.

Вознаграждение посредника и суммы, подлежащие возмещению ему поручителем, сформируются следующим образом:

  • учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
  • начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
  • отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
  • поступают средства от поручителя в оплату вознаграждения и возмещаемых расходов (если они изначально не были получены в объеме большем, чем нужно было оплатить поставщику): Дт 51 Кт 76.

У поручителя проводки по покупке и учету затрат будут такими же, как при приобретении от его имени, с той только разницей, что величина покупки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя посредника продавцом, и расчеты за приобретение пройдут не напрямую с поставщиком, а через посредника:

  • получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
  • выделен и принят к вычету НДС по покупке:
    • Дт 19 Кт 76;
    • Дт 68 Кт 19.

О том, по чьим счетам-фактурам поручитель предъявит НДС к вычету, читайте в материале «[НДС]: Вычет у принципала при покупке товаров через цепочку посредников».

поступление денег поручителю от посредника за вычетом его вознаграждения и возмещаемых расходов Дт 51 Кт 62;.

Особенности налогового учета при осуществлении посреднических операций и сделок

Посреднические операции и сделки, так часто применяемые в практической деятельности организации, всегда были головной болью бухгалтера. Со вступлением в силу 21 главы НК РФ “Налог на добавленную стоимость” ситуация с НДС более или менее разъяснилась, казалось бы следует ждать аналогичных событий и в отношении других налогов. Однако ситуация развивается по принципу: хотели как лучше, а получилось как всегда.

Несомненно приятным событием стало применение с 1 января 2002 г. к посредническим операциям и сделкам общепринятой ставки налога на прибыль в размере 24% (вместо повышенной в размере до 43%). Означает ли это, что проблемы с посредничеством в отношении ведения раздельного учета прибыли, полученной от этого вида деятельности, разрешены и организовывать его больше не надо? Частично – да, поскольку отпадает необходимость в сложных расчетах себестоимости посреднических услуг, приводящих на практике к многочисленным ошибкам. Частично – потому, что бухгалтерам все же придется разграничивать обороты по реализации посреднических услуг, что связано с особым порядком учета возмещаемых затрат (а также НДС и налога с продаж).

Как учитывать посредникам возмещаемые расходы

При исполнении поручения по договорам комиссии, поручения или агентирования каждая из сторон осуществляет предпринимательскую деятельность, формируя расходы, связанные с ее осуществлением. В ряде случаев комиссионер (поверенный, агент) может фактически осуществлять расходы за комитента (доверителя или принципала), выступая в качестве организации, через которую осуществляются расчеты между исполнителем (третьим лицом) и заказчиком (комитентом, доверителем, принципалом) услуг. Указанные расходы включаются в состав затрат комитента (доверителя, принципала) и подлежат возмещению комиссионеру (поверенному, агенту), при этом такие расходы не являются ни доходом ни расходом посредника. Подобная позиция всегда поддерживалась как налоговым, так и бухгалтерским законодательством, однако с 1 января 2002 г. законодатель подготовил сюрприз, заложенный в пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, определяющим доходы, которые не учитываются при определении посредниками налоговой базы по налогу на прибыль.

Сначала процитируем норму: при определении налоговой базы не учитываются “средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному по договору комиссии, агентскому договору и (или) другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и (или) иного доверителя, в том числе суммы положительных курсовых разниц по расчетам в иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно-материальных ценностей, работ, услуг, заключенным по поручению комитента, принципала и (или) иного доверителя, за исключением сумм вознаграждений и сумм, подлежащих выплате этому комиссионеру, агенту или иному поверенному в счет возмещения произведенных им затрат”.

Исходя из указанной нормы закона следует, что суммы возмещаемых посреднику расходов учитываются в целях налогообложения прибыли в том же порядке, что и суммы причитающегося ему вознаграждения, то есть включаются в состав доходов от реализации. В то же время НК РФ не содержит никакой нормы, позволяющей включить указанные суммы в состав расходов посредников. Тем более, что такие расходы изначально осуществляются в пользу комитента, доверителя, принципала и должны быть включены в состав их расходов.

Это означает, что суммы возмещаемых комитентом (принципалом) расходов должны увеличивать налоговую базу комиссионера (агента, поверенного), то есть признаваться доходом (выручкой от реализации) посредника без какой-либо возможности отнести в состав расходов затраты по его получению. Такая странная позиция законодателя противоречит понятию дохода для целей налогообложения, которым признается выручка от реализации товаров, (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. При осуществлении посреднической деятельности, как известно, выручкой посредника является сумма вознаграждения, а выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) формируется у комитента (принципала, доверителя).

Проектом федерального закона “О внесении изменений и дополнений во вторую часть Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации” предусматривается внести изменения в порядок определения доходов посредников и исключить из их состава суммы расходов, возмещаемых комитентом, принципалом или иным доверителем, при условии, что они не включены в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного и учитываются в составе расходов комитента, принципала и (или) иного доверителя.

Определение даты реализации при продаже товаров (работ, услуг) через посредника

Действующее законодательство о налогах и сборах связывает дату возникновения дохода в целях налогообложения с датой реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Согласно п.3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода для целей налогообложения признается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Применительно к договорам комиссии (поручения, агентирования) это означает, что в налоговом учете комитента (доверителя, принципала) доход формируется в момент реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) комиссионером (поверенным, агентом). Однако комитент (доверитель, принципал) может узнать о факте получения дохода только после того, как посредник известит его об исполнении поручения.

Если между сторонами заключен договор комиссии, то после исполнения комиссионного поручения комиссионер обязан отчитаться перед комитентом, для чего ему следует составить и передать комитенту отчет. Такая норма прямо предусмотрена ст. 999 ГК РФ. Одновременно время стороны могут согласовать любые другие сроки и периодичность предоставления отчета комиссионера, при этом гражданское законодательство никак не ограничивает такие сроки в отношении договора комиссии (при условии достижения сторонами соглашения по их установлению).

В то же время сроки и периодичность составления отчета могут быть ограничены иными законодательными актами, в том числе действующими в области налогового учета.

Согласно ст. 316 НК РФ в случае если реализация производится через комиссионера, последний обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества. Хотя в данном случае законодатель не использует понятия “отчет”, а говорит только об извещении комитента о дате реализации принадлежащего ему имущества, сторонам все же предпочтительнее оговорить именно сроки предоставления отчета, поскольку и в том и в другом случае комиссионеру придется указывать одни и те же данные. В противном случае комиссионеру придется делать двойную работу: сначала извещать комитента о дате реализации и стоимости реализованных товаров или имущественных прав согласно налоговому законодательству, а потом предоставлять отчет в соответствии с граждански законодательством. Кроме того следует иметь в виду, что извещение может понадобиться комитенту только в случае, если договором установлен срок предоставления комиссионером отчета более длительный, чем сроки предоставления им налоговой декларации либо сроки уплаты авансовых платежей по итогам отчетного (налогового) периода.

Такая позиция законодателя, видимо, связана с попыткой заставить налогоплательщика-комитента формировать доход по общему принципу исходя из даты реализации принадлежащих ему товаров (имущественных прав).

