Код доходов для премий в справке 2-НДФЛ и отражение их в 6-НДФЛ

6 Марта 2017 Коды дохода 2-НДФЛ и 6-НДФЛ

Какие коды нужно указывать в поле “Код дохода” справки по форме 2-НДФЛ по различным видам премий, в какой момент нужно удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с премий, а также как правильно отразить даты в форме 6-НДФЛ.

В организации осуществляется текущее (ежемесячное) и единовременное премирование согласно положению о премировании. Текущая премия начисляется ежемесячно по результатам оценки эффективности деятельности работника. Единовременное премирование осуществляется по итогам работы за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год и т.д.

Текущее и единовременное премирование работников осуществляется из фонда оплаты труда, формируемого из дохода по предпринимательской деятельности и дохода, полученного при оказании медицинской помощи в рамках Территориальной программы ОМС. Суммы по вышеуказанным видам премий учитываются в расходах по налогу на прибыль.

Также работникам выплачиваются единовременные поощрительные выплаты в связи с юбилейными и праздничными датами, за долголетний и добросовестный труд и другие согласно положению о единовременных поощрительных выплатах. Данные поощрительные выплаты осуществляются из дохода по предпринимательской деятельности и не учитываются в расходах по налогу на прибыль.

Пунктом 2 ст. 230 НК РФ на налоговых агентов по НДФЛ возложены обязанности по представлению в налоговый орган по месту своего учета:

документа, содержащего сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу по форме 2-НДФЛ (далее – справка 2-НДФЛ), утвержденной приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@. Этим же приказом установлен порядок заполнения справки 2-НДФЛ (далее – Порядок заполнения 2-НДФЛ);
ежеквартального расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, форма 6-НДФЛ (далее – расчет 6-НДФЛ) и порядок заполнения которого (далее – Порядок заполнения 6-НДФЛ) утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

За 2016 год указанные формы необходимо представить не позднее 3 апреля 2017 года (п. 7 ст. 6.1, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Справка 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ заполняются налоговым агентом на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета (Раздел 1 Порядка заполнения 2-НДФЛ, п. 1.1 Порядка заполнения 6-НДФЛ). В связи с этим с целью корректного заполнения указанных форм необходимо, прежде всего, корректное заполнение таких регистров, которое во многом зависит от вида выплачиваемого налогоплательщику дохода.

Напомним, в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать в том числе:

вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утвержденными приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ (далее – Приказ № ММВ-7-11/387@);
суммы дохода и даты их выплаты;
даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ.

Коды премий в справке 2-НДФЛ

Приказом ФНС России от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633@ (далее – Приказ № ММВ-7-11/633@) внесены изменения и дополнения в перечни кодов видов доходов и вычетов. В частности, введены следующие дополнительные коды:

2002 – суммы премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (выплачиваемые не за счет средств прибыли организации, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений);
2003 – суммы вознаграждений, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений.

Отметим, формулировка “за счет средств прибыли” прямо не указывает, что подразумевается под такими средствами и имеется ли в виду сумма прибыли после налогообложения налогом на прибыль.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, относятся к расходам на оплату труда, которые могут быть учтены при исчислении налога на прибыль организаций при соблюдении общих критериев учета расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). В свою очередь, п.п. 1, 21, 22 ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым при налогообложении прибыли, отнесены выплаты за счет чистой прибыли; вознаграждения, которые выплачиваются помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов); премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации доходам в виде текущих премий и премий по итогам работы за определенный период, суммы которых признаются налоговым агентом в расходах для целей налогообложения прибыли на основании п. 2 ст. 255 НК РФ, соответствует специальный код 2002. Единовременные поощрительные выплаты в связи с юбилейными и праздничными датами, за долголетний и добросовестный труд и др., расходы на выплату которых не признаются при налогообложении прибыли, следует учитывать по коду 2003. На сегодняшний день разъяснений официальных органов по применению указанных кодов нами не обнаружено.

Каких-либо особых указаний по порядку вступления в силу данных нововведений Приказом № ММВ-7-11/633@ не установлено, в связи с чем на основании п.п. 9, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 № 763 “О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента РФ, Правительства РФ и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти” они вступили в силу в общем порядке – по истечении десяти дней после дня официального опубликования Приказа № ММВ-7-11/633@ (Текст Приказа № ММВ-7-11/633@ опубликован на “Официальном интернет-портале правовой информации” (www.pravo.gov.ru) 15.12.2016), т.е. 26.12.2016 (смотрите также решение ВАС РФ от 28.07.2011 № ВАС-8096/11).

До внесения соответствующих дополнений Приказом № ММВ-7-11/633@ для таких доходов не было предусмотрено отдельного кода. Как разъяснялось ФНС России в письме от 06.07.2016 № БС-4-11/12127, если при заполнении справки 2-НДФЛ вид дохода, выплаченного налогоплательщику, в приказе не предусмотрен, то используется код дохода 4800 “Иные доходы”. Поэтому до 26.12.2016 указанный код применялся и к доходам в виде премий, по крайней мере, к выплатам непроизводственного характера (вне зависимости от источника их выплаты).

В то же время в письме ФНС России от 19.09.2016 № БС-4-11/17537 разъяснялось, что при заполнении справки 2-НДФЛ в отношении выплаченного дохода в виде премии за производственные результаты используется код дохода 2000 (как и в отношении заработной платы). Как мы поняли, в рассматриваемой ситуации премии, выплаты которых связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей, для целей обложения НДФЛ учитывались налоговым агентом аналогично доходу в виде оплаты труда, что согласуется с приведенной позицией налоговой службы.

Премии в 2-НДФЛ за 2016 год

Согласно положениям разделов I и V Порядка заполнения справки 2-НДФЛ при заполнении справки 2-НДФЛ используются коды видов доходов налогоплательщика, коды видов вычетов налогоплательщика, утвержденные Приказом № ММВ-7-11/387@. Так, при заполнении раздела 3 справки 2-НДФЛ в поле “Код дохода” указывается соответствующий код доходов, выбираемый из “Кодов видов доходов налогоплательщика” (Приложение 1 к Приказу № ММВ-7-11/387@).

Как указано выше, специальные коды для дохода в виде премий введены только с 26.12.2016. Принимая во внимание, что налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ), а также то, что НДФЛ исчисляется налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 226 НК РФ), по нашему мнению, было бы логичным применять новые коды видов доходов и вычетов с 01.01.2017.

Однако Приказ № ММВ-7-11/633@ не содержит соответствующего указания. Кроме того, согласно информации ФНС России от 28.12.2016 “Утверждены коды видов доходов и вычетов” (далее – Информация ФНС России) новые коды видов доходов и вычетов применяются при заполнении справок 2-НДФЛ за 2016 год. При этом специалисты налоговой службы не пояснили, как практически учитывать внесенные изменения.

Мы в данном случае видим следующие варианты.

1. Если у налогового агента технически есть возможность отразить в справке 2-НДФЛ за 2016 год доходы по новым кодам и без возникновения негативных последствий с позиции исчисления и уплаты НДФЛ, то он вправе это сделать применительно ко всем операциям с начала 2016 года. Исходя из Информации ФНС России полагаем, что налоговые органы должны обеспечить техническую возможность приема справок 2-НДФЛ за 2016 год с новыми кодами. Но в таком случае сложно предугадать, каким образом будут взаимоувязаны “старые” и “новые” коды, к примеру, для случаев, если налогоплательщикам в течение налогового периода уже выдавались справки 2-НДФЛ для обращения в налоговые органы с целью применения налоговых вычетов.

2. Если у налогового агента нет такой возможности, то применять новые коды 2002, 2003 следует к соответствующим доходам, дата получения которых приходится на период с 26.12.2016. Этот вариант на сегодняшний момент нам представляется наиболее правильным. Поясним почему.

