Оценочные обязательства в бухгалтерском балансе

Как рассчитать по балансу оценочные обязательства?

Привет, на связи Василий Жданов в статье рассмотрим оценочные обязательства. Суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых оказывается более 1 года, учитываются на счете 96 “Резервы предстоящих расходов” и отражаются бухгалтерами по строке 1430 “Оценочные обязательства”.

Что такое оценочные обязательства предприятия

Оценочное обязательство — это задолженность предприятия, точную сумму и срок погашения которого достоверно определить в настоящий момент не представляется возможным. Фактически, это зарезервированные на будущие издержки денежные средства (простыми словами, это резервы на долги, которые, возможно, в будущем придется выплатить, и размер которых пока что неизвестен).

Важно! Компания должна располагать документами, подтверждающими обоснованность размера оценочных обязательств (этого требует положение о ведении бухучета).

Оценочные обязательства могут возникнуть на балансе предприятия по следующим наиболее часто встречающимся причинам:

  • появление задолженности вследствие требований закона, нормативного акта, обычая делового оборота, решения суда;
  • возникновение долга перед физическим или юридическим лицом ввиду необходимости исполнения обязанностей, к которым привели хозяйственные операции предшествующих периодов (пример — объявление о реструктуризации компании).

Какие оценочные обязательства (строка 1430) признаются предприятиями

Важно! Компания, которая имеет право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, может не обращаться к ПБУ 8/2010 и не признавать оценочные обязательства.

В бухгалтерском учете предприятия оценочное обязательство может быть признано только в том случае, если наблюдается одновременное соблюдение всех перечисленных ниже условий:

  1. Размер оценочного обязательства может быть оценен при наличии обоснований такой оценки.
  2. Ввиду необходимости исполнения оценочного обязательства появляется вероятность снижения экономических выгод предприятия на необходимую для погашения долга сумму средств.
  3. Компания не в состоянии избежать исполнения обязательства, так как оно возникло вследствие прошлых событий ее хозяйственной деятельности.

Ниже представлены наиболее часто встречающиеся частые случаи признания организациями оценочных обязательств. Таковые могут быть признаны в связи с:

  • тем, что предприятие взяло на себя обязательства по гарантийному обслуживанию реализуемого ею товара;
  • необходимостью в скором времени выплатить сотрудникам премии по итогам годовой работы или за выслугу лет (только в том случае, если такие премии обещаны трудовым или коллективным договором);
  • приближением даты выплаты трудящимся их отпускных;
  • участием компании в судебном процессе (в случае, когда у компании имеются основания полагать, что она выиграет дело, и она наверняка знает, какую сумму компенсации ей выплатит ответчик, т.к. обоснованно оценила ее размер);
  • необходимостью уплаты штрафа по причине нарушения закона (если в отношении такого штрафа выполняются все условия признания оценочных обязательств);
  • пониманием того, что заключенный договор является убыточным (если за расторжение такого соглашения его условиями предусмотрены штрафы).

Счет 96 бухгалтерского баланса: общие сведения

Счет 96 бухгалтерского учета предназначен для фиксирования на нем информации о создании резервных фондов, предназначенных для исполнения имеющихся обязательств компании. Денежные средства из резервов при этом равномерно относятся бухгалтером в расходы.

96 счет — активно-пассивный. По дебету будет отображено фактическое расходование финансов, сформировавших резерв. А по кредиту демонстрируется резервирование вычисленных сумм в корреспонденции со счетами:

  • расходов на продажи товаров/услуг;
  • учета издержек на производство.

В каком размере признаются оценочные обязательства (строка 1430)

Определение размера оценочного обязательства зависит от того, насколько длительным окажется срок его исполнения:

ч. 2 п. 20 ПБУ 8/2010

При вычислении суммы оценочных обязательств во внимание должны приниматься:

  • будущие события хозяйственной жизни, которые могут повлиять на размер оцениваемого обязательства;
  • вероятные риски;
  • последствия, которые станут известны по окончании отчетного года.

Величина выявленного оценочного обязательства предприятия определяется:

  • путем осуществления выбора из некоторого интервала значений;
  • как средневзвешенная величина из нескольких значений этого интервала;
  • как среднее арифметическое из самого маленького и самого большого значения.

Пример по расчету величины оценочного обязательства

ООО “Свет” в 2018 году получило повестку в суд. Ответчиком по делу является ООО “Тьма”, требования которого заключаются в принудительном взыскании с истца прямых издержек в сумме 15 000 рублей и упущенной выгоды в размере 55 000 рублей.

Судебное разбирательство продолжалось, когда для ООО “Свет” наступил конец отчетного периода. Внутренний эксперт предприятия полагает, что в суде победит ООО “Тьма”. При этом, если по судебному решению истец обязуется компенсировать только прямые издержки оппонента, убытки составят лишь 15 тысяч рублей. Но если ООО “Свет” придется также возмещать упущенную выгоду, расход будет равен 70 тысячам рублей. Были оплачены консультационные услуги внешнего эксперта, который выдал заключение о вероятности решения суда: 70% к 30% соответственно.