Вместе с тем необходимо отметить, что представляется неправомерным ограничение свободы действий сторон по договорам комиссии в отношении трехдневного срока предоставления комиссионером извещения (или отчета), поскольку налоговое законодательство не должно регулировать отношения, предусмотренные гражданским законодательством. Кроме того, Налоговый Кодекс не содержит каких-либо санкций для комиссионера за несвоевременное извещение им комитента о дате и сумме реализации.

Вряд ли налоговые органы смогут предъявить какие-либо претензии и к комитенту, если отчет (извещение) будет предоставлен посредником не в трехдневный, а в пятидневный или иной срок, предусмотренный договором, и позволяющий комитенту своевременно отразить в налоговом учете доходы от реализации, осуществляемой через посредника. По мнению автора в отношении прибыли датой предоставления отчета комиссионера может быть любая дата, ограниченная сроком предоставления налоговой декларации либо датой уплаты авансовых платежей по итогам отчетного (налогового) периода.

Это означает, что комитенту (принципалу) следует иметь отчет посредника в следующие сроки:

— до 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом, если комитент (принципал) уплачивает авансовые платежи по итогам отчетного периода;

— до 15 числа месяца, следующего за отчетным, если комитент (принципал) перешел на уплату ежемесячных авансовых платежей

Несоблюдение указанных сроков приведет к налоговой ошибке в отражении доходов за соответствующий налоговый период, и, как минимум, к начислению пеней (а также к иным претензиям со стороны налоговых органов).

Обращаем внимание читателей, что вытекающий из изложенного выше порядок отражения комитентом выручки от реализации в том отчетном (налоговом) периоде, когда фактически произошла передача права собственности на принадлежавший ему товар (имущественные права), противоречит п. 3 ст. 271 НК РФ в действующей редакции, согласно которому при реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии налогоплательщиком-комитентом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату предоставления отчета комиссионера. Следуя указанному алгоритму расчета дохода, комитенту, заключившему договор в иностранной валюте, придется пересчитать доходы в рубли и отразить их на дату предоставления отчета, а не на дату фактической реализации комиссионного товара.

Видимо в данном случае речь идет об ошибке законодателя, тем паче, что Проектом изменений к 25 главе предполагается фразу “доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату предоставления отчета комиссионера (агента)” заменить словами “датой реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера о реализации”.

Рассмотренная выше специальная норма в отношении определения даты реализации применяются в соответствии с налоговым законодательством только для комитента и комиссионера, действующих в рамках договора комиссии. Для поверенного и агента налоговое законодательство не определяет трехдневного срока отчета, однако это не говорит о том, что доверителю или принципалу следует определять дату реализации иным способом.

Налогоплательщикам следует иметь в виду, что позволяя комитенту и комиссионеру, действующих по договору комиссии, самостоятельно определять сроки предоставления отчета гражданское законодательство, в отношении договора поручения предусматривает иные нормы предоставления отчета: согласно ст. 974 ГК РФ по исполнении поручения поверенный обязан без промедления представить отчет (с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора или характеру поручения). Таким образом поверенный обязан сразу же по исполнении поручения представить доверителю отчет, при этом гражданское законодательство не оставляет права сторонам договора поручения решать этот вопрос иным образом (например, договориться об иных сроках предоставления отчета). Соответственно доверителю для того, чтобы своевременно отразить выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), никакого дополнительного извещения от поверенного не требуется.

Если стороны все же нарушают положения ГК РФ и устанавливают договором поручения иные сроки предоставления поверенным отчета, то в целях исчисления налога на прибыль им придется воспользоваться нормами, предусмотренными для договора комиссии.

Сложнее решается вопрос о дате реализации у принципала при исполнении агентского договора. Согласно п. 1 ст. 1008 ГК РФ гражданское законодательство предоставляет право сторонам решать вопрос о порядке и сроках представления принципалу отчета, при этом налоговое законодательство не определяет специальных сроков в отношении предоставления агентом отчета или какого-либо извещения принципала о дате реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в рамках агентского договора. В то же время вполне очевидно, что налоговые органы попытаются применить по отношению к агентскому договору нормы, аналогичные тем, что предусмотрены договора комиссии. И, хотя напрямую применение таких норм вряд ли допустимо, все же они будут правы, поскольку в отсутствии специальных норм, принципалы будут вынуждены руководствоваться общей нормой, предусматривающей, что датой получения дохода для целей налогообложения признается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть день перехода права собственности. При этом порядок определения даты реализации не должен зависеть ни от вида заключаемого договора, ни от сроков предоставления каких-либо документов посредниками.

По мнению автора установление специальных сроков извещения комитента носит для налогоплательщиком упредительный (поясняющий) характер, внося тем не менее некоторую сумятицу во вполне очевидную общую норму, которая может сама по себе диктовать общий порядок определения даты реализации, не делая без лишней необходимости исключений для отдельных договоров.

Исходя из изложенного можно сделать вывод, что посреднику, действующему по договорам комиссии, поручения или агентирования, следует предоставлять отчеты в сроки, установленные договором, при этом в целях налогообложения сторонам по посредническим договорам рекомендуется устанавливать их с учетом особенностей исчисления налога на прибыль и сроков его уплаты.

Читайте также:  Нормы выдачи СИЗ. Порядок обеспечения, выдача спецодежды работникам, срок использования

К сожалению круг вопросов, касающихся посреднической деятельности и вызывающих некоторое недоумение, которые вероятнее всего станут предметом многочисленных споров с судах, не ограничивается изложенными выше проблемами.

Обратите внимание, что в ранее действующем законодательстве по налогу на прибыль специальный режим налогообложения предусматривался для посреднических договоров, в качестве которых рассматривались только договоры комиссии, поручения и агентирования. В ныне действующей редакции НК РФ законодателем применяется формулировка “договор комиссии, агентскому договор или другой аналогичный договор“, при этом используются понятия “комиссионер, агент и (или) иной поверенный” и “комитент, принципал и (или) иной доверитель”. Такая формулировка закона позволяет однозначно определить в качестве посреднических действия сторон по договорам комиссии, поручения и агентирования. В то же время законодатель не определяет ни понятия “аналогичный договор”, ни порядок проведения аналогии с другими договорами, предусмотренными в ГК РФ.

Поэтому на сегодня остается загадкой, что понимать под “аналогичными договорами” и каким образом проводить аналогию. Особенно остро этот вопрос встанет перед организациями, действующими по договору транспортной экспедиции, порядок налогообложения операций по которому вызывал многочисленные споры в связи с тем, что по сути этот договор является разновидностью агентского. Однако такое положение прямо не закреплено в ГК РФ, что не позволяло ранее причислить действия по такому договору к посредническим операциям и сделкам. Можно ли (или нужно) считать договор транспортной экспедиции в 2002 г. посредническим требует тщательного разбирательства и, быстрее всего, будет решаться в судебном порядке. В данной ситуации налогоплательщиком следует воспользоваться правилом, что все неустранимые сомнения толкуются в их пользу.