На наш взгляд, Приказ № ММВ-7-11/633@ можно рассматривать в качестве устанавливающего дополнительные обязанности налоговых агентов и, соответственно, не имеющего обратной силы (п. 2 ст. 5 НК РФ, см. также решение ВАС РФ от 28.07.2011 № ВАС-8096/11).

Кроме того, следует принимать во внимание, что регистры налогового учета, данные которых используются для заполнения справок 2-НДФЛ, до 26.12.2016 подлежали формированию без учета новых кодов. Учитывая, что Приказ № ММВ-7-11/633@ не обязывает налоговых агентов вносить изменения в данные регистров налогового учета с начала 2016 года, в частности в отношении доходов, отраженных в этих регистрах в соответствии с ранее действующими кодами, считаем, что у налоговых агентов отсутствует обязанность по применению новых кодов видов доходов к доходам, дата получения которых относится к периоду до 26.12.2016, в том числе для целей заполнения справок 2-НДФЛ за 2016 год.

Иными словами, считаем, что премии, полученные налогоплательщиками до 26.12.2016 и уже учтенные в налоговых регистрах, в частности, в составе оплаты труда с кодом 2000, выделять в отдельный вид дохода с кодом 2002 для целей отражения в справках 2-НДФЛ за 2016 год не следует. При отсутствии разъяснений уполномоченных органов говорить о том, как повлияет на корректность заполнения справок 2-НДФЛ выделение таких выплат в виде премий (уже отраженных в регистрах с кодом 2000) из доходов в виде оплаты труда, считаем преждевременным.

Ведь, кроме кода дохода, в разделе 3 справки 2-НДФЛ:

в поле “Месяц” в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, за который был начислен и фактически получен доход;
в поле “Сумма дохода” отражается вся сумма начисленного и фактически полученного дохода по указанному коду дохода.

Вместе с тем само по себе введение отдельного кода для премий не дает твердых оснований утверждать, что доходы в виде производственных премий выделены из доходов в виде оплаты труда в понимании п. 2 ст. 223 НК РФ, т.е. для целей определения даты фактического получения доходов (о чем мы скажем чуть ниже).

При этом, на наш взгляд, замена в налоговых регистрах 2016 года кода 4800 на новые 2002 или 2003 не должна повлечь каких-либо негативных последствий для налогового агента, по крайней мере, в части определения даты фактического получения дохода.

К сожалению, мы не можем исключить, что указание в справках 2-НДФЛ за 2016 год “старых” кодов в отношении выплаченных сотрудникам в 2016 году премий вместо специально предусмотренных для таких видов доходов “новых” кодов 2002 и 2003, будет истолковано территориальным налоговым органом как представление документов, содержащих недостоверные сведения (п. 1 ст. 126.1 НК РФ, письмо ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515).

Доход в виде премии: дата фактического получения

Согласно положениям п.п. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны:

исчислить сумму налога на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ;
удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате;
перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Это общие правила, применимые и к доходу в виде премий (иных поощрительных выплат в денежной форме).

Также по общему правилу, установленному пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. При этом для выплат в виде оплаты труда предусмотрено специальное правило, согласно которому датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Положения ст. 223 НК РФ прямо не выделяют такого вида дохода, как доход в виде премий (как производственного характера, так и иных). В связи с этим существуют две точки зрения по вопросу квалификации данного вида дохода для целей исчисления НДФЛ.

По мнению Минфина России, выраженному в письме от 12.11.2007 № 03-04-06-01/383, премии за достигнутые производственные результаты в соответствии с положениями ст. 129 ТК РФ являются стимулирующими выплатами, а не вознаграждением за выполненные трудовые обязанности. Соответственно, дата фактического получения дохода при выплате премии должна определяться в общем порядке на основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день его выплаты, а не в порядке, специально предусмотренном п. 2 ст. 223 НК РФ для доходов в виде оплаты труда. Позднее эта позиция подтверждена в письме Минфина России от 27.03.2015 № 03-04-07/17028, которое доведено письмом ФНС России от 07.04.2015 № БС-4-11/5756@ до нижестоящих налоговых органов.

Другая позиция основана на том, что выплата премий производственного характера в целях исчисления НДФЛ должна рассматриваться как получение дохода в виде оплаты труда. Тогда для целей определения даты получения дохода в отношении таких премий нужно применять п. 2 ст. 223 НК РФ, согласно которому датой фактического получения налогоплательщиком дохода признается последний день месяца. На это указывали судьи, например, в постановлениях Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.12.2014 № Ф07-428/14 по делу № А56-74147/2013, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2016 № 17АП-8175/16, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2015 № 13 АП-26719/15. Подтверждается такая позиция и приведенным выше письмом ФНС России от 19.09.2016 № БС-4-11/17537.

Отметим, что к поощрениям непроизводственного характера (например, к юбилеям, праздникам) нет оснований применять п. 2 ст. 223 НК РФ.

Говорить о том, что с введением отдельного кода для доходов в виде премий подход к квалификации такого вида дохода для целей определения даты его фактического получения изменился (или стал однозначным), пока не приходится. Поэтому считаем, что сам по себе Приказ № ММВ-7-11/633@ не является основанием для изменения применяемой налоговым агентом позиции в отношении квалификации премий, в частности, за производственные результаты.

Если налоговый агент придерживается первой позиции (ранее применялся код дохода 4800), то НДФЛ исчисляется и удерживается на дату выплаты премии (вне зависимости от периодичности и источника ее выплаты). Если для целей налогообложения НДФЛ премии, связанные с исполнением работниками трудовых обязанностей (текущие, единовременные), считаются частью оплаты труда, то НДФЛ исчисляется в том же порядке, что и с заработной платы – на последний день месяца, за который доход начислен. Удержать налог в любом случае необходимо при фактической выплате такого дохода, а перечислить не позднее следующего за выплатой дня.
Премии в 6-НДФЛ

Порядок отражения дат в расчете 6-НДФЛ также зависит от квалификации дохода в виде премий (в частности, текущих или по итогам работы за определенный период).

Исходя из п. 3.1 Порядка раздел 1 заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 указываются конкретные даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, соответствующие суммы, а также сроки перечисления налога (п. 4.1, п. 4.2 Порядка).

По многочисленным разъяснениям официальных органов, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются лишь те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода, а заполнять его следует с учетом соответствующих положений главы 23 НК РФ. Смотрите письма ФНС России от 15.12.2016 № БС-4-11/24063@, от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@, от 24.05.2016 № БС-4-11/9194, от 24.05.2016 № БС-4-11/9248, от 27.04.2016 № БС-4-11/7663, от 24.03.2016 № БС-4-11/5106, от 23.03.2016 № БС-4-11/4901, от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@, от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@, от 12.02.2016 № БС-3-11/553@ и др.

Поэтому в случае, когда дата фактического получения производственных (текущих) премий определяется налоговым агентом в общем порядке, а также в отношении выплат непроизводственного характера (к юбилею, празднику и т.п.) в разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются (письма ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 9), от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@):

по строке 100 – дата фактической выплаты премии;
по строке 110 – та же дата.

При квалификации премий производственного характера как получение дохода в виде оплаты труда в разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются даты в порядке, аналогичном доходу в виде заработной платы:

по строке 100 – последнее число месяца, за который налогоплательщику был начислен данный доход;
по строке 110 – дата фактической выплаты премии.

Читайте также:  Единовременные выплаты детям от 3 до 15 лет включительно с 1 июня

При этом по строке 120 раздела 2 расчета 6-НДФЛ в любом случае подлежит отражению дата, соответствующая первому рабочему дню, следующему за днем выплаты премии налогоплательщику (п. 6, п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Следует учитывать, что для годовой формы 6-НДФЛ предусмотрена взаимоувязка отдельных показателей, в частности строк 020 и 040, с соответствующими показателями формы 2-НДФЛ (соотношения 3.1, 3.3 Контрольных соотношений, приведенных в письме ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@). При этом, как видно на примере, от квалификации дохода в виде премии зависит выбор даты, отражаемой по строке 100, и, соответственно, заполнение показателя по строке 020 1 раздела “Сумма начисленного дохода” на конкретную отчетную дату.