Существует такой вариант развития событий, что ООО “Свет” по решению суда должно будет компенсировать лишь прямые издержки ООО “Тьма” и потратить на погашение обязательства только 15 тысяч рублей. Однако, расчет величины суммы оценочных обязательств в бухгалтерском учете истца проводится с принятием во внимание вероятности компенсации также и упущенной выгоды ООО “Тьма”:

15 000 р. х 0,7 + 55 000 р. х 0,3 = 27 000 рублей.

Ориентировочный срок погашения оценочного обязательства составляет полгода. Оно будет зафиксировано бухгалтером ООО “Свет” в сумме 27 тысяч рублей на счете 96.

Как данные бухгалтерского учета необходимы для заполнения строки 1430

Важно! В общем случае сведения по стр. 1430 бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12 года N и на ту же дату года N-1 должны быть перенесены из баланса за предыдущий год.

Чтобы внести запись в строку 1430 “Оценочные обязательства”, понадобятся данные о кредитовом сальдо по счету 96 в части оценочных обязательств на отчетную дату. При этом учитываются лишь те оценочные обязательства, предполагаемый срок исполнения которых составляет более 1 года после отчетной даты.

Графа “Пояснения” к бухгалтерскому балансу для строки 1430

Рассмотрим, какие сведения указывать в графе “Пояснения”. Бухгалтеру следует привести указания на раскрытие показателя. В “Пояснениях” по стр. 1430 следует указать табл.7 “Оценочные обязательства” (в ней развернуты данные об оценочных обязательствах, запланированное время исполнения которых не менее 1 года после отчетной даты) в тех случаях, когда компания оформляет Пояснения к ББ и ОФР по формам из Примера оформления Пояснений*.

* Примеры содержатся в Приложении 3 к Приказу Министерства финансов РФ № 66н.

Как найти значение строки 1430 (формула по балансу)

Оценочные обязательства для заполнения строки 1430 Бухгалтерского баланса можно найти по представленной ниже формуле:

Пример заполнения строки 1430 “Оценочные обязательства”

Рассмотрим наглядный пример того, как будет выглядеть заполненная строка 1430 “Оценочные обязательства”:

Решение задачи по заполнению строки 1430:

Распространенные проводки по учету резервирования денежных средств

Наиболее часто встречающиеся проводки по бухгалтерскому учету резервных финансов, в том числе на погашение оценочных задолженностей, представлены в следующей таблице:

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Создание денежного резерва
Формирование денежного резерва с целью выплаты сотрудникам отпускных, в том числе с целью уплаты страховых взносов по обязательному страхованию. 20 (23, 25, 44) 96
Формирование денежного резерва в счет предстоящих затрат фирмы 91 96
Списание денежных резервов
Начисление страховых выплат за счет денежных резервов 96 70
Начисление страховых взносов за счет оценочных обязательств 96 69
Погашение расходов по вспомогательному производству и текущему ремонту 96 23
Внесение поправок и учет излишне начисленных сумм денежного резерва в составе прочих расходов 96 91.1

Законодательные и нормативные акты по теме “Оценочные обязательства”

Приказ Министерства финансов России от 13 декабря 2010 № 167н Утверждение ПБУ 8/2010
п.п. 4, 8, 20 Положения по бухгалтерскому учету 8/2010 Об отражении в бухгалтерской отчетности оценочных обязательств
п. 5 ПБУ 8/2010 Об условиях признания организациями оценочных обязательств

Часто задаваемые вопросы по теме “Оценочные обязательства (строка 1430)

Вопрос: Какой нормативный акт регулирует принятие в бухучете оценочных обязательств, их списание, вычисление их суммы и отображение информации о них в балансе предприятия?

Ответ: ПБУ 8/2010 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 2010 № 167н).

Вопрос: Существует ли нормативный показатель оценочных обязательств? Что означает уменьшение-увеличение нормативного показателя?

Ответ: Никакими нормативными и законодательными актами не установлено нормативных значений показателя оценочных обязательств, поэтому не существует и экономической интерпретации его значений. Однако, однозначно можно сказать, что увеличение величины оценочных обязательств в динамике свидетельствует о падении эффективности предприятия.

Секреты оценочных обязательств

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», декабрь 2022 г.

В качестве классических оценочных обязательств принято считать оценочные обязательства по будущей оплате отпусков. Но для корректного учета нужны и другие обязательства. О том, как работать с обязательством при применении ФСБУ 5/2019 «Запасы», 6/2022 «Основные средства» и 26/2022 «Капитальные вложения», узнаете в этом материале. Периодически будем ссылаться на ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Редкие оценочные обязательства

При покупке определенных видов долгосрочных активов, организации должны ликвидировать эти активы по окончании срока их полезного использования и определить к восстановлению площадь, указанную под эти активы.