Пархачева М.А.
Консалтинговая группа “Экон-Профи”
личный сайт автора: www.econ-profi.ru

Марина Пархачева, Генеральный директор Консалтинговой группы “Экон-Профи”

В противном случае комиссионеру придется делать двойную работу сначала извещать комитента о дате реализации и стоимости реализованных товаров или имущественных прав согласно налоговому законодательству, а потом предоставлять отчет в соответствии с граждански законодательством.

Агентский договор: налоговый и бухгалтерский учет

– заключение договоров с поставщиками материальных ценностей для принципала.

Как обосновать расходы на агентское вознаграждение

Расходы на выплату вознаграждения агенту по агентскому до­говору, как и любые другие расходы организации, принимае­мые к налоговому учету, должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Такое требование содержится в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Основным документом, подтверждающим факт оказания агентом услуг принципалу, является отчет агента.

Налоговый и Гражданский кодексы РФ не устанавливают требования к оформлению и содержанию отчета агента об исполнении поручения.

На наш взгляд, отчет агента, прежде всего, должен содержать все необходимые реквизиты первичного учетного документа, установленные ч. 1 и 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», из которых должно следовать, что произведенные агентом действия производились для выполнения поручения принципала по агентскому договору: поиск покупателя на определенные объекты недвижимос­ти, с которым принципалом в результате проведенной агентом работы заключены договоры купли-продажи.

По мнению некоторых судов, отчет агента не подтверждает факт оказания агентских услуг, если он содержит только общую предъявленную к уплате сумму, в нем нет каких-либо сведений о товарах, работах или услугах, приобретенных агентом для принципала, не указаны ни совершенные хозяйственные операции, ни их измерители в натуральном и денежном выражении (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.09.2011 № А45-18674/2010, от 13.08.2010 по делу № А27-25068/2009, Волго-Вятского округа от 26.02.2010 № А29-7138/2009).

При этом суды указывают, что для возможности принятия принципалом расходов на выплату агентского вознаграждения из отчета агента или акта выполненных работ должно следовать участие агента в поисках покупателей продукции принципала, ведении переговоров и заключении договоров на реализацию этой продукции, раскрываться его роль в содействии принципалу по реализации продукции либо в осуществлении иных действий в интересах принципала. При отсутствии такого подтверждения и в случае, когда налоговым органам удается установить, что между принципалом и будущим покупателем имущества до совершения сделки уже существовали сложившиеся партнерские (договорные) отношения, расходы принципала на выплату агентского вознаграждения признаются экономически необоснованными (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 14.02.2012 № 12093/11 по делу № А68-3288/09, ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2006 по делу № А05-15886/2005-13).

Более того, обычно налоговые органы при проверке делают запрос в адрес покупателя о том, обращался ли агент к последнему по вопросам, являющимся предметом сделки. В случае если покупатель отрицает обращение к нему агента, налоговые органы исключают затраты на оплату услуг агента из расходов налогоплательщика.

Также налоговые органы проверяют взаимосвязь сторон (покупателя и агента) на одинаковые IP-адреса компьютеров, с которых работает система «Клиент-Банк», расчетные счета в одних банках, одинаковые телефоны и адреса, формальный документооборот. Расходы на выплату вознаграждения посреднику признаются экономически обоснованными и документально подтвержденными, только если из документов следует, что агент принимал участие в сделке, вел переговоры и способствовал заключению договоров купли-продажи имущества принципала, а также не был взаимозависимым лицом по отношению к покупателю.

В связи с изложенным для снижения риска возникновения претензий со стороны контролирующих органов принципалу целесообразно получить от агента документы, свидетельствующие о его роли в заключении договоров купли-продажи объектов недвижимости между принципалом и покупателем, подписанные со стороны покупателя.

Обращаем внимание, что риски в отношении учета суммы агентского вознаграждения в составе расходов по налогу на прибыль и принятия НДС с суммы вознаграждения к вычету возрастают в случаях, если:

— между принципалом и будущим покупателем недвижимос­ти до заключения договоров купли-продажи недвижимости существовали договорные отношения, в связи с чем принципал мог совершить сделку без участия агента;

— агент является недобросовестным налогоплательщиком и им не планируется уплата налога на прибыль и НДС с суммы полученного агентского вознаграждения по агентскому догово­ру. При этом недобросовестность действий налогоплательщика, направленных на неправомерное получение налоговой выгоды, в силу п. 1 ст. 65, п. 5 ст. 200 АПК РФ, п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 подлежит доказыванию налоговым органом (постановление ФАС Поволжского округа от 08.02.2011 по делу № А12-15933/2009).

Таким образом, организации для снижения налоговых рисков следует потребовать от контрагента:

  • копии всех учредительных документов, паспорта руководителя и участника, образцы подписей из банковской карточки;
  • двусторонний (между агентом и покупателем) или односторонний (со стороны покупателя) документ, подтверждающий участие агента в сделке.

Рекомендуем также включить в текст агентского договора положения о дополнительной ответственности агента, например, возмещении убытков принципала в связи с квалификацией налоговым органом затрат по агентскому договору как неправомерно включенных в состав расходов для целей налогообложения прибыли по причине выявления признаков фирмы-однодневки в деятельности агента либо привлеченных им третьих лиц по договорам, связанным с исполнением настоящего договора.

При проверке обоснованности расходов на выплату агентского вознаграждения и налоговые органы, и суды также обращают внимание на их соразмерность полученным принципалом доходам. Так, например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 06.03.2007 по делу № А56-2666/2006 указал, что условия договора, согласно которым агентское вознаграждение превышает доход принципала более чем в 11 раз, заведомо свидетельствуют об экономической нецелесообразности такой сделки, соответственно, расходы по выплате агентского вознаграждения являются экономически неоправданными.

При реализации недвижимого имущества через агента у налогоплательщика есть два основания для учета расходов на выплату агентского вознаграждения для целей налогообложения прибыли.

Во-первых, это подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги).

А во-вторых, это п. 1 ст. 268 НК РФ, позволяющий при реализации имущества, в том числе объектов основных средств, уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией.

Напомним, что согласно п. 4 ст. 252 НК РФ если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Так, например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 06.

Положения агентского договора

Договор заключается в письменной форме с включением обязательных условий, определяющие основные моменты ведения учета. В документе указываются:

  • Круг юридических действий агента. Договор, не содержащий предмета, может быть признан ничтожным. Указывается перечень допустимых сделок и ограничения по ним (прием платежей, предъявление претензий и прочее).
  • Лицо, от имени которого будет действовать посредник (собственное или принципала).
  • Размер оплаты, устанавливаемый в фиксированной сумме или процентном отношении к выбранному показателю.
  • Расходы агента, компенсируемые в рамках договора.
  • Сроки предоставления отчета о выполненных обязательствах. Отсутствие указания на периодичность отчетности агента позволяет предоставить данные по мере совершения сделок или окончания действия договора.

В стандартном варианте в составе отчетности представляется перечень произведенных агентом расходов.В составе дополнительных условий указываются условия расторжения и возможность переуступки прав в форме субагентского договора.

Размер оплаты, устанавливаемый в фиксированной сумме или процентном отношении к выбранному показателю.