При таких обстоятельствах во избежание возможных налоговых рисков рекомендуем налоговым агентам обращаться за разъяснениями по рассмотренным вопросам (в том числе по порядку применения новых кодов видов доходов для целей заполнения справки 2-НДФЛ за 2016 год) в налоговый орган по месту своего учета (пп. 1 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24 НК РФ).

2016 БС-4-11 5106, от 23.

Как отразить в 6-НДФЛ налог, начисленный на премии

Код дохода 2003 присваивается вознаграждениям, выплачиваемым за счет прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений.

Отражение премий в отчетности по НДФЛ

Автор: Подкопаев М. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

С введением в оборот отчета по форме 6-НДФЛ налогоплательщики (налоговые агенты) стали больше внимания уделять правильному отражению операций по начислению и уплате НДФЛ.

Отметим: хотя налоговым периодом у НДФЛ является календарный год, для его правильного начисления имеет значение и каждый месяц в течение названного периода. Многие выплаты повторяются ежемесячно (пусть и меняется их сумма), как и начисление налога по ним, а также последующее отражение в отчетности. Поэтому отражение их в отчетности не вызывает у бухгалтера затруднений.

Но другие выплаты могут иметь иную периодичность (или не иметь никакой), а начисляться особым решением. В отношении заполнения отчетности по ним возникают вопросы. Пример тому – премии разного рода.

Наиболее типичным видом премий является их начисление по результатам работы за определенный период, как правило, месяц (иногда – квартал). Данные премии являются составной частью оплаты труда, выплачиваются в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений ТК РФ.

Поэтому к таким премиям применяются общие правила, преду­смотренные гл. 23 НК РФ для начислений, признающихся оплатой труда. То есть датой фактического получения дохода в виде этих премий считается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом) (см. Письмо Минфина России от 29.09.2017 № 03-04-07/63400 (доведено до территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 06.10.2017 № ГД-4-11/20217)).

В Определении ВС РФ от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718 по делу № А56-74147/2013 подчеркивается: трудовым законодательством для таких премий не установлено специальных сроков выплат, поэтому НДФЛ на их суммы начисляется и уплачивается в общем порядке, предусмотренном для оплаты труда.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом. При этом они обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Доход в виде премии работнику за производственные результаты по итогам работы за октябрь 2017 года выплачен 10.11.2017 на основании соответствующего приказа в сумме 10 000 руб.

Данная операция отражается в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2017 год следующим образом:

по строке 100 указывается «31.10.2017»;

по строке 110 – «10.11.2017»;

по строке 120 – «13.11.2017» (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

по строке 130 – «10 000»;

по строке 140 – «1 300».

Скорее всего, налоговый агент выплатит данную премию вместе с основной зарплатой за месяц (начисленной по окладу или сдельным расценкам), а значит, общая сумма выплаты будет отражена в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ один раз.

Единственное, пожалуй, исключение – выплата данной премии работнику уже после того, как он уволился. В таком случае дата фактического получения дохода для бывшего работника определяется как день выплаты (в том числе перечисления на счет в банке) указанного дохода налогоплательщику (см. Письмо ФНС России от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@).

Работник уволен по собственному желанию с 20.11.2017. В соответствии с трудовым договором ему начислена премия по итогам работы за ноябрь 2017 года в сумме 20 000 руб., которая выплачена ему 04.12.2017.

Данная операция отражается в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2017 год следующим образом:

по строке 100 указывается «30.11.2017»;

по строке 110 – «04.12.2017»;

по строке 120 – «05.12.2017»;

по строке 130 – «20 000»;

по строке 140 – «2 600».

Иногда итоги за период, на основании которых рассчитывается сумма премии, подводятся довольно долго, например, проходит больше месяца, прежде чем появляется приказ о премировании, или премия депонируется. В этом случае надо учесть, когда произошло удержание налога (см. Письмо ФНС России от 14.09.2017 № БС-4-11/18391).

Работнику доход в виде премии за производственные результаты по итогам работы за сентябрь 2017 года на основании соответствующего приказа выплачен 08.11.2017 в сумме 15 000 руб.

Данная операция отражается в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2017 год таким образом:

по строке 100 указывается «30.09.2017»;

по строке 110 – «08.11.2017»;

по строке 120 – «09.11.2017»;

по строке 130 – «15 000»;

по строке 140 – «1 950».

Иной подход для начисления и уплаты НДФЛ применяется в отношении премий по итогам работы за год, а также единовременных премий за достигнутые производственные результаты.

В Письме Минфина России № 03-04-07/63400 указано: ст. 223 НК РФ не содержит положений, позволяющих определять дату получения дохода в виде премии как последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам соответствующей премии. То есть для этих выплат обозначенную дату надо определять иначе, чем для выплат в виде оплаты труда в общем случае.

Поэтому в случае начисления и выплаты сотрудникам организации премий (годовых, единовременных), хоть и являющихся составной частью оплаты труда, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. (Финансисты привели пример, в котором премия выплачена по итогам работы за 2016 год, приказ о выплате ее датирован 15.06.2017.)

Работнику 19.02.2017 выплачена премия по итогам работы за прошедший год в размере 50 000 руб.

Данная операция отражается в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2017 год следующим образом:

по строке 100 указывается «19.02.2017»;

по строке 110 – «19.02.2017»;

по строке 120 – «20.02.2017»;

по строке 130 – «50 000»;

по строке 140 – «6 500».

Разовая премия может быть выплачена по разным поводам, например к юбилею или празднику. Подобная премия не входит в фонд оплаты труда. Но дата фактического получения соответствующего дохода определяется как день его выплаты налогоплательщику (в том числе перечисления дохода на счета в банке). Удержание и перечисление налога в данном случае производятся в общем порядке (п. 9 Письма ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

Работнику по случаю праздника выплачена премия 07.11.2017 в размере 5 000 руб.

Данная операция отражается в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2017 год следующим образом:

по строке 100 указывается «07.11.2017»;

по строке 110 – «07.11.2017»;

по строке 120 – «08.11.2017»;

по строке 130 – «5 000»;

по строке 140 – «650».

При заполнении справки по форме 2-НДФЛ за 2017 год следует учитывать, что теперь для разных видов премий Приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ установлены отдельные коды доходов.

В предыдущих периодах для всех премий был установлен лишь один код – 2000, то есть тот же, что и для всех других вознаграждений, получаемых налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей (см. Письмо ФНС России от 19.09.2016 № БС-4-11/17537).

Теперь для сумм вознаграждений, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений, предназначен отдельный код 2003.

Суммы премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (выплачиваемые не за счет средств прибыли организации или средств специального назначения или целевых поступлений), отражаются по коду 2002. То есть по этому коду отражаются, например, премии, выплачиваемые сотрудникам организации за производственные результаты за месяц (см. Письмо ФНС России от 11.08.2017 № ГД-4-11/15902@).

По коду дохода 2002 отражаются премии по итогам работы за месяц, квартал, год, единовременные премии за особо важное задание, премии в связи с присуждением почетных званий, с награждением государственными и ведомственными наградами, выплачиваемые за производственные результаты работы (Письмо ФНС России от 07.08.2017 № СА-4-11/15473@).

По коду дохода 2003 отражаются вознаграждения (премии) к юбилейным датам, праздникам, премии в виде дополнительного материального стимулирования и иные премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей.

А вот сумма надбавки за выслугу лет отражается по коду дохода 2000.

Пример тому премии разного рода.

коды премий в справках 2-НДФЛ и премии отдельной строкой в отчете 6-НДФЛ

Добрый день.Приказ ФНС от 22.11.16г №ММВ-7-11/633@ вступил в силу с 26.12.16г.