Согласно ФСБУ 5/2019 (подп. «г» п. 11), который применяется с начала 2022 г., оценочное обязательство по демонтажу ОС, утилизации и восстановлению окружающей среды включаем в фактическую стоимость запасов.

С начала 2022 г. вступает в действие ФСБУ 26/2022 «Капитальные вложения». Этот документ определяет: когда компания обязана организовать демонтаж, утилизацию ОС и расходы по таким процессам возможно корректно оценить, в бухгалтерском учете нужно признать оценочное обязательство, которое называется ликвидационным. Стоимость ликвидационного обязательства включают в фактические расходы на капвложения.

Нет необходимости признавать ликвидационное обязательство, если:

Компания избежала расходов на приобретение актива.

Расходы не способствуют уменьшению экономических выгод компании.

Расходы не подлежат обоснованной оценке.

Если для работ по ликвидации негативного последствия создания ОС установлены сроки до окончания строительства или непосредственно после него, то их стоимость включают в фактические затраты на капитальные вложения в обычном порядке. Если невозможно определить срок работ, стоимость формируем способом создания оценочного обязательства.

Чтобы признать в бухгалтерском учете оценочное обязательство, нужно:

уточнить величину оценочного обязательства;

уточнить ставку дисконтирования;

посчитать приведенную стоимость оценочного обязательства;

сформировать соответствующие бухгалтерские проводки.

Как определить величину оценочного обязательств при ликвидации

Сумма обязательства определяется величиной планируемых расходов на устранение ОС и ликвидации негативных последствий для окружающей среды, с учетом уровня инфляции. Момент исполнения обязательства определяем для каждого актива отдельно. Обоснование оценки созданного обязательства оформляем документально (п. 16 ПБУ 8/2010).

Дисконтируем обязательство

Так как срок использования ОС превышает момент исполнения обязательства, в его изначальную стоимость необходимо включать дисконтированную (приведенную) сумму оценочного обязательства (п. 8, 20 ПБУ 8/2010, подп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020).

Формула для определения коэффициента дисконтирования (приложение 2 к ПБУ 8/2010):

где КД – коэффициент дисконтирования; СД – ставка дисконтирования; n – период дисконтирования оценочного обязательства в годах.

Для отражения оценочных обязательств в бухгалтерском учете используют счет 96 «Резервы предстоящих расходов». При приобретении ОС нужна проводка:

Информацию об оценочном обязательстве, срок погашения которого составляет более 12 месяцев после отчетной даты, указываем в бухгалтерском балансе в разделе IV «Долгосрочные обязательства» по строке 1430 «Оценочные обязательства». Стоимость обязательства, срок погашения которого составил менее 12 месяцев, – в разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 1540 «Оценочные обязательства».

При признании оценочного обязательства отражаем дисконтирование текущей стоимости обязательства для доведения его до планируемой стоимости.

Регулирование дисконтированной суммы обязательства за счет сокращения срока до погашения обязательства указывают в составе прочих расходов, обычно по строке 2330 «Проценты к уплате» Отчета о финансовых результатах.

По окончании каждого года необходимо уточнять обоснованность признания обязательства и его размер (п. 23 ПБУ 8/2010). По результатам уточнения обязательство изменяют: увеличивают, уменьшают, полностью списывают или оставляют без изменения.

Поскольку ликвидационное оценочное обязательство признается по приведенной (дисконтированной) стоимости, суммы его корректировок необходимо продисконтировать исходя из срока, который остался до исполнения обязательства. Исключение – ситуации, когда с момента корректировки до окончания срока остается не более 12 месяцев (п. 20 ПБУ 8/2010).

Оценочные обязательства

Оценочные обязательства

Отличие ОО от планируемых затрат в их необратимости: от будущих затрат можно отказаться, а от обязательств — нет. Признание ОО — это признание расходов. Для их правильного отражения в бухгалтерском учёте ввели специальное ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

В бухучёте оценочные обязательства фиксируются как резервы предстоящих расходов на одноимённом пассивном счёте 96. В налоговом учёте ОО не отражаются. Согласно ПБУ 8/2010, далеко не каждое обязательство можно считать оценочным, для этого должны одновременно соблюдаться несколько критериев.

Бухгалтерское обслуживание в «Моё дело» всего от 1667 рублей в месяц

Условия отнесения к оценочным обязательствам

Их всего три, и если они выполняются, обязательства признаются как оценочные:

  • В результате событий в прошлом у организации возникло обязательство, исполнения которого не избежать;
  • Вероятность больше 50%, что при исполнении обязательства организация понесёт расходы;
  • Величину обязательства можно обоснованно оценить. Оценивается не само обязательство, а сумма затрат на его исполнение.