Агентские договоры. Учет и налогообложение

По агентскому договору Агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению Принципала юридические и иные действия:

от своего имени, но за счет Принципала или
от имени и за счет Принципала.

Иными словами, независимо от того, действует агент в отношениях с покупателями от своего имени или от имени принципала, он совершает действия за счет принципала. Право собственности на реализуемый товар (работу, услугу) агенту не принадлежит.

Обязательным условием любого агентского договора является его возмездность, т.е. получение Агентом за свои услуги вознаграждения.

Таким образом, о каких бы агентских сделках ни шла речь – у Агента всегда возникают доходы, расходы и объекты налогообложения только в отношении сумм агентского вознаграждения. В зависимости от того, является ли агентская деятельность для Агента постоянной или разовой, возможно использование в учете расчетов по агентскому вознаграждению как счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Принципал для Агента является заказчиком услуг), так и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учитывая наличие вариативности, обратите внимание, что порядок учета должен быть закреплен учетной политикой. Если учет планируется вести с использованием счета 76, то в рабочем плане счетов должны быть предусмотрены соответствующие уровни синтетического и аналитического учета.

Обратимся к проводкам:

1) Агент получает оплату вознаграждения непосредственно от Принципала на условиях 50% авансирования

Корреспонденция счетов

Дт 51 – Кт 62 (76)

Получен аванс по агентскому вознаграждению

Дт 62 (76) – Кт 68.2

Начислен НДС с аванса

Дт 62 (76) – Кт 90

Признан доход Агента в момент принятия Принципалом Отчета Агента

При наличии прямых расходов Агента по сделке, они признаны в себестоимости

Начислен НДС со всей суммы агентского вознаграждения

Дт 68.2 – Кт 62 (76)

Принят к вычету НДС, начисленный с аванса

Дт 51 – Кт 62 (76)

Услуги Агента оплачены Принципалом

При отсутствии предоплаты учет Агента ограничивается проводками 3,4,5 и 7(на всю сумму вознаграждения)

Если Агент применяет УСНО – исключаем проводки по НДС (2,5 и 6)

2) Агент удерживает вознаграждение из сумм, полученных от Покупателя товаров (услуг, работ) Принципала

Корреспонденция счетов

Дт 62 (76) – Кт 90

Признан доход Агента в момент принятия Принципалом Отчета Агента

При наличии прямых расходов Агента по сделке, они признаны в себестоимости

Начислен НДС со всей суммы агентского вознаграждения

Дт 76 Принципал – Кт 62 (76) Принципал

Вознаграждение Агента удержано из средств, поступивших от Покупателей в адрес Принципала

Соответственно, если Агент использует УСНО то исключаем проводку по начислению НДС (3)

Таким образом, в учете у Агента основным документом, на основании которого происходит отражение доходов и формирование налоговых баз по НДС и налогу на прибыль или УСНО, является Отчет Агента.

Отчет предоставляется Агентом Принципалу в сроки, установленные Договором. Отчет считается принятым Принципалом, если в установленный в Договоре срок от последнего не поступило возражений по Отчету. Поскольку законодательно сроки предоставления Отчета Агента не установлены, а на возражения Принципала по ГК РФ отводится 30 дней (достаточно длительный срок), целесообразно установить Договором периодичность или срок предоставления Отчета Агентом, а также разумный срок рассмотрения Отчета Принципалом.

Форма Отчета Агента законодательно не закреплена, но на нее распространяются общие требования к обязательным реквизитам для первичных учетных документов. Во избежание разногласий на этапе приемки услуг Агента, форму Отчета Агента лучше согласовать в качестве приложения к договору.

По существующим обычаям делового оборота факт оказания Агентом услуг дополнительно оформляется Актом об оказании услуг, либо данный акт является элементом отчета Агента. Условие о подписании Акта, либо его объединение с Отчетом агента также необходимо закрепить в Договоре.

Условиями договора может быть предусмотрено участие Агента в расчетах между Принципалом и Покупателями (Поставщиками).

Движение денежных средств в этом случае не формирует у Агента доходов или расходов, а проходит транзитом через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кроме того, Агенту могут передаваться активы Принципала для последующей реализации Покупателю, либо Агент может принимать от Поставщиков активы, приобретенные по поручению Принципала. В этом случае право собственности на активы к Агенту не переходит, а при наличии документов о передаче активов Агенту (акты, ТТН и т.п.), Агент отражает активы на забалансовых счетах 004 «Товары, принятые на комиссию» или 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

Резюмируем по Агенту:

  • Агент организует и закрепляет в учетной политике порядок отражения операций и аналитику по учету агентского вознаграждения, расчетов с Принципалом и его Покупателями/Поставщиками, документооборот по этим операциям, исходя из условий Агентских Договоров
  • Начисление НДС к уплате в бюджет производится Агентом (если он не применяет УСНО) только с сумм агентского вознаграждения
  • Для расчета налога на прибыль (налога по УСНО) Агент учитывает в доходах только агентское вознаграждение, а в расходах – свои текущие расходы.
  • Все расчеты в интересах Принципала проходят в учете Агента транзитом через счет 76, не участвуя в расчете доходов, расходов и налоговых баз
  • Активы Принципала, переданные Агенту, не переходят в его собственность, а в учете отражаются забалансом.

В бухгалтерском учете Принципала отдельно отражаются операции по агентскому вознаграждению и отдельно операции по купле продаже активов, в которых задействован Агент.

Документальное оформление таких операций зависит от разновидности агентского договора, но по общему принципу – если Агент действует от своего имени, то все первичные учетные документы и счета-фактуры по основной сделке оформляются на имя Агента, который передает их заверенные копии Принципалу для отражения последним операций в учете. Если же Агент действует от имени Принципала, то итоговые документы оформляются от имени Принципала (в лице Агента по доверенности) и их оригиналы служат основанием для отражения операций в учете Принципала.

Также, если агентским договором предусмотрена, помимо агентского вознаграждения, компенсация расходов Агента, произведенных в интересах принципала, копии документов, подтверждающих расходы, включая счета-фактуры, прикладываются к Отчету Агента. На основании этих копий и Отчета расходы учитываются в учете Принципала.

Читайте также:  Что будет с долларом (рублем) в ближайшее время - прогнозы и мнения экспертов

Перейдем к проводкам:

1) Агент реализовал нежилое недвижимое имущество Принципала

Учет и налогообложение.

Агентское вознаграждение в учете принципала и агента

Вознаграждение агентов напрямую связано в БУ с получением денег, исчислением НДС, оплатой товара, поэтому проводки необходимо рассматривать в комплексе.

Основные схемы корреспонденции счетов у агента будут ниже.

Этот вариант применяется, когда агент работает непосредственно от заказчика. Он не владеет товаром, у него отсутствуют доходы (расходы) по сторонним ТМЦ (ПБУ 9/99):

  • ДТ 51 — КТ 76 — поступили деньги от принципала для оплаты сделки (с учетом НДС и вознаграждения).
  • ДТ 76 — КТ 90/1 — агентское вознаграждение отражено в учете.
  • ДТ 90/3 — КТ 68/2 — НДС с вознаграждения.
  • ДТ 60 — КТ 51 — оплачено контрагенту за МЦ для заказчика.
  • ДТ 76 — КТ 60 — агентские расходы (возмещаемые) отражены в учете, с НДС.