Новый код дохода в справке 2-НДФЛ введен для премий. Теперь производственные премии надо показывать отдельно от зарплаты с новым кодом 2002. Код зарплаты в справке 2-НДФЛ 2017 – 2000.

По коду дохода 2002 отражаются премии по итогам работы за месяц, квартал, год, единовременные премии за особо важное задание, премии в связи с присуждением почетных званий, с награждением государственными и ведомственными наградами, выплачиваемые за производственные результаты работы.

По коду дохода 2003 отражаются вознаграждения (премии) к юбилейным датам, праздникам, премии в виде дополнительного материального стимулирования и иные премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей.

ФНС в своем письме № СА-4-11/15473@ от 07.08.2017 разъяснила, что сумму ежемесячной премии по результатам труда работника следует отражать по коду дохода 2002. При этом сумма надбавки за выслугу лет отражается по коду дохода 2000.

Прошел уже год,но возможность корректного заполнения отчетов 6-НДФЛ и справок 2-НДФЛ еще не реализована.

Когда будут внесены данные изменения в программу Контур.Бухгалтерия?

А вообще, я предлагаю привлечь экспертное мнение коллег с форума Бухонлайн: https://www.buhonline.ru/forum/index. Разъяснения налоговиков постоянно новые и постоянно меняются, может быть есть что-нибудь, что мы пропустили 🙂

  • Что это?
  • Несоответствие
  • Спам
  • Дубликат

В 6-НДФЛ может возникнуть разница между датой удержания налога по факту и в отчете, если премия выплачивается в межрасчет.

Платите налоги в несколько кликов!

Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.

Справка 2-НДФЛ рассказывает об источниках дохода работника, зарплате и удержанных налогах. Каждый источник дохода или налоговый вычет имеет собственный код. Эти коды утверждены Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 №ММВ-7-11/387@. В конце 2017 года налоговая служба изменила список кодов (Приказ от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820@). Эти коды действуют с 1 января 2018 года. Мы расскажем в статье, какие коды нужно применять в справке 2-НДФЛ в 2020 году.

Код дохода 1400 – доход физлица от сдачи в аренду собственности если это не транспорт, средства связи или компьютерные сети.

Отражаем премии в разделе 2

В разделе 2 6-НДФЛ нужно показывать даты получения и удержания налога, предельный срок, установленный для перечисления налога в бюджет, а также суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.
По строкам раздела 2 доходы физлиц нужно группировать:

  • по датам, когда они были фактически выплачены
  • по срокам, когда удержанные из этих доходов суммы НДФЛ должны быть перечислены в бюджет.

Каждую такая группировка отражается в самостоятельном блоке:

Для каждой строки указанного блока определены правила заполнения, в частности:

  • строка 100 «Дата фактического получения дохода» – заполняется с учетом положений статьи 223 НК РФ;
  • строка 110 «Дата удержания налога» – с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 НК РФ;
  • строка 120 «Срок перечисления налога» – с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ.

Однако в отношении премиальных выплат строки раздела 2 следует заполнять с учетом определенных особенностей. Поясним их.

Итак, датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности (п. 2 ст. 223 НК РФ). То есть, к примеру, даже если зарплату за август работник получил в сентябре, то датой получения дохода, все равно, считается 31 августа (последний день этого месяца). Это предусмотрено пунктом 2 статьей 223 НК РФ. Поэтому в отношении зарплаты эту дату переносят в строку 100 «Дата фактического получения дохода».

Но в отношении премиальных выплат подход иной. В Письме ФНС от 08.06.16 № БС-4-11/10169 разъяснено, что при перечислении НДФЛ с суммы премии нужно руководствоваться пунктом 1 статьи 223 НК РФ. Он предусматривает, что датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода, а не последний день месяца.

Пункт 2 статьи 223 НК РФ говорит о том, что датой получения заработка является последний день месяца. Однако при выплате премий этот пункт не учитывайте.

Кроме того, пункт 4 статьи 226 НК РФ обязывает налоговых агентов удержать начисленную сумму НДФЛ при фактической выплате дохода. А перечислить налог в бюджет следует не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст.226 НК РФ). Поэтому удержать НДФЛ нужно при фактической выдаче премии работнику. Ждать окончания месяца не нужно (письмо Минфина России от 27.03.15 № 03-04-07/17028).

Если обобщить все вышесказанное без запутанных формулировок из НК РФ, то в разделе 2 6-НДФЛ выплату премий отражайте отдельным блоком:

  • по строке 100 – дату выплаты премии;
  • по строке 110 – ту же дату, что и по строке 100;
  • по строке 120 – следующий день после того, который указан по строке 110;
  • по строке 130 – сумму премии;
  • по строке 140 – сумму НДФЛ.

Кроме того, пункт 4 статьи 226 НК РФ обязывает налоговых агентов удержать начисленную сумму НДФЛ при фактической выплате дохода.

Кодирование вычетов по НДФЛ

В справке 2-НДФЛ закодированы не только выплаты физлицам, но и предоставленные вычеты. В настоящее время работник вправе получить у работодателя стандартные, имущественные и социальные вычеты.

Таблица кодировок налоговых вычетов

КодировкаВычет
Стандартные
126На первого ребенка
127На второго ребенка
128На третьего и последующего детей
Имущественные
311На покупку жилья
312На проценты по ипотеке
Социальные
320На свое обучение
321На обучение ребенка
324На лечение

Полный перечень кодировок вычетов содержится в приложении 2 приказа ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/[email protected]

Начиная с отчетности за 2019 год, установлены новые сроки сдачи справок по форме 2-НФДЛ.

Премии в целях НДФЛ: даты и коды

Когда исчислять, удерживать и платить НДФЛ с разных премий и как их кодировать? Об этом мы расспросили специалиста ФНС – Морозова Дмитрия Александровича – Советника государственной гражданской службы РФ 2 класса.

— Дмитрий Александрович, на данный момент есть несколько содержащих разные позиции писем ФНС о том, что является датой получения дохода в виде премии, начисляемой за трудовые показатели и предусмотренной трудовым (коллективным) договором. Из одних писем следует, что это день ее выплаты, в других сказано, что это последний день месяца. Какова текущая позиция ФНС по этому вопросу?

— На сегодняшний день учтена позиция ВС РФ, в соответствии с которой премия — это часть зарплаты и к ней должна применяться установленная для оплаты труда дата фактического получения дохода. Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ такой датой является последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. В связи с этим доход в виде премии, которая начислена за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц, считается полученным в последний день этого месяца.

При этом представляется, что доход в виде премии по итогам работы за квартал либо за год считается полученным в последний день того месяца, которым датирован приказ о выплате работникам этой премии.

Однако такая позиция в части квартальных/годовых премий на данный момент еще не согласована с Минфином.

— Как при таком подходе удержать НДФЛ, если квартальная либо годовая премия выплачивается до окончания того месяца, в котором подписан приказ о ее начислении? Например, приказ о выплате премии за II квартал подписан 10 июля, а выплачивается она 20 июля. Выходит, что дата фактического получения дохода в виде премии — 31 июля — наступает уже после ее выплаты работнику.

Соответственно, при выплате премии удерживать НДФЛ еще рано.

Может быть, в таких случаях следует считать датой получения дохода в виде премии последний день последнего месяца периода, за работу в котором она выплачивается? В нашем примере это 30 июня.

— Обратите внимание, что дату получения дохода в виде оплаты труда НК РФ привязывает именно к месяцу, за который этот доход начислен. Но у квартальных/годовых премий отсутствует какой-то один конкретный месяц, за работу в котором они начисляются, — они начислены за 3 либо за 12 месяцев соответственно. Поэтому представляется, что месяцем, за который начислен доход в виде таких премий, все-таки следует считать месяц подписания приказа об их выплате. Следовательно, последний день этого месяца — дата фактического получения дохода в виде премии.

— Как же удерживать и в какой срок перечислять НДФЛ с таких премий?