Например, завод выпускает кирпичи. Завод предоставляет гарантию на свою продукцию. По опыту прошлых лет подсчитан примерный объём гарантийных возвратов некачественного кирпича — 1,2%. Бракованные кирпичи подлежать замене. В плане на 2022 год заложен выпуск 5 миллионов штук кирпича средней стоимостью 15 рублей за штуку. Соответственно, затраты на возможную замену кирпичей составят 900 тысяч рублей (5 миллионов штук х 15 рублей) х 1,2%)). На эту сумму формируется резерв на 96 счёте.

Причинами возникновения оценочных обязательств могут быть:

  • Законодательные нормы, договоры, решения судов. Пример — трудовой договор, в котором указана обязанность работодателя предоставлять и оплачивать работникам отпуск;
  • Заведомо убыточные договоры. Изменение цен на сырьё и материалы, поломка и простой оборудования могут привести к убытку производителя. Если неисполнение договора влечёт за собой штраф, резерв по оценочному обязательству создаётся по меньшей из сумм;
  • Сложившаяся репутация или публичные заявления компании. Это не юридические обязательства продавца или производителя для поддержания лояльности клиентов. Пример — обмен товара без предъявления чека, или возмещение 110% разницы если покупатель найдёт товар дешевле;
  • Объявленная реструктуризация компании (объединение, закрытие филиалов, отделений). Нужно платить компенсации сокращаемым работникам, нести расходы по расторжению договоров с клиентами. Относится к ОО при наличии плана реструктуризации с оценкой расходов и уведомлений работников и клиентов о грядущих изменениях.

Отражаем оценочные обязательства в бухгалтерском учёте

Так как 96 счёт — пассивный, расходы по формированию резервов (признание ОО) отражаются по кредиту, а списание расходов — по дебету.

  • Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 69, 70) – Кт 96 — резервы по оценочным обязательствам включены в расходы по текущей деятельности;
  • Дт 91 – Кт 96 — резервы по ОО включены в прочие расходы;
  • Дт 08 – Кт 96 — резервы по ОО включены в состав основных средств и НМА;
  • Дт 96 – Кт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 69, 70) — списаны расходы по текущей деятельности за счёт резервов по ОО;
  • Дт 96 – Кт 08 — списаны расходы по основным средствам и НМА за счёт резервов от ОО;
  • Дт 96 – Кт 91 — остаток неиспользованного резерва включён в прочие доходы.

В зависимости от вида ОО, резервы относят на разные расходы.

Например, затраты по гарантийному ремонту ложатся на основное производство (Дт 20- Кт 96), возможные выплаты по судебным решениям — на прочие расходы (Дт 91 – Кт 96), затраты на демонтаж оборудования после его использования — на вложения во внеоборотные активы.

На 96 счёте чаще всего учитывают резервы:

  • на оплату отпускных своим работникам;
  • на проведение гарантийных ремонтов и замен;
  • на выплату сумм по исковым судебным заявлениям;
  • на возможную реструктуризацию кредитов и займов;
  • на ремонт промышленного оборудования, и т.д.

Сформируйте в 3 клика ваш персональный налоговый календарь. Система сама напомнит о предстоящих датах сдачи.

Оценка ОО

Достоверная оценка расходов по исполнению ОО — это залог правильного отражения расходов и суммы потенциальной прибыли. При оценке ОО компания может использовать (п.16 ПБУ 8/2010):

  • факты хозяйственной деятельности;
  • применённый опыт при исполнении аналогичных обязательств в прошлом;
  • экспертные мнения.

По итогу полученных оценок, организация определяет окончательный показатель ОО методом:

  • средневзвешенного значения из набора показателей;
  • среднего арифметического из интервала показателей.

Методы и способы оценки ОО нужно отразить в учётной политике компании.

Пример выбора средневзвешенного значения:

ООО «Прима» судится с природоохранной инспекцией. На основе мнений экспертов, вероятны 2 решения суда:

  • о выплате компенсации за возмещение вреда природе в размере 500 тысяч рублей (вероятность 70%);
  • о выплате компенсации и дополнительного штрафа, всё вместе на сумму 800 тысяч рублей (вероятность 30%).

Средневзвешенное значение ОО составит 590 тысяч рублей (500 тысяч рублей х 70/100 + 800 тысяч рублей х 30/100). Эту сумму включат в резерв предстоящих расходов.

Пример выбора среднего арифметического значения:

ООО «Кристалл» по условиям договора аренды должно произвести ремонт помещения после истечения срока его аренды. Специалисты строительного отдела оценивают стоимость ремонта через 11 месяцев в пределах от 700 до 900 тысяч рублей. Среднее арифметическое суммы ОО составит 800 тысяч рублей (700 тысяч рублей + 900 тысяч рублей) / 2)).

Наибольшие сложности вызывает расчёт суммы оценочных обязательств со сроком действия более 12 месяцев. Их нужно считать по приведённой стоимости — методом дисконтирования величины ОО. При этом ставку дисконтирования определяет компания, ориентируясь на рыночные условия, специфику и риски конкретных ОО.