Товары заказчика учитываются по забалансовому принципу — Д002. После отгрузки заказчику, МЦ списываются с К002.

Схема применяется агентом, при его действиях как посредника:

  • ДТ 62 — КТ 76 — выручка согласно договору.
  • ДТ 51- КТ 62 — покупатель перечислил деньги.
  • ДТ 76 — КТ 51 — перечисление денег за реализованные ТМЦ заказчику (за вычетом вознаграждения).
  • ДТ 62 — КТ 90/1 — вознаграждение агента отражено в учете.
  • ДТ 90/3 КТ 68/2 — НДС на вознаграждение.
  • ДТ 76 КТ 62 — к зачету вознаграждение агента.

Ведется забалансовый учет ТМЦ: Д004 – оприходование ТМЦ на продажу, К004 – списаны реализованные ценности. Учет заказчика услуг, принципала, отражает другую сторону той же сделки. Проводки сходны применяемыми по расчетам с поставщиками, но в них отражена еще и работа агента.

Схема применяется, если агент работает непосредственно от имени тех, кто заказал услуги:

  • ДТ 76 — КТ 51 — деньги перечислены агенту на различные цели (покупка ТМЦ, возмещение расходов, вознаграждение).
  • ДТ 41 — КТ 76 — товар закуплен через агента (такой же проводкой в стоимость товара добавляется вознаграждение, ТЗР).
  • ДТ 19 — КТ 76 — НДС покупной стоимости товара (такой же проводкой учитывается НДС с вознаграждения, ТЗР).
  • ДТ 68/2 КТ 19 — НДС на вычет.

Так отражаются операции, если агент работает как посредник в сделке:

  • ДТ 51 — КТ 62 — получены деньги от агента (полученные от покупателя).
  • ДТ 62 — КТ 90/1 — учтена выручка от агента (по отчету).
  • ДТ 90/3 КТ 68/2 — НДС на выручку.
  • Д20 (или иной «затратный» счет) — К76 — вознаграждение агента учтено.
  • ДТ 19 — КТ 76 — НДС на вознаграждение учтено.
  • ДТ 68/2 — КТ19 — НДС, вычет.
  • ДТ 90/2 — КТ 20 (иной «затратный» счет) — списаны затраты по услугам агента.
  • ДТ 76 — КТ 62 — вознаграждение агента к зачету.

ДТ 51- КТ 62 покупатель перечислил деньги.

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба — онлайн-бухгалтерия для ИП и ООО. Сервис подготовит отчётность, посчитает налоги и освободит время для полезных дел.

Вы удерживаете вознаграждение из полученных от клиента денег, но его размер не зафиксирован в договоре и определяется в отчёте агента.

Учет счетов-фактур

Счета-фактуры, выставляемые агентом своим покупателям, фиксируются только в учетном журнале, а в Книге продаж они не регистрируются. Их следует передать принципалу вместе с отчетностью агента. Если последний применяет ОСНО, то счет-фактуру составляют на сумму вознаграждения.

2 Получен аванс в рамках вознаграждения 62 76 62 76.

Контрагенты принципала

Условиями договора может быть предусмотрено участие агента в расчетах между принципалом и покупателями или поставщиками. Движение денежных средств в этом случае не формирует у агента доходов или расходов, а проходит транзитом через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, ему могут передаваться активы принципала для последующей реализации покупателю либо агент может принимать от поставщиков активы, приобретенные по поручению принципала. В этом случае право собственности на активы к агенту не переходит, а при наличии документов о передаче ему активов (акты, ТТН и т. п.) он отражает активы на забалансовых счетах 004 «Товары, принятые на комиссию» или 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

30 дней отводится на получение возражений принципала в соответствии с ГК РФ.

Как агенту в налоговом учете учесть агентское вознаграждение по агентскому договору

Агент учитывает сумму агентского вознаграждения в составе доходов от реализации посреднических услуг (без НДС) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

У агента, применяющего метод начисления, агентское вознаграждение нужно признать на дату утверждения отчета агента независимо от фактического поступления денежных средств (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При применении кассового метода агент признает доходы от реализации посреднических услуг в момент поступления денег или иной оплаты от принципала, в том числе путем удержания вознаграждения из средств принципала (п. 2 ст. 273 НК РФ). Возможны, например, следующие варианты:

  • вознаграждение удерживается из средств, поступивших от принципала на покупку, при этом в договоре указано: агент удерживает вознаграждение только после исполнения поручения. В этом случае дата удержания вознаграждения и признания дохода – это дата совершения покупки в интересах принципала;
  • вознаграждение удерживается из средств, поступивших от покупателей (заказчиков) при продаже имущества (работ, услуг, имущественных прав) принципала, при этом в договоре указано:

– агент удерживает вознаграждение в том числе за счет авансовых платежей, поступивших от покупателей (заказчиков). В этом случае дата удержания и признания дохода – это дата поступления денег на счет;

– агент удерживает вознаграждение на дату отгрузки имущества (работ, услуг, имущественных прав) покупателям (заказчикам). В этом случае дата удержания и дата признания дохода – это дата отгрузки.

Образец договора.

КАК ДОКАЗАТЬ РЕАЛЬНОСТЬ СДЕЛКИ

Четвертый фактор: «подозрительный» контрагент. Сделка обязательно вызовет подозрение проверяющих, если один из участников не сдает налоговую отчетность или вообще не состоит на налоговом учете. А также если по посредническому договору нет реального движения товаров и денежных средств. В этих обстоятельствах налоговики попытаются переквалифицировать договор комиссии в договор купли-продажи, как и произошло в деле, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Уральского округа (постановление от 21.02.07 № Ф09-792/07-С2).

Суть дела. Индивидуальный предприниматель осуществлял (помимо прочей деятельности) торговлю пиломатериалами по договорам комиссии с организациями, не состоящими на налоговом учете и не представляющими налоговую отчетность. Предприниматель по поручению этих фирм закупал и реализовывал продукцию, оставляя себе лишь оговоренное вознаграждение.

Позиция налоговиков. Всю деятельность предпринимателя по договорам комиссии следует рассматривать как операции по купле-продаже пиломатериалов, а не как оказание посреднических услуг, так как комитенты предпринимателя не сдают налоговую отчетность или не состоят на налоговом учете. Поэтому предприниматель занизил НДС, ЕСН и НДФЛ. Кроме того, в отношении контрагентов, не отчитывающихся и не состоящих на налоговом учете, вычет по НДС и включение затрат при расчете НДФЛ и ЕСН необоснованны.

Позиция предпринимателя. В налоговую базу по НДС, ЕСН, НДФЛ правомерно включены только суммы комиссионных вознаграждений, а не денежные средства, полученные от поставки пиломатериалов по договорам купли-продажи. Кроме того, документы, представленные в подтверждение понесенных затрат, соответствуют требованиям, предъявляемым к ним законодательством.