— Так же, как и НДФЛ, исчисленный с зарплаты за первую половину месяца, которая выплачивается ранее последнего числа этого месяца. Ведь, как я уже отмечал, премия за трудовые результаты — часть зарплаты.

— Давайте разберемся на нашем примере. Итак, дата приказа о премии за II квартал 2017 г. — 10.07.2017, ее выплата — 20.07.2017 вместе с зарплатой за первую половину июля. А 04.08.2017 — день выплаты зарплаты за вторую половину июля.

— Согласно Письму Минфина от 27.10.2015 № 03-04-07/61550 в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговый агент производит исчисление сумм НДФЛ. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан. Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов при их выплате по завершении месяца, в котором были получены доходы.

Исходя из указанной позиции, в рассматриваемом примере следует 20.07.2017 выплатить всю начисленную за II квартал сумму премии полностью, не удерживая из нее налог. Затем 31.07.2017 следует исчислить с этой премии НДФЛ. А сумму этого НДФЛ нужно удержать при ближайшей выплате зарплаты, то есть 04.08.2017 из зарплаты за вторую половину июля. Перечислить удержанный налог в бюджет нужно не позднее следующего рабочего дня, в рассматриваемом случае это будет 07.08.2017.

— Возьмем другую ситуацию: работник увольняется до конца того месяца, которым датирован приказ о выплате ему квартальной/годовой премии. Как удержать НДФЛ, исчисленный с премии?

— Для доходов в виде оплаты труда за месяц увольнения установлена специальная дата фактического получения — последний день работы. Поскольку премии за трудовые показатели — часть оплаты труда, то эта норма в полной мере применяется и к ним.

— Поясните, пожалуйста, на примере. Дата приказа о премии за II квартал 2017 г. — 10.07.2017, выплата этой премии — 20.07.2017 вместе с зарплатой за первую половину июля. 27.07.2017 — последний день работы увольняющегося работника. В этот день ему выплачивается зарплата за отработанные дни второй половины июля и компенсация за неиспользованный отпуск.

— Все просто. При выплате 20.07.2017 этой премии работодатель НДФЛ с нее не исчисляет и не удерживает. Для увольняющегося работника дата получения дохода в виде этой премии наступит 27.07.2017, то есть в последний день работы. В этот день нужно исчислить с премии НДФЛ и удержать его из увольнительных выплат.

— А если увольнительных выплат не хватит для удержания всего НДФЛ с премии, при этом никаких других выплат в будущем этому физлицу не планируется? Не предъявят ли налоговые органы работодателю претензии из-за того, что он не удержал НДФЛ из премии непосредственно при ее выплате?

— Тогда следует по окончании 2017 г. (не позднее 01.03.2018) сообщить бывшему работнику и налоговой инспекции о невозможности удержать этот НДФЛ, сдав справку 2 НДФЛ с признаком «2». Если налоговый агент так и сделает, то в рассматриваемой ситуации санкций к нему за неудержание НДФЛ из премии быть не должно.

— А как быть с разовыми премиями за трудовые результаты: например, за заключение крупного контракта на особо выгодных для фирмы условиях или за досрочную сдачу большого проекта и т. п.?

Такие премии не являются регулярными и обязательными, начисляются не за какой-то конкретный отработанный период и выплачиваются по решению директора. В трудовом и/или коллективном договоре, положении об оплате труда указана лишь возможность выплаты по усмотрению руководителя организации премий за трудовые результаты. Какова для этих премий дата получения дохода в целях НДФЛ?

— Официальной позиции по этому вопросу нет. Однако представляется, что порядок тот же, что и при выплате квартальных и годовых премий. Ведь и в этом случае нет конкретного месяца, за который начисляется доход в виде премии. Поэтому доход в виде разовой премии за трудовые результаты считается полученным в последний день того месяца, которым датирован приказ руководителя о ее выплате.

Но поскольку согласованной с Минфином позиции по таким премиям пока тоже нет, то аналогичные разъяснения по этому поводу налоговые органы налоговым агентам сейчас не дают.

— А какой код из перечня кодов доходов следует присваивать таким разовым премиям в налоговых регистрах и в справках 2-НДФЛ?

— В отношении таких премий следует применять код дохода 2002 (премии за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные трудовым/коллективным договором, которые выплачиваются не из прибыли). Тот факт, что премия разовая, а не регулярная и привязана к трудовым результатам не за какой-то конкретный период (месяц, квартал, год), на выбор кода влияния не оказывает.

— Есть премии, которым не подходит ни код 2002, ни код 2003 (премии, выплачиваемые за счет прибыли). Например, разовая премия начислена не за производственные результаты. Но выплачена она не из чистой прибыли — нет решения участников организации о распределении чистой прибыли на выплату этой премии, есть только приказ директора о ее выплате. Какой код присвоить?

— Нужно действовать по общему правилу: если выплата не относится ни к одному из кодов дохода, утвержденных Приказом ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@, то к ней применяется код 4800 «Иные доходы». Дата получения фактического дохода в виде такой премии — день ее выплаты, поэтому из нее нужно сразу удержать НДФЛ и не позднее чем на следующий рабочий день перечислить его в бюджет.

— Допустимо ли применять «зарплатный» код 2000 к премиям, которые, являясь частью системы оплаты труда, начисляются ежемесячно в любом случае — меняется только их размер в зависимости от трудовых результатов за месяц — и выплачиваются одновременно с зарплатой? Раз премии за трудовые результаты — часть зарплаты, то код 2000 подходит к ним точно так же, как и код 2002.

— Не могу согласиться с тем, что в отношении таких выплат есть равные основания для применения кодов 2000 и 2002.

Первичным при определении кода является то, какой конкретно вид дохода выплачивается работнику и на основании каких внутренних документов организации. А указанные регулярные выплаты формально все же являются премиальными выплатами, а не частью, например, оклада. Также, скорее всего, они выплачиваются на основании отдельного приказа о выплате премий, пусть и издаваемого ежемесячно. Поэтому отражать их в налоговых регистрах и в справках 2-НДФЛ следует с кодом 2002 отдельно от оклада.

При этом выбор кода дохода для премии не зависит от того, как она выплачивается — одновременно с заработной платой либо отдельно.

— Что будет налоговым агентам, которые присваивают таким премиям «зарплатный» код 2000? Есть ли основания для штрафа за недостоверные сведения в справке 2-НДФЛ?

— Любые заполненные реквизиты сведений по форме 2-НДФЛ и расчетов по форме 6-НДФЛ, не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным. Это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении реквизитов, в том числе и ошибки в кодах доходов.

— А как быть, если обязательная часть ежемесячной оплаты труда в трудовом/коллективном договоре отделена от оклада и названа премией, но при этом имеет фиксированный размер и начисляется каждый месяц независимо от каких-либо показателей? По сути, эта выплата не является премией, то есть стимулирующей выплатой. Следует ли в НДФЛ-регистрах и в справках 2-НДФЛ отражать ее одной суммой с окладом с кодом 2000?

— Полагаю, что если в соответствии с формулировками трудового/коллективного договора рассматриваемая выплата не является частью оклада, названа «премия» и выплачивается на основании приказа о выплате премии, то все-таки ее следует отражать с кодом 2002 (либо с кодом 2003, если она выплачивается из чистой прибыли), но не с кодом 2000.

— Какой код должен быть у ежемесячных, ежеквартальных, годовых премий, которые в соответствии с трудовым/коллективным договором выплачиваются в фиксированном размере всем работникам и уменьшаются только в случаях, не связанных с производственными/трудовыми результатами, например при нарушении трудовой дисциплины?

— Здесь то же самое: все, что в локальных актах организации названо премией и при выплате оформляется как премия, должно отражаться с кодами 2002 либо 2003.

— Код 2003 предусмотрен для «сумм вознаграждений, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений». То есть этот код предназначен не только для премий, а для еще каких-то выплат физлицам из чистой прибыли? Что, например, еще следует отражать с этим кодом?