Пример расчёта дисконтированной стоимости ОО:

Завод выпускает электрические чайники с гарантией использования 1 года. На основе статистики прошлых лет посчитали, что 3% чайников будут возвращены без возможности ремонта, 6% чайников нужно будет ремонтировать. Стоимость ремонт составляет 25% от стоимости чайника. Планируемые затраты на гарантийное обслуживание составят 4,5% (3% + (6% х 25/100). Так как объем выручки от продажи чайников в 2022 году планируется в размере 30 миллионов рублей, сумма резервов под ОО составит 1,35 миллионов рублей (30 миллионов рублей х 4,5%). Ставку дисконтирования определили в 6%. Считаем дисконтированную стоимость на 31.12.2020, 31.12.2022 и 31.12.2022.

Коэффициент дисконтирования = 0,907 (1/(1+0,5)2));

Приведённая стоимость на 31.12.2020: 1,224 миллиона рублей (1,35 миллионов рублей х 0,907);

Расходы по увеличению ОО в 2022 году (проценты):

73,44 тысяч рублей (1,224 миллиона рублей х 6%);

Приведённая стоимость на 31.12.2021: 1,297 миллионов рублей (1,224 миллионов рублей + 73,44 тысяч рублей);

Расходы по увеличению ОО в 2022 году (проценты):

77,82 тысяч рублей (1,297 миллионов рублей х 6%);

Приведённая стоимость на 31.12.2022: 1,375 миллионов рублей (1,297 миллионов рублей + 77,82 тысяч рублей);

Оценочные обязательства в бухгалтерском балансе

В зависимости от времени наступления ОО, в бухгалтерском балансе они отражаются по-разному:

  • долгосрочные обязательства (с исполнением через 12 месяцев и больше) — в строке 1430 Пассива;
  • краткосрочные обязательства (с исполнением в срок до 12 месяцев) — в строке 1540 Пассива.

И в том и в другом случае в баланс попадёт кредитовое сальдо 96 счёта на отчётную дату.

Чтобы показатели были корректными, нужно настроить чёткий аналитический учёт ОО и прописать критерии разделения видов оценочных обязательств в учётной политике организации.

Инвентаризация оценочных обязательств

Налогоплательщики, формирующие резервы (в том числе и по ОО), обязаны проводить их инвентаризацию по состоянию на 31 декабря отчётного года. Цель инвентаризации — проверить:

  • обоснованность признания ОО;
  • правильность проведённой оценки их стоимости;
  • правильность доначисления процентов по ОО, рассчитываемых по дисконтируемой стоимости.

По итогам инвентаризации резервов ОО составляется приказ с одним из следующих решений:

  • увеличить резервы с отнесением на расходы по основным или прочим видам деятельности;
  • уменьшить резервы с отнесением на прочие расходы;
  • оставить резервы без изменений;
  • списать резервы полностью с дальнейшим их включением в состав прочих доходов.

Обычно инвентаризацию резервов проводят вместе с общей инвентаризацией активов и обязательств перед сдачей годового бухгалтерского баланса.

Воспользуйтесь аутсорсингом бухгалтерии — мы возьмём на себя ответственность за ваш бухгалтерский и налоговый учёт.

Что проверить в годовом балансе до его представления в ГИР БО: оценочные обязательства

Оценочными признаются обязательства с неопределенной величиной или сроком исполнения, которые возникают из законодательных норм, судебных решений, договоров.

Отражаются такие обязательства на счёте учёта резервов предстоящих расходов (96). Неопределенность в сумме и в сроках погашения – ключевое отличие резервов от задолженности перед поставщиками и подрядчиками, например.

Формирование оценочных обязательств регулирует ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (Приказ Минфина РФ от 13.12.2010 г. № 167н).

Для начисления резервов предстоящих расходов (оценочных обязательств) нужно принимать во внимание следующее:
резервами признаются обязательства, возникающие из прошлых событий, которые существуют независимо от будущих действий организации;
резервы никогда не начисляются на возможные текущие убытки деятельности (п. 12 ПБУ 8/2010);
сумма резерва должна быть документально подтверждена (профессиональное суждение, опыт прошлых событий, экспертная оценка);
если срок исполнения оценочного обязательства больше 12 месяцев после отчётной даты, величину резерва нужно дисконтировать (п. 20 ПБУ 8/2010);
на конец года величина резерва и обоснованность его начисления обязательно проверяются.

В качестве оценочных обязательств (= резервов предстоящих расходов) могут быть учтены:
резерв предстоящей оплаты отпусков;
резерв на гарантийный ремонт;
резерв по планируемой реструктуризация деятельности;
резерв по заведомо убыточным (обременительным) договорам (расходы на выполнение договора превышают поступления по нему, а за выход из договора предусмотрены санкции);
резерв по предстоящим судебным издержкам и пр.