Выводы судей. В заключенных предпринимателем договорах комиссии указано, что комиссионер (предприниматель) не является собственником продукции, в отношении которой он заключает сделку. Поэтому это имущество является собственностью комитента. При таких обстоятельствах оснований для признания предпринимателя собственником и продавцом спорного товара, а не комиссионером нет. Ведь предприниматель вел деятельность в соответствии с договорами комиссии, а не купли-продажи. В подтверждение понесенных расходов представлены первичные документы, которые соответствуют требованиям законодательства.

Поэтому отсутствие государственной регистрации контрагентов не является основанием для отказа в учете понесенных затрат при исчислении ЕСН, НДФЛ.

Как видите, в рассмотренном деле налогоплательщик доказал свою правоту наличием грамотно оформленных договоров, счетов-фактур и платежных документов. Кроме того, отсутствовала взаимозависимость предпринимателя и его контрагентов.

В следующем деле (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.12.06 № А21- 6338/2005) налоговики также пытались переквалифицировать агентский договор в договор купли-продажи. И снова проиграли.

Суть дела. Кондитерское предприятие заключило агентский договор с торговой организацией, в соответствии с которым обязалось от своего имени, но за счет и в пользу принципала выполнить работы по производству и реализации товара (кондитерских изделий), а принципал обязался уплатить агенту вознаграждение за оказываемые услуги. Кондитерские изделия были произведены и реализованы на экспорт. Но оплата от иностранного контрагента так и не поступила. Также не было перечислено и агентское вознаграждение. Этот факт вынудил агента обратиться в арбитражный суд с иском к принципалу о возмещении расходов по договору и выплате вознаграждения. Суд удовлетворил иск.

Компания может подтвердить реальность сделки, предъявив иск об исполнении договора недобросовестному контрагенту

Позиция налоговиков. Агентский договор – притворная сделка. Фактически имели место операции по изготовлению и реализации товаров на экспорт по договору купли-продажи. Агентский договор реально сторонами не исполнялся, так как отсутствовало движение денежных средств и материальных ресурсов. Следовательно, налогоплательщик не заплатил НДС по сделке и занизил базу по налогу на прибыль.

Позиция компании. При реализации товара компания выступала в качестве агента в соответствии с представленным суду агентским договором. Поэтому обязанность подтверждать обоснованность неуплаты НДС и налога на прибыль в бюджет по этому договору лежит на принципале.

Выводы судей. То, что налогоплательщик (агент) обратился в арбитражный суд с иском, направленным на понуждение принципала к исполнению условий агентского договора по возмещению затрат и уплате агентского вознаграждения (иск удовлетворен частично), подтверждает реальность совершенной сторонами сделки. Поэтому довод налогового органа о ее мнимости несостоятелен.

Как видите, в данном случае реальность сделки доказал тот факт, что плательщик уже выиграл дело против своего недобросовестного контрагента.

А также если по посредническому договору нет реального движения товаров и денежных средств.

Налоговики не правы, в вознаграждение агента включаются и его расходы

Что именно считать агентским вознаграждением и что в него включать? Об этом речь шла на Президиуме ВАС РФ, рассматривающем дело сибирского филиала ООО “Объединенная Пивоварня Хейнекен” и МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам Новосибирской области. Однако этот вопрос волнует не только данную пивоварню и конкретную инспекцию. О нем часто и давно спорят налоговые инспекции с налогоплательщиками – предприятиями, которые заключают агентские договоры.

В них предусматривается, что агент получит от принципала (предприятия, давшего агенту поручение) комиссионные (в общеупотребительном смысле – что-то вроде премии) за проделанную работу. Но выполняя эту работу в интересах принципала, агент несет расходы. Не за свой же счет! Обычно эти расходы компенсирует предприятие-принципал, а сумму включает в состав выплачиваемого агенту вознаграждения. Агент же уменьшает на сумму расходов, компенсированных принципалом, свою налогооблагаемую базу.

В чем загвоздка?

В точке зрения налоговых инспекций. Они настаивают, что под вознаграждением нужно понимать лишь комиссионные (премию), а не все возможные расходы агента. А значит, агент может учитывать при налогообложении лишь размер комиссионных, а компенсированные расходы агенту — отражаются в налоговом учете принципала. Однако в действительности часто агент в своем учете отражает и компенсированные ему расходы. В результате возникают конфликты.

Так и случилось с сибирским филиалом ООО “Объединенная Пивоварня Хейнекен” и МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам Новосибирской области. Филиал выступал в роли агента головной организации пивоварни. Она являлась принципалом.

Пивоварня включила в состав вознаграждения агенту и комиссионные, и компенсацию расходов. Агент (сибирский филиал пивоварни), получив комиссионные и компенсацию своих расходов, уменьшил на всю получившуюся сумму свою налогооблагаемую прибыль. А инспекция настаивала на том, что это неправильно – филиал мог учитывать для целей налогообложения только сумму, собственно, комиссионных. Ведь, по мнению инспекции, только комиссионные можно считать вознаграждением. А другие расходы должен принимать к учету принципал — головная организация пивоварни.

Рассуждая так, налоговики убрали из состава расходов агента сумму компенсации, доначислив налог на прибыль, а сумму НДС, выставленную к возмещению, напротив, уменьшили. Получилось, что сибирский филиал должен бюджету приличную сумму, которая исчисляется миллионами рублей. Платить ее он не хотел, что можно понять: почему надо начислять налог с того, что является именно его расходами?!

В итоге спор рассматривал арбитражный суд Новосибирской области. Дело зарегистрировано под номером А45-214113/2008. Три судебных инстанции в удовлетворении требований компании отказали. Сибирский филиал пивоварни Хейнекен не сдавался и решил оспорить принятые судебные акты в ВАС.

В ходе рассмотрения дела Президиумом ВАС вскрылись подробности, имеющие важное значение и влияющие на решение суда. Докладывала дело председатель пятого судебного состава ВАС РФ Надежда Вышняк. Что решит ВАС, очень волновало пивоварню. Но решение высшей арбитражной инстанции важно и для других налогоплательщиков. От него, по сути, зависит, смогут ли предприятия-агенты уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму расходов, компенсированных им принципиалами.

Как сообщало Право.Ru ранее, между заводом “Сибирская Пивоварня Хейнекен” и ООО “Хейнекен Коммерческий Сервис” (агентом) действовал договор, в соответствии с которым агент в интересах завода оказывал услуги по сбыту произведенной заводом продукции.

Согласно условиям договора завод обязался компенсировать агенту расходы за исполнение обязательств, а также выплатить вознаграждение в размере 7% от понесенных агентом фактических расходов по данному договору. Под фактическими расходами агента понималась доля расходов, понесенных агентом в текущем месяце и отраженных им в ежемесячном отчете.

Эта доля расходов представлялась в договоре как удельный вес продукции завода в общей сумме поставленной агентом и оплаченной ему покупателями продукции по всем договорам агента на реализацию продукции за соответствующий месяц.

Расчеты за оказанные агентом услуги осуществлялись по результатам принятых заводом ежемесячных отчетов агента и на основании двусторонних актов сдачи-приемки работ.