— Код дохода 2003 применяется к выплатам, не связанным с выполнением трудовых обязанностей. Это, например, премии к праздничным или юбилейным датам, выплаты за победу в спортивных мероприятиях, любые иные выплаты, не связанные с производственной деятельностью и выплачиваемые из чистой прибыли. В целях НДФЛ они признаются доходом на дату их выплаты физлицу. То есть исчислить и удержать НДФЛ нужно в день выплаты такой суммы, а перечислить — не позднее следующего рабочего дня.

— Сложность с выбором кода для премий возникает в НКО, у которых нет коммерческой деятельности. Верно ли, что у них все премии, даже начисляемые за трудовые результаты, должны отражаться с кодом 2003, а код 2002 им использовать нельзя? Ведь получается, что у таких НКО единственный источник образования имущества — целевые средства. А в описании кода 2002 сказано, что он предназначен для премий, выплачиваемых не за счет средств прибыли, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

— Представляется, что под словами «целевые поступления» в отношении выбора кода доходов в виде премий следует понимать не в целом источник финансирования организации, выплачивающей такие доходы, а назначение непосредственно самой выплаты.

Поэтому если выплачиваемые НКО своим работникам доходы соответствуют иным критериям для применения кода 2002 (то есть это премия, выплачиваемая за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства, трудовым и/или коллективным договором), то НКО в справках формы 2-НДФЛ следует использовать именно этот код дохода.

Представляется, что под словами целевые поступления в отношении выбора кода доходов в виде премий следует понимать не в целом источник финансирования организации, выплачивающей такие доходы, а назначение непосредственно самой выплаты.

Разъяснения ФНС

Второе мнение в отношении даты определения премии разъясняет, что если она передавалась физическим лицам за производственные показатели, для исчисления НДФЛ ее рассматривают одной суммой вместе с зарплатой и применять в отношении таких вознаграждений нормы выше обозначенной законодательной статьи.

Эта трактовка определяет число фактического получения вознаграждения последнюю дату месяца, за результаты которого произведено поощрение. Такую позицию принял Арбитражный суд после обращения юр лиц, оштрафованных за неправильное ведение учета. Также ее подтвердили налоговики в письме от 19.09.16 г.

Для получения доходов в виде премий, выплачиваемые к юбилейным датам, праздничным дням нет оснований применять нормы статьи 223.

После утверждения для премии в 2 НДФЛ новых шифров, разногласия в понятии числа их получения по факту не будет. В разъяснении налоговики четко определили грань между производственной премией с кодом 2002 и непроизводственной, которую отражать следует под шифром 2003. Поэтому приказ ФНС – это не изменение, а определение четкой позиции в отношении премии, выплачиваемой за трудовые итоги.

Если субъект хозяйствования неверно учитывал доходы и определял дату фактической выплаты премии (до 2016 года под шифром 4800), соответственно подоходный исчисляли и удерживали в день, когда она перечислена.

Для налогообложения налог с таких вознаграждений, определенных по приказу о выплате за трудовые достижения, исчисляется, как и в отношении заработка – в последнее число месяца, когда эта оплата произведена.

Если премирование происходит на постоянной основе, то днем получения такой прибыли признается последний день месяца. Налоговиков не интересует день издания приказа и перевода вознаграждений.

После утверждения для премии в 2 НДФЛ новых шифров, разногласия в понятии числа их получения по факту не будет.

Какими программами проводить проверку отчетности по НДФЛ

Проверить форму 6-НДФЛ можно следующим образом:

  • Встроенной проверкой 1С – проверяет основные контрольные соотношения в 6-НДФЛ (кроме междокументарных).
  • Междокументарные соотношения – только ручной контроль.

Для проверки 2-НДФЛ предусмотрены:

  • Встроенная проверка 1С – выявляет ошибки в персональных данных в 2-НДФЛ.
  • Программа Tester – осуществляет форматный контроль.
  • Налогоплательщик ЮЛ – проверяет «математику» в 2-НДФЛ (бесплатная программа).

При начале работы с программой необходимо будет заполнить данные по организации, далее выгрузить файл со справками 2-НДФЛ из программы 1С и загрузить в Налогоплательщик ЮЛ.

Код дохода 2003 в справке 2 НДФЛ

Все виды вознаграждений сотрудника, отражаются в справке 2 НДФЛ в виде цифрового обозначения, например, код дохода 2003 и 2002. Они отражают вид дохода –премию. Но как правильно выбрать, какой применять в каждой конкретной ситуации, и можно ли уменьшить базу налогообложения применением вычета, как операцию отразить в форме отчетности?

  1. Что это за код дохода 2003 в справке 2 НДФЛ
  2. Зачем нужен
  3. Как правильно выбрать код дохода
  4. Пример
  5. Заключение

MMB-7-11-633 от 22.

Новые коды доходов и 2-НДФЛ за прошлые года

Вопрос: при формировании справок 2-НДФЛ сотруднику за прошлые периоды (до 01.01.2017г.), для премий следует указывать новые коды или старые? Сейчас у нас заведены для премий код дохода = 2000. А согласно Приказу, для премий теперь должен быть или код 2002 или 2003.

В соответствии с пунктом 12 указа Президента РФ от 23.05.96 № 763 о порядке вступления в силу нормативных правовых актов (НПА), НПА федеральных органов исполнительной власти вступают в силу по истечении 10 дней после дня их официального опубликования, если самими актами не установлен другой порядок вступления их в силу. Комментируемый приказ ФНС России опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) 15 декабря и не содержит каких-либо положений о порядке вступления в силу. Соответственно данный приказ не может вступить в силу ранее 26 декабря 2016 года.

Однако согласно пунктам 1 и 5 статьи 5 Налогового кодекса, нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

С учетом изложенного, приказ ФНС России от 22.11.16 № ММВ-7-11/633@ вступит в силу 16 января 2017 года.

Соответственно, в рассматриваемой ситуации у налогового агента не возникает обязанности по внесению изменений в налоговые регистры для приведения кодов выплат, произведенных в 2016 году, в соответствие с кодами, установленными приказом ФНС России от 22.11.16 № ММВ-7-11/633@. Не возникает у налогового агента и обязанности по внесению изменений в справки 2-НДФЛ, оформленные до 15.01.17 включительно.

Вариант1 (у премии код дохода 2000):
В 6-НДФЛ сформируется один блок на зарплату и премию:
31.01.2017
05.02.2017
06.02.2017

Вариант1 (у премии код дохода 2002):
В 6-НДФЛ сформируются два блока – на зарплату и премию:
Зарплата:
31.01.2017
05.02.2017
06.02.2017
Премия:
05.02.2017
05.02.2017
06.02.2017

Опять передергивание. Обратимся к первоисточнику:

2002 Суммы премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (выплачиваемые не за счет средств прибыли организации, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений)

Как видим, “трудовые договоры” тут упомянуты через запятую, лишь как одно из оснований.

Кроме того, трудовым (или коллективным) договором могут быть предусмотрены и другие виды выплат: и доход в натуральной форме (привет из столовой!), и компенсации какие-нибудь. Их все будем считать “оплатой труда”?

А можно русским по голубому указать – в какой именно статье главы 21 ТК указаны премии?

Но я даже рад, что меня ткнули в это определение – мне стал понятен источник зацикленности VZ на коде 2000 – ведь, как видно, под него можно подгрести практически все: и оплату труда в натуральной форме, для которой ФНС выделила специальный код 2530, и даже разнообразные компенсации, которые могут вообще не облагаться НДФЛ.

Вот, кстати, закавыка: если компенсация не облагается налогом согласно ст.217 НК, то ей вообще не место в 2-НДФЛ, но если руководствоваться ст.129 ТК – это оплата труда и ее на общих основаниях надо облагать, как начисление с кодом 2000. Ы?

Так что по сути (“по духу закона”) я не считаю, что ошибся: надо отделять мух от котлет – премии от зарплаты

(18) Согласен с точкой зрения в (16) – смысл в том, чтобы конкретизировать премии, которые проходили под кодом 4800 – а то фиг его знает, что за “иные доходы” выплачивало предприятие работникам, причем регулярно.