Начисление резервов обязательно, если есть основания для этого (п. 5 ПБУ 8/2010). Начисление происходит за счёт расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов (п. 8 ПБУ 8/2010) (Дт 20, 23, 26, 44, 08, 91/2 Кт 96).

При составлении годовой отчётности проверьте, являются ли ваши резервы переходящими, если нет – их нужно восстановить (включить в соответствующие доходы) (Дт 96 Кт 91/1).

Пример проверки обоснованности резерва предстоящей оплаты отпусков

В ООО «Дельта», не являющимся СМП, остаток резерва предстоящей оплаты отпусков по состоянию на 31.12.2022 г. составляет 528 525 руб., в том числе по вознаграждениям за отпуск – 405 000 руб., по страховым взносам – 123 525 руб. Кадровая служба представила справку о величине предстоящих расходов по оплате отпускных на 31.12.2022 г. 438 000 руб. Страховые взносы с суммы вознаграждений за неиспользованные дни отпуска на 31.12.2022 г. – 133 590 руб. (438 000 х (30 % + 0,5 %))
Общая сумма резерва составит: 571 590 руб. (438 000 + 133 590).

Резерв необходимо доначислить в сумме 43 065 руб., в т. ч. по отпускным выплатам 33 000 руб. (438 000 – 405 000); по страховым взносам 10 065 руб. (133 590 – 123 525), что будет отражено в учете: Дт 20 Кт 96 – 43 065 руб.

Пример проверки резерва на гарантийный ремонт

Если обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию не завершены, резерв не восстанавливается.

Пример начисления резерва по заведомо убыточному договору

ООО «Альфа» заключила договор консультационного обслуживания с клиентом на один год с фиксированной абонентской платой – 300 000 руб. в месяц. В феврале «Альфа» посчитала, что будущие затраты на исполнение этого договора вырастут и составят 350 000 руб. в месяц. Санкции на расторжение договора составляют 400 000 руб.

Резерв нужно признать по наименьшей из двух величин:
убытки по договору (300 000 руб. – 350 000 руб.) × 10 мес. = (500 000) руб.;
санкции за расторжение – 400 000 руб.

На конец февраля «Альфа» признаёт резерв в размере 400 000 руб. вне зависимости от решения компании расторгать или продолжать деятельность по этому договору (Дт 91/2 Кт 96 – 400 000 руб.).

А что же будет, если резервы не начислять? ПБУ 8/2010 никакой ответственности не предусматривает, а вот налоговые органы при проверке могут признать отсутствие резервов при наличии оснований к их начислению грубым нарушением правил учёта доходов, расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ) со всеми вытекающими – штраф 10 000 руб., плюс штраф на должностных лиц по ст. 15.11 КоАП РФ от 2 000 до 3 000 руб.

Оценочные обязательства в бухгалтерском балансе

Оценочное обязательство (ОО) — это имеющееся обязательство фирмы, исполнение которого неотвратимо настанет, при этом его величина или срок исполнения характеризуются неопределенностью. Признание оценочного обязательства, а в реальности его называют образованием резерва, является признанием затрат. По правилам бухгалтерского учета все расходы (фактические и потенциальные) обязательно должны отражаться в отчетности, иначе реальной картины о размере чистой прибыли достичь невозможно – прибыль будет завышена, а пользователи не получат правдивой информации о фактическом положении дел в компании.

Регламентирует обязанность признания ОО в бухучете ПБУ 8/2010, в налоговом учете резервы по ним не формируются.

Когда возникают оценочные обязательства

Подобные обязательства могут возникнуть по судебным решениям, заведомо убыточным договорам, в результате действий компании, когда создается уверенность в выполнении ею своих обещаний. К примеру, предстоящее закрытие филиала компании может повлечь увеличение расходов на выплату выходных пособий персоналу или расторжение договоров, по которым придется уплатить неустойку. При этом для формирования резерва на затраты по реструктуризации производства необходимо соблюдение условий:

имеется план действий, определяющий примерный объем затрат;

руководством началось осуществление этого плана – например, разосланы уведомления о предстоящем увольнении сотрудникам, письма о прекращении сотрудничества контрагентам.

Если фирме становится известно об убыточности заключенного договора, а расторжение грозит выставлением внушительного штрафа, то оценочное обязательство признается в наименьшей сумме – убытка от исполнения договора или штрафа при его расторжении. Создается резерв в месяце, когда устанавливается убыточность соглашения.

Пример

Компанией заключен договор на поставку выпускаемой ею продукции. Предполагаемая выручка – 2000 тыс. руб. В связи с изменившейся рыночной ситуацией (рост цен на сырье) фирмой проведена оценка, итогом которой стал вывод: себестоимость произведенной продукции составит 2500 тыс. руб. Исполнение условий соглашения не начаты. Неустойка за одностороннее расторжение означена в сумме 700 тыс. руб.

Такой договор считается заведомо убыточным, так как затраты по его реализации превысят планируемые доходы, а за прекращение договорных отношений фирма обязана выплатить 700 тыс. руб.