В ходе выездной налоговой проверки инспекция пришла к выводу о занижении налогооблагаемой прибыли и завышении сумм НДС, заявленных к налоговому вычету.

Один из упреков налоговой — принципал не представил первичных документов, подтверждающих расходы агента. Но это невозможно сделать. И не нужно

По мнению налоговой инспекции, это принципиальный момент. Все операции в бухгалтерском и налоговом учете производятся на основании первичных документов. Если их нет, значит, расходы не могут быть приняты к учету.

Головное предприятие (принципал) пивоварни действительно не смогло представить “первичку” на расходы, понесенные агентом — сибирским филиалом. Исходя из этого, инспекция и признала неправомерным уменьшение налогооблагамой базы агента на их размер.

Однако представитель филиала пивоварни в суде старший партнер юридической компании “Пепеляев групп” Денис Щекин резонно возразил: документального подтверждения расходов у принципала не может быть в принципе, так как все первичные документы находятся у предприятия-агента. Ведь изначально он нес расходы, и именно он поименован в первичных документах, ему они и выданы. Агент не просил перевыставлять счета предприятия-принципалу. Кроме того, агент уже отразил расходы в своем учете. Следовательно, эти расходы являются расходами именно агента, а не принципала, поэтому головной организации пивоварни нет смысла истребовать себе первичные бухгалтерские документы.

Читайте также:  Как подключить Мобильный банк Сбербанка через интернет, телефон и смс, основные SMS-команды

Философский спор о том, что понимать под вознаграждением закончился победой нагоплательщика

По сути президиуму ВАС пришлось углубиться в этимологию слова “вознаграждение”.

Представитель инспекции в суде настаивала, что природа агентского договора предусматривает наличие в нем только вознаграждения (то есть исключительно комиссионных). По ее мнению, это прямо следует из норм действующего законодательства. Расходы по рекламе и иные оказанные третьими лицами услуги для налогового учета агента не имеют значения.

Если такую точку зрения и можно считать логичной, то только в случае формального подхода и буквального толкования, но не исходя из сути правоотношений принципала и агента. Складывалось впечатление, что у налоговых органов не было четкого представления об этих правоотношениях. Как ни странно, налоговиков поддержали и нижестоящие судебные инстанции.

Однако мнение коллегии судей ВАС, передавших дело в Президиум, было иным. Они указали, что налоговая инспекция и нижестоящие суды запутались в различных определениях вознаграждения, получаемого агентом. Для удобства расчетов в договоре пивоварни со своим филиалом-агентом причитающееся ему вознаграждение было разделено на две части – возмещаемые расходы и комиссионное вознаграждение.

Поскольку агент действовал от собственного имени и самостоятельно оплачивал все произведенные им расходы, то эти две позиции представляют собой единое вознаграждение агента. Исходя из этого, первичными документами, подтверждающими расходы завода (принципала) на оплату услуг агента являются договор, акты сдачи-приемки, отчет агента, соответствующие платежные поручения. Никаких других первичных документов не требуется.

В результате Президиум ВАС признал требования МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам Новосибирской области неправомерными. Таким образом, в тех случаях, когда агент действует от своего имени и самостоятельно расчитывается с третьими лицами по произведенным расходам, компенсация данных расходов со стороны принципала является частью вознаграждения агента и отражается в его бухгалтерском и налоговом учете.

Таким образом, предприятие-агент вправе считать компенсацию его расходов частью вознаграждения. Всю сумму этого вознаграждения (и комиссионные, и компенсацию расходов) агент может учитывать для целей налогообложения. Разумеется, в таком случае принципалу не нужно иметь первичные документы на расходы, произведенные в его интересах агентом. Предприятию-принципалу достаточно располагать агентским договором и, к примеру, отчетом агента.

Авторы: Виктория Цыганкова, Леонид Мазурик

Исходя из этого, инспекция и признала неправомерным уменьшение налогооблагамой базы агента на их размер.

Как принципалу признавать выручку в бухгалтерском учете по агентскому договору?

Здравствуйте. Вопрос касается именно бухгалтерского учёта (не налогового). Мы продаем свои услуги через агента, который действует от своего имени, но за наш счет. Часто клиенты произодят оплату сразу за год и эту сумму агент нам переводит за вычетом своего вознаграждения. Вопрос заключается в том как нам в этом случае в бухгалтерском учете признавать выручку: сразу общей суммой списать в доходы в момент поступления денег от агента или разделить на 12 и списывать равными суммами ежемесячно? Наши бухгалтера утверждают, что если речь идет об агентском договоре, то нужно всю сумму, которую нам через агента заплатили сразу относить на доходы, но мне сомнителен такой подход, поскольку ведь мы еще целый год должны оказывать эту услугу покупателю. Бухгалтера ссылаются на то, что именно так устроена программа 1С, которая разрабатывалась знающими людьми и по-другому в ней нет возможности отразить операции и значит так и должно быть, что не смотря на то, что услугу мы еще не оказали полностью и будем ее еще весь год оказывать, выручку мы должны признать, потому что продажа была через агента.

    1С, договор на оказание бухгалтерских услуг
  • Поделиться

Ответы юристов ( 3 )

  • 1579 ответов
  • 516 отзывов

Здравствуйте. Можете ознакомиться с ответом с сайта гарант. В заключении имеется ссылка. Если не ошибаюсь как раз о бухгалтерском учете выручки ведется речь в ответе.

Все поступления Агенту от физических лиц за транспортные услуги формируют сумму выручки от оказания услуг, подлежащую отражению в бухгалтерском учете Принципала. Причитающееся Агенту вознаграждение отражается Принципалом в составе расходов по обычным видам деятельности. Рекомендуемая схема бухгалтерских проводок для Принципала представлена ниже.