Ну, а кто проводил премии как зарплату, с кодом 2000 – пусть VZ расскажет им, что теперь делать.

P.S. Не могу не вспомнить классическое противоречие между буквой и духом закона, причем как раз по НДФЛ: до появления в ст.207 НК специального определения “налогового резидента” формально надо было пользоваться общим, из ст.11: “физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году“. То есть, строго по НК в 2001-2006 годах надо было каждый год в январе-июне удерживать НДФЛ по ставке 30% со всех поголовно (ведь нерезиденты же!), а начиная с зарплаты за июль – пересчитывать по 13% и возвращать. И что, хоть кто-нибудь это делал? Нет, вся страна дружно клала на “букву закона”, руководствуясь его смыслом (“духом”).

Видимо, таки не 213-2, а 223-2? 🙂

И, как вишенка на торте: премия за январь, начисленная в начале февраля и выплаченная вместе с зарплатой за январь – это, по VZ, “оплата труда” февраля, значит, дата получения дохода – 28 февраля!

В качестве бонуса возникает вопрос: а как исчислять НДФЛ с дохода, дата получения которого еще не наступила? Следует ли поступать аналогично выплате “зарплаты за первую половину месяца” (аванс), для которой налог не исчисляется и не удерживается?

А с зарплаты за первую половину января (аванс), тоже выплаченной до 31 января – надо удерживать? И если надо, то когда именно?

Да, тот же вопрос (“когда именно?”) про НДФЛ с премии?” – есть трудности с пониманием 223-2? Вроде как уже жевали-жевали. 🙁

Да, ещё, чтоб два раза в одни тапки не влезать:

Но обращаем Ваше внимание, что справки 2-НДФЛ за 2016 год не обязательно формировать с новыми кодами доходов.

Приказ ФНС от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633@ вступил в силу 26 декабря 2016 года, это означает, что с 26 декабря можно(!) использовать новые коды доходов и нельзя использовать исключенные коды вычетов (доходов).

При этом приказ не является прямым указанием на то, что налоговый агент должен срочно внести изменения в учетную политику в части ведения учета по НДФЛ, поскольку только НК РФ содержит обязанности налогового агента. Так, НК РФ требует от налогового агента самостоятельно классифицировать производимые им выплаты, т.е. должна или нет конкретная сумма быть учтена с кодом дохода 2002 (или 2000) определяет именно налоговый агент в своей учетной политике. Поэтому менять классификацию доходов или сведения о праве на вычеты следует с момента появления новой уч.политики, которая обычно утверждается на очередной год.

А такие:

3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

Чтобы не быть голословным теоретиком, как мой оппонент, конкретный пример: по моему месту жительства в средних школах приезжим учителям, снимающим жилье, выплачивается ежемесячная компенсация 4000 рублей. Только штатным педагогам, только с иногородней пропиской, только по предъявлению договора аренды. Читаем текст статьи 129, любезно предоставленный VZ в (15) – слово “компенсационные” там встречается дважды. То есть, строго по ТК, это – заработная плата, которая, как мы помним, облагается НДФЛ и страховыми взносами. А вот согласно НК это – необлагаемые выплаты. И на практике, как я доподлинно знаю, они не облагаются ничем, что неоднократно подтверждено прошедшими проверками и ФНС, и ПФР.

То есть, статья 129 ТК, на которую молится VZ, идет лесом. Но это так, для общего развития. Теперь – главное: клизма!

Чья бы мычала. Вообще-то в “нормативной терминологии” нет “даты получения дохода”. Совсем-совсем.

Есть “дата фактического получения дохода“. И есть “дата выплаты дохода“. Которые совсем необязательно совпадают. И что важно – при получении дохода в виде оплаты труда они как раз чаще всего не совпадают.

Потому-то я и спрашивал: какова дата фактического получения дохода (строго по ст.223) для годовой премии за 2016, начисленной и выплаченной в январе 2017?

А также – какова дата фактического получения дохода для аванса за январь 2017, выплаченного вместе с премией?

Теперь насчет “фактического”. “Не мелочитесь, Наденька!” (с). И не надо юлить: нет отдельного расчета НДФЛ ни для “премий”, ни для “больничных”, ни для “компенсаций”(разных видов).
Есть раздельный учет: а) по ставкам, б) по административным территориям, в) по учетным периодам (месяцам), но каждый раз по годовому облагаемому налогу).
Есть отдельное исключение: материальная выгода.

, для премий следует указывать новые коды или старые.

Что такое 6-НДФЛ

Отчетная форма 6-НДФЛ была введена с 2016 года (приказ ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450).

Цель введения этого отчета — усиление контроля за налоговыми агентами по НДФЛ. Ранее налоговики получали сведения о подоходном налоге только раз в год, а новый отчет предусматривает ежеквартальное представление сведений.

Первый раздел формы содержит общие сведения о суммах дохода, вычетах и начисленном НДФЛ.

Вторая часть 6-НДФЛ предназначена для контроля за своевременностью перечисления подоходного налога. По каждой дате получения дохода или удержания НДФЛ в рамках этого раздела формы заполняется отдельный блок.

Например, приказ о премировании за год или квартал издан 1 февраля, а выплата проведена 10 февраля.

Код премии в справке 2 НДФЛ в 2018 году

Статья обновлена и дополнена 08.07.2020

Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором

Вернуться назад на Премия в НДФЛ 2018

Премию за труд в справках 2-НДФЛ отражайте как зарплату, то есть в месяце, за который начислили бонус. Такой вывод впервые сделала ФНС в письме № БС-4-11/7794@.

ФНС окончательно решила, что премия за труд — это часть зарплаты (письмо № БС-4-11/6836@). Поэтому дата получения дохода в виде бонуса — последний день месяца, за который начислили выплату (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Ежемесячные премии и зарплату можно отражать в одном блоке строк 100–140 расчета 6-НДФЛ, если организация выдала обе выплаты в один день. Но в 2-НДФЛ компания отражает зарплату с кодом 2000, а премию с кодом 2002.

В письме № БС-4-11/7794@ ФНС еще раз подтвердила, что дата получения дохода в виде премии — последний день месяца, как по зарплате. Поэтому в справках 2-НДФЛ премию нужно показать в том месяце, за который она начислена. Но обозначить выплату нужно кодом 2002 (приложение 1 к приказу ФНС России № ММВ-7-11/387@). А значит, зарплату и премию за труд отражайте в 2-НДФЛ в двух разных строчках.

Если премию в справке отразите под кодом 2000 — это недостоверные сведения (п. 3 письма ФНС России № ГД-4-11/14515). За такую ошибку инспекторы могут оштрафовать компанию на 500 рублей (ст. 126.1 НК РФ). Штрафа не будет, если компания исправит отчетность до того, как инспекторы найдут ошибку. Для этого подайте уточненку.

Для чего нужны коды доходов в справке 2-НДФЛ? Столбец «Код дохода» обязателен для заполнения. Классификация доходов достаточно подробна, они маркируются четырехзначными числами от 1010 до 4800.

Очень часто применение списка кодов вызывает сложности, потому что не всегда сразу можно понять, куда отнести тот или иной вид дохода. Например, каким кодом обозначить премии к праздникам, дням рождения, юбилеям? Ранее они отражались под общим кодом 4800 «Иные доходы», но перечень доходов обновлен.

За ошибку в выборе кода никаких санкций не предусмотрено. Однако правильный код очень важен, потому что указание неверного кода повлияет на порядок выплаты налога. Коды доходов можно посмотреть в приложении № 1 к приказу ФНС России № ММВ-7-11/387@, который применяется.

Приказом ФНС России № ММВ-7-11/633@ в перечень кодов доходов были внесены дополнения и изменения. В частности, был исключен код 2791, которым обозначались доходы, полученные в натуральной форме от сельхозпроизводителей; изменилось содержание кода 3010.