Поскольку убытки в этой ситуации неотвратимы, то оценочное обязательство будет признано в бухучете компании в сумме меньшего убытка – 500 тыс. руб. при выполнении договора (2500 – 2000), так как размер неустойки за расторжение – 700 тыс. руб.

Оценочные обязательства в бухгалтерском балансе

В бухучете ОО отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»: начисление по кредиту, списание (погашение) – по дебету.

по образованию резерва Д/т 20, 23, 25, 26, 44 К/т 96;

по его списанию Д/т 96 К/т 10, 76, 70, 90.

Корреспонденции счетов зависят от характера хозяйственной операции – погашение обязательств перед контрагентами фиксируется на счетах 10, 76, перед персоналом – сч. 70 и т.д.

Начисленные суммы резервов по ОО несложно найти в финансовой отчетности. Оценочные обязательства в балансе – это строка № 1430 в разделе долгосрочных обязательств и строка№ 1540 в блоке краткосрочных.

Долгосрочные и краткосрочные оценочные обязательства в балансе: строки 1430 и 1540

Активы и источники фиксируются в балансе в зависимости от периода обращения. Не стали исключением и резервы по созданным ОО. Строка 1430 баланса отражает наличие оценочных обязательств, погашение которых растянуто во времени и не наступит в ближайшие 12 месяцев. Если же погашение ОО предполагается в течение года, то сумма резерва по нему будет фигурировать в строке № 1540 баланса.

Компании необходимо самостоятельно определить признаки отнесения резерва по фактору срочности. Для этого следует организовать четкий аналитический учет на счете 96 отдельно по каждому обязательству, а в учетной политике предприятия указать степень существенности, применяемую в качестве критерия к раскрытию информации по каждому из обязательств.

Вернемся к примеру, представленному выше. Допустим, что компания начала выполнение договоренностей, создав в октябре 2018г. резерв в сумме 500 тыс. руб. и рассчитав, что погасить его удастся в течение года.

Проводка по начислению резерва – Д/т 20 К/т 96 на сумму 500 тыс. руб.

По завершении года сумма резерва отразится как краткосрочные оценочные обязательства в балансе по строке 1540. Соответственно, при установлении предприятием более длительного срока погашения (свыше 12 месяцев), сумма резерва отразится в 4-м разделе баланса в строке 1430.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Что такое заёмные средства и оценочные обязательства

В свежем выпуске бухгалтерского ликбеза Алексей Иванов рассказывает о двух видах пассивов. Первый хорошо знаком российским бухгалтерам. Второй они предпочитают не замечать или называют резервами предстоящих расходов, хотя их экономическая сущность сильно отличается. В новых ФСБУ оценочных обязательств становится все больше, поэтому разбираться с ними все равно придется.

Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на Клерке.ру я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом. Заканчиваем разбирать пассивы, сегодня познакомимся с заёмными средствами и оценочными обязательствами.

Заёмные средства

Заёмные средства — это обязательства по полученным займам и кредитам. Для справки: займы и кредиты — это не одно и то же, хотя с точки зрения учета большой разницы нет. Кредит может выдавать только финансовая организация с соответствующей лицензией на строго определенный срок. Кредит выдаётся и возвращается только деньгами. За пользование кредитными средствами всегда берется плата. Заем может выдать кто угодно на определенный или неопределенный срок. Взаймы могут даваться любые активы — хоть продукты питания. Заем бывает беспроцентным, то есть бесплатным для заемщика.

В международной финансовой отчетности заёмные средства представлены несколькими статьями:

  • Bank Indebtedness — задолженность перед банками;
  • Interest Payable — проценты к уплате;
  • Bonds Payable — облигации выпущенные;
  • Notes Payable — векселя к уплате.

Возможно и другое разделение. Предпринимателю важно разграничить составляющие заёмных средств по экономической сущности, а не по юридической форме.

  1. Обязательство по полученному займу или кредиту.
  2. Проценты, начисленные за пользование займом или кредитом.
  3. Дополнительные расходы по займам.

Первая составляющая — так называемое тело займа или кредита. Это сумма, которая взята в долг. Для заёмщика это не доход и не расход, а просто денежные средства, которые одолжены на время. Возникшая сумма денег уравновешена точно таким же обязательством перед кредитором.

Вторая — плата за пользование чужими деньгами. Это обязательство, которое влечёт расход. Когда компания берет в долг, нужно понимать за счет чего это обязательство будет погашаться. Для этого нужно планировать свои продажи и считать рентабельность собственного капитала.

Третья — плата за получение возможности пользоваться чужими деньгами. Например, это стоимость консультационных услуг по подбору займа или кредита. И это тоже расход.

В бухучёте тело кредита отражается сразу при получении, а расходы обычно — равномерно в течение действия договора. Так гласит ПБУ 15/2008 « Учет расходов по займам и кредитам » . То есть обязательство по займам и кредитам с течением времени растет. Глядя в баланс, нужно понимать, что даже если кредит погашается вовремя, вы видите не всю сумму, которую предстоит заплатить.