Обоснование вывода:
В связи с оказанием услуг по перевозке пассажиров организация-исполнитель (Принципал) в данном случае должна отражать в бухгалтерском учете выручку от оказания услуг в сумме, исчисленной в денежном выражении исходя из цены, установленной договорами с заказчиками (п.п. 2-6.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации», далее – ПБУ 9/99).
По общему правилу выручка от оказания услуг признается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий (п. 12 ПБУ 9/99):
— организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
— сумма выручки может быть определена;
— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
— услуга оказана;
— расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Расходы в виде агентского вознаграждения будут являться для Принципала расходами по обычным видам деятельности, размер которых определятся из цены и условий, установленных договором с Агентом (п.п. 2-6.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации», далее – ПБУ 10/99).
В общем случае расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления, при выполнении следующих условий (п.п. 16, 18 ПБУ 10/99):
— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
— сумма расхода может быть определена;
— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Выручка и расходы признаются в бухгалтерском учете на основании соответствующих первичных учетных документов, удовлетворяющих требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), которая, в частности, предписывает составлять первичные учетные документы при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания.
Очевидно, что в данном случае Принципал не сможет отразить в бухгалтерском учете ни выручку, ни расходы в виде агентского вознаграждения без получения от агента информации об их размере.
Как правило, при реализации услуг через агента принципал признает выручку и расходы в виде посреднического вознаграждения на основании отчетов агента, которые, заметим, агент обязан представлять принципалу в порядке и в сроки, предусмотренные договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (п. 1 ст. 1008 ГК РФ).
Представляется, что в отсутствие отчетов агента Принципал в данном случае может признавать выручку и расходы на основании бухгалтерской справки, отвечающей требованиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ, оформленной на основании данных, отраженных в личном кабинете на сайте Агента.
Руководствуясь Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, считаем, что Принципалу в данном случае следует использовать следующую схему проводок:
Дебет 62 Кредит 90
— отражена выручка от реализации транспортных услуг;
Дебет 90 Кредит 20 (26, 44 и др.)
— списаны расходы, связанные с оказанием услуг (в т.ч. сумма агентского вознаграждения);
Дебет 76 «Расчеты с Агентом по перечислению выручки» Кредит 62
— отражена задолженность Агента по перечислению средств, поступивших от заказчиков — физических лиц;
Дебет 44 Кредит 76 «Расчеты с Агентом по агентскому вознаграждению»
— отражено вознаграждение Агента;
Дебет 76 «Расчеты с Агентом по агентскому вознаграждению» Кредит 76 «Расчеты с Агентом по перечислению выручки»
— сумма агентского вознаграждения зачтена в счет подлежащей перечислению Принципалу выручки;
Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты с Агентом по перечислению выручки»
— получена выручка от Агента за вычетом его вознаграждения.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
– Энциклопедия решений. Агентское вознаграждение;
– Энциклопедия решений. Отчеты агента;
– Энциклопедия решений. Доходы принципала при УСН.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Здравствуйте. Как вариант. В данной ситуации разбирается оказание услуг и момент признания выручки. Важные мысли выделил жирным.

В силу п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, признаются доходами от обычных видов деятельности — выручкой (п. 5 ПБУ 9/99).
Согласно п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом п. 3 ПБУ 9/99). Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). В свою очередь, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации (п. 6.1 ПБУ 9/99).
В случае оказания услуг выручка признается в бухгалтерском учете при одновременном наличии следующих условий (п. 12 ПБУ 9/99):
— организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
— сумма выручки может быть определена;
— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (то есть организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
— услуга оказана;
— расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Одновременно п. 13 ПБУ 9/99 допускает (по выбору организации) признание в бухгалтерском учете выручки от оказания услуг по мере готовности услуги или по завершении оказания услуги. Выручка от оказания конкретной услуги признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность услуги.
Заметим, что в договоре оказания гостиничных услуг наряду с прочими указываются сведения о периоде проживания физического лица в гостинице (пп «д» п. 20 Правил). То есть известна дата начала и дата окончания оказания услуги проживания (даты заезда и выезда гостя).
Исходя из этого полагаем, что на дату выезда гражданина из гостиницы можно считать, что услуга по проживанию оказана ему в полном объеме (завершена). Следовательно, на дату выезда может быть признана выручка гостиницы от оказания услуги физическому лицу, поскольку очевидно, что все условия, предусмотренные п. 12 ПБУ 9/99, на эту дату соблюдаются.
В то же время организация вправе воспользоваться положениями п. 13 ПБУ 9/99 и признавать выручку от оказания физическим лицам услуг проживания по мере готовности услуги.
По мнению ряда специалистов, готовность гостиничной услуги может определяться ежедневно (посуточно) с последующим признанием выручки (смотрите, например, материал: Признание выручки в бухгалтерском учете (М.О. Денисова, «Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение», N 6, ноябрь-декабрь 2010 г.).
Использовать данный вариант позволяет то, что в гостиничном бизнесе, как правило, устанавливается стоимость суточного проживания в номере (пп «г» п. 20 Правил). Однако автор упомянутого материала считает, что ежедневное признание выручки достаточно трудозатратно (с чем мы тоже согласны*(1)). Поэтому автор рекомендует установить в учетной политике гостиницы дату признания выручки от реализации услуг гостиницы как наиболее раннюю из дат:
— дата выезда гостя;
— отчетная дата.
При этом в случаях, когда выручка признается на отчетную дату, готовность гостиничных услуг можно определять исходя из информации о количестве суток пользования потребителями номерным фондом в отчетном периоде.
На наш взгляд, такой вариант действительно является наиболее оптимальным, поскольку позволяет достоверно отразить доходы, полученные гостиницей за отчетный период.
Порядок признания выручки и способ определения готовности услуг, выручка от оказания которых признается по мере готовности, должны быть закреплены в учетной политике (п. 17 ПБУ 9/99).
Таким образом, с учетом изложенного полагаем, что в рассматриваемой ситуации в целях бухгалтерского учета гостиница может признавать выручку от оказания услуг проживания одним из описанных выше способов.

Основанием для отражения выручки по услугам проживания является договор на предоставление гостиничных услуг (п.п. 19-20 Правил). Информация о сроках проживания содержится также в карточках учета расчетов с клиентами.
С учетом Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) в учете гостиницы в рассматриваемом случае могут иметь место следующие записи*(2):
Дебет 50 (51) Кредит 62, субсчет «Авансы полученные»
— получены денежные средства от физических лиц в качестве аванса (предоплаты) за услуги проживания;
при получении отчета агента:
Дебет 20 Кредит 76
— начислено агентское вознаграждение;
Дебет 76 Кредит 51
— выплачено агентское вознаграждение;
на дату признания выручки (в соответствии с учетной политикой):
Дебет 62 Кредит 90
— отражена выручка гостиницы от услуг проживания;
Дебет 90 Кредит 20
— учтены расходы, связанные с оказанием услуг по проживанию (в том числе вознаграждение агенту);
Дебет 62, субсчет «Авансы полученные» Кредит 62
— зачтена сумма аванса (предоплаты) за услуги проживания.

К сведению:
В отчете агента, как правило, содержится информация об исполнении поручения принципала. Отчет агента является для принципала первичным учетным документом, подтверждающим произведенные расходы в виде агентского вознаграждения и возмещаемых агенту расходов (письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 N 20-12/22797, постановление Президиума ВАС РФ от 14.02.2012 N 12093/11, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.06.2012 N Ф08-2678/12).

Вопрос касается именно бухгалтерского учёта не налогового.

Как и когда признается доход у принципала по агентскому договору при УСН 6%

Всего можно выделить три основных вида посреднических договоров: договор комиссии, договор поручения и агентский договор. Каждому из этих договоров посвящена своя глава в ГК РФ. Глава 51 ГК РФ регулирует вопросы договора комиссии. Глава 49 ГК РФ освещает вопросы договора поручения. Глава 52 ГК РФ рассматривает вопросы договора агентирования. Договор агентирования включает в себя частично условия, как договора комиссии, так и договора поручения, поэтому рассматривать будем в данном случае именно агентский договор.

Работая по агентскому договору, как правило, у наших клиентов на бухгалтерском обслуживании возникают вопросы. С какой суммы необходимо платить и рассчитывать налог по УСН при объекте налогообложения «доход»? В какой момент Принципал должен признать выручку, поступившую от Агента?

Предлагаем разобрать данные вопросы.

Агент обязательно предоставляет Принципалу отчеты.

Добавить комментарий