Если ранее этим кодом обозначались доходы от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), то под кодом 3010 обозначаются доходы в виде выигрышей, полученных в букмекерской конторе и тотализаторе.

Отчитываясь о доходах сотрудников за год, нужно учитывать новые коды, утвержденные приказом ФНС № ММВ-7-11/820@:

Компенсация за неиспользованный отпуск

Увольнительные пособия и компенсации

Штрафы и неустойки, выплачиваемые физлицам по решению судебных органов

Списание безнадежных долгов с баланса

Проценты по облигациям, выпущенным российскими компаниями

Кроме того, перечень кодов вычетов дополнился кодом 619 для отражения вычетов в величине положительного финансового итога, полученного по операциям, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете.

Код документа (имеется в виду документ, удостоверяющий личность сотрудника), строка для которого присутствует в п. 2 справки 2-НДФЛ, заполняется согласно справочнику этих кодов, приведенному в приказе ФНС РФ № ММВ-7-11/485@. Всего таких кодов 14, самый распространенный – «21» – означает российский паспорт.

Один из наиболее распространенных видов дохода сотрудника — вознаграждение за труд; оно обозначается кодом 2000. До вступления в силу приказа ФНС № ММВ-7-11/633@ возникали вопросы о применении этого кода в случае выплаты премий. Решался этот вопрос следующим образом: нужно было посмотреть, за что именно начислена премия, и уже в зависимости от этого выбирать код. Если сотрудник получил премиальные за трудовые достижения, то данный доход маркировался кодом 2000, если же премия выдавалась ему в честь какого-либо события (свадьба, юбилей, рождение ребенка и т. п.), то этот доход следовало отнести к категории иных и обозначить кодом 4800.

Для обозначения премий было введено 2 новых кода в 2-НДФЛ (приказ ФНС № ММВ-7-11/633@, письмо ФНС № БС-4-11/7794@):

• 2002 — для премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами (выплачиваемые не за счет средств прибыли организации, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений);

• 2003 — для вознаграждений, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений.

Что относится к коду дохода 4800? Код дохода 4800- расшифровка иных видов доходов будет представлена ниже, применяется для любых других доходов, которые не имеют кодового обозначения, например:

• суточные, полученные сверх норматива, установленного локальным нормативным актом организации;

• компенсация, начисленная работнику за использование его личного имущества для целей организации и др.

Код дохода 4800, что означает иные доходы в справке 2-НДФЛ, также используется для обозначения стипендии или вознаграждения ученику за выполненную им работу. Выплаты по ученическому договору нередко вызывают вопросы, ведь в ст. 217 НК РФ, в которой перечислены доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, упоминаются и стипендии.

Подчеркнем, что в этой статье идет речь исключительно о тех стипендиях, которые выплачиваются за счет бюджета в государственных образовательных учреждениях. Если же стипендию платит предприятие, то она облагается налогом.

Код 2760 используется для обозначения материальной помощи работникам, в том числе тем, которые ушли на пенсию по возрасту или инвалидности. Под материальной помощью могут иметься в виду суммы, полученные сотрудником в связи с различными событиями: смерть члена семьи, материальные трудности, возникшие в результате стихийного бедствия или пожара, и т.п.

Этот код дохода в справке 2-НДФЛ вызывает вопросы, потому что с определенной суммы матпомощи (до 4000 руб. в год) НДФЛ не взимается. Следует ли такие суммы указывать в справке 2-НДФЛ, и если да, то под каким кодом? Для них применяется код 2760, а также код вычета 503.

Важно отличать ту материальную помощь, которая «встроена» в систему оплаты труда и зависит от выполнения работником своих трудовых функций. Такая помощь учитывается в расходах на оплату труда и не является материальной помощью по смыслу п. 23 ст. 270 НК РФ (см. письмо ФНС России № ЕД-4-3/10421@).

Код НДФЛ 2300 указывается в справках применительно к пособиям по временной нетрудоспособности. Ведь согласно п. 1 ст. 217 НК РФ такие пособия облагаются налогом на доходы. А значит, должны попадать в справку 2-НДФЛ.

Куда отнести доходы, полученные от сдачи в аренду автомобиля? При аренде автомобильного и любых других видов транспорта (включая также трубопроводы, ЛЭП, любые линии связи, в том числе компьютерные) доход будет идти под кодом 2400. Допустимо в этом случае использовать и код 4800 («Иные доходы»). Но ФНС, как правило, проверяет состав иных доходов, и в этом случае могут возникнуть лишние вопросы.

Код региона (подразумевается субъект России, в котором сотрудник зарегистрирован по месту жительства), строка для которого предусмотрена в п. 2 справки 2-НДФЛ, указывается согласно списку этих кодов, утвержденному приказом ФНС № ММВ-7-11/485@.

Код страны (страны гражданства сотрудника), строка для указания которого присутствует в п. 2 справки 2-НДФЛ, берется из ОКСМ (Общероссийского классификатора стран мира). Классификатор содержит 3 вида кодов: буквенный «Альфа-2», буквенный «Альфа-3» и цифровой.

В большинстве случаев в качестве кода страны в справке 2-НДФЛ нужно указывать код России. Согласно ОКСМ буквенный «Альфа-2» код для Российской Федерации— RU, буквенный «Альфа-3» код — RUS, цифровой код— 643. Именно это число следует указать в справке.

Все доходы и вычеты налогоплательщика в справке 2-НДФЛ шифруются специальными кодами. Эти коды периодически обновляются. С января 2018 года вступают в силу 5 новых кодов для отражения доходов и 1 — для вычетов.

Преобразование 2018
Приватизация 2018
Приём на работу 2018
Проверка налогов 2018
Программа переселение 2018

Важно отличать ту материальную помощь, которая встроена в систему оплаты труда и зависит от выполнения работником своих трудовых функций.

3. Компания вручила подарок сотруднику в отпуске за свой счёт

Компания вручила сотруднику подарок дороже 4 000 рублей. Работник до конца года находится в отпуске за свой счёт.

Стоимость подарков свыше 4 000 рублей за налоговый период облагается НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Такие доходы отражайте в расчете 6-НДФЛ.

Доход возник на дату, когда компания вручила презент. Поэтому подарок отразите в расчете за полугодие. В строке 020 запишите всю стоимость подарка. Необлагаемую сумму — 4 000 рублей — запишите как вычет в строке 030. В строке 040 заполните исчисленный налог. Поскольку сотрудник находится в неоплачиваемом отпуске, компания не сможет удержать НДФЛ до конца года. Поэтому отразите этот налог в строке 080.

В разделе 2 ФНС рекомендует показать операцию так. В строках 100 и 110 записать дату выдачи подарка, в строке 120 — следующий день, в строке 130 — размер дохода, а в строке 140 — 0 (письмо от 28.03.16 № БС-4-11/5278). Из кодекса такой порядок не следует. К тому же налоговики доработали программу, поэтому заполняйте расчет так. В строке 100 запишите дату выдачи подарка. А в строках 110 и 120 нулевые даты — 00.00.0000 (письмо ФНС России от 25.04.16 № 11-2-06/0333@). В строке 130 отразите стоимость подарка, а в строке 140 — ноль.

Компания 4 мая вручила сотруднику подарок стоимостью 10 000 руб. В этот день исчислила НДФЛ — 780 руб. ((10 000 руб. — 4000 руб.) × 13%). Работник до конца года находится в отпуске за свой счет. Компания не сможет удержать НДФЛ до конца года, поэтому записала его в строку 080. Все сотрудники находятся в отпуске за свой счет. Денежных выплат в течение года не было. Компания заполнила расчет, как в образце 56.

Образец 56. Как заполнить расчет, если компания вручила подарок и не удержала НДФЛ:

В прошлом квартале компания выдала подарок сотруднику, но не смогла удержать НДФЛ.

Добавить комментарий