Пример 1.

ООО «Рога и копыта» взяло кредит 100 000 руб. на 2 года под 12% годовых. В момент получения кредита обязательство составляет 100 000 руб. Через год112 000 руб. К концу срока действия договора124 000 руб. Итого за два года расходы составят 24 000 руб.

Есть исключение. Если заём или кредит берётся на приобретение основных средств или нематериальных активов, то проценты, начисленные до начала их использования, включаются в стоимость таких активов. То есть они сначала увеличивают стоимость активов, и в моменте расхода нет. Но важно понимать, что эти суммы все равно станут расходами, когда будет начисляться амортизация.

Пример 2.

ООО «Рога и копыта» взяло кредит 100 000 руб. на 2 года под 12% годовых для строительства сарая. В момент получения кредита обязательство составляет 100 000 руб. Через год сарай был построен. Его стоимость составила 112 000 руб. (тело кредита проценты, начисленные за год). К концу срока действия договора начислено еще 12 000 руб., которые сразу отнесены на расходы. Сарай планируется использовать 6 лет. Поэтому каждый год 1/6 его стоимости будет списываться на расходы. В этой сумме будет сидеть 2000 руб. процентов.

И последнее. В бухгалтерской отчетности заёмные средства подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. До срока возврата первых осталось больше года, вторых — меньше. Когда до срока возврата долгосрочных заемных средств остается меньше года, они становятся краткосрочными.

Оценочные обязательства

Оценочные обязательства (Provisions) — это обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Так гласит Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». То есть мы точно должны денег, но пока не знаем сумму долга. Или когда его нужно будет погасить. Или и то и другое. Но гасить придется.

Например, такое может случаться, когда:

  • стороны сделки не согласны в оценке обязательства, и окончательную сумму определит суд или соглашение сторон;
  • заключен заведомо убыточный договор, за расторжение которого предусмотрена неустойка;
  • построен объект основных средств, который необходимо ликвидировать и вернуть земельный участок в исходное состояние после завершения эксплуатации.

Пример 3.

ООО «Рога и копыта» производит тортики. Клиент заказал сложный свадебный торт. Директор радостно подписал договор на изготовление. Позже посчитал себестоимость и понял, что она больше цены продажи. Договор не предусматривает санкций за его расторжение. Оценочное обязательство не признаётся, потому что договор можно расторгнуть без финансовых последствий.

Пример 4.

Та же ситуация, но договор предусматривает неустойку за расторжение. Оценочное обязательство признается, потому что расходов избежать не удастся. Придётся либо производить торт с убытком, либо платить неустойку.

Чтобы определить величину оценочного обязательства, нужно вычислить наиболее вероятную величину расходов на его погашение. Для этого определяется средневзвешенное или среднеарифметическое значение. Выбор метода оценки зависит от того, как мы можем оценить вероятные величины: набором или интервалом значений.

Пример 5.

ООО «Рога и копыта» заключило договор на поставку партии тортиков. Договор предусматривает неустойку 100 000 руб. за каждый день просрочки поставки. Что-то пошло не так, и тортики уехали к покупателю на неделю позже оговоренного срока. Покупатель требует заплатить 700 000 руб. неустойки. Продавец считает, что по его вине просрочка составила лишь два дня, а остальные пять вызваны обстоятельствами непреодолимой силыураган разрушил склад готовой продукции, из-за чего партию пришлось делать заново. Поэтому готов заплатить только 200 000 руб.

Покупатель не согласен с такой оценкой и обратился в суд. Юрист «Рогов и копыт» оценивает шанс того, что дело решится в пользу истца в 20%, в пользу ответчикав 80%. Считаем методом средневзвешенного.

Величина оценочного обязательства составит:

200 000 руб. * 80% + 700 000 руб. * 20% = 300 000 руб.

Пример 6.

Та же ситуация, но юрист предполагает, что суд может посчитать форс-мажором любое количество дней из пяти спорных и принять решение о присуждении любой суммы неустойки в интервале от 200 000 руб. до 700 000 руб. Считаем методом среднего арифметического.

Величина оценочного обязательства составит:

(200 000 руб. + 700 000 руб.) / 2 = 450 000 руб.

Важно помнить, что оценочное обязательство — это совершенно реальный долг. И ближе к дате погашения о нем становится известно все больше точно определенных фактов. Из-за этого он может стать больше, чем его прошлая оценка в балансе.

Кстати, интернет-бухгалтерия «Моё дело» интегрирована с крупнейшими российскими банками. Поэтому учет операций по поступлению и возврату заёмных средств сопряжен с фактическим поступлением или выплатой денег. И все это — из интерфейса интернет-бухгалтерии. Попробуйте — это удобно и экономит массу времени!

Ссылка на основную публикацию