Как определить базу для исчисления взносов при преобразовании фирмы

Преобразование

При преобразовании юридического лица (например, при смене организационно-правовой формы из АО в ООО) его права и обязанности в отношении других лиц переходят к организации–правопреемнику на основании передаточного акта (п. 1 ст. 59 ГК РФ). Юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации организации, создаваемой в результате реорганизации (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

База для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма вознаграждений, начисленных отдельно каждому физическому лицу нарастающим итогом с расчетного периода – календарного года (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 423 НК РФ).

По мнению Минфина России (см. письма от 5 июня 2018 г. № БС-4-11/10843, от 8 февраля 2018 г. № 03-15-06/7435, от 20 июня 2017 г. №03-15-06/38248), база для начисления страховых взносов не передается правопреемнику согласно процедуре, предусмотренной Гражданским кодексом. Кроме того, такая передача не предусмотрена и положениями Налогового кодекса.

Следовательно, организация-правопреемник определяет расчетный период как период со дня ее создания до окончания календарного года. В базу для начисления страховых взносов включаются вознаграждения, начисленные начиная со дня государственной регистрации правопреемника. При этом правопреемник не вправе учитывать вознаграждения, начисленные физическим лицам правопредшественником.

В бухгалтерском учете имущество и обязательства реорганизованной организации передаются правопреемнику по передаточному акту. Бухгалтерскими записями такая передача не отражается (п. 11 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв. приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н, далее – Методические указания).

При составлении заключительной бухгалтерской отчетности правопредшественника на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о правопреемнике, закрывается счет учета прибылей и убытков, а чистая прибыль распределяется на основании решения учредителей. Вступительная отчетность правопреемника составляется путем переноса показателей заключительной отчетности правопредшественника (п. п. 42, 43 Методических указаний).

Вновь созданная организация отражает входящее сальдо по всем используемым счетам в корреспонденции со вспомогательным счетом. В результате в учете правопреемника будет отражено состояние расчетов с бюджетом по уплате страховых взносов (задолженность или переплата).

Обратите внимание: какого либо механизма по переносу базы для начисления страховых взносов по каждому физическому лицу Методические указания не предусматривают.

Таким образом, правовых оснований для учета в базе для начисления страховых взносов выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, ранее начисленных в присоединившейся организации, не имеется.

Основные правила определения базы по страховым взносам

Организации определяют по истечении каждого календарного месяца базу для исчисления страховых взносов, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом (п. 1 ст. 421 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 423 НК РФ установлено, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

По правилам п. 3 ст. 421 НК РФ для плательщиков устанавливается предельная величина базы для исчисления страховых взносов:

на обязательное пенсионное страхование;

  • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
  • К сведению. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378 предельная величина базы для исчисления страховых взносов в отношении каждого физического лица составляет:

    • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – сумму, не превышающую 815 000 руб. нарастающим итогом с 01.01.2018;
    • на обязательное пенсионное страхование – сумму, не превышающую 1 021 000 руб. нарастающим итогом с 01.01.2018.

    Согласно ст. 426 НК РФ с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих предельную величину, страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются.

    Взносы на обязательное пенсионное страхование при превышении установленного лимита взимаются по меньшему тарифу – 10% (а не 22%).

    Для взносов же на обязательное медицинское страхование предельная база с 2015 года отменена. База по названным взносам определяется отдельно в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала расчетного периода как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками, независимо от их величины.

    на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

    Реорганизация в форме присоединения: как определить базу для страховых взносов?

    В базу для исчисления страховых взносов включаются, в частности, выплаты и вознаграждения работникам в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (подп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ). База определяется отдельно по каждому работнику с начала расчетного периода (календарного года) нарастающим итогом (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 423 НК РФ). При этом установлены предельные величины баз для страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Их размер с 1 января 2017 г. составляет:

    — для страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — 876 000 руб.;

    — для страховых взносов на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 755 000 руб. (постановление Правительства РФ от 29.11.2016 № 1255).

    По достижении вышеуказанных предельных величин баз страховые взносы не исчисляются (п. 3 ст. 421 НК РФ).

    В письме от 16.05.2017 № 03-15-06/29543 Минфин России разъяснил, что у правопреемника нет правовых оснований для учета в базе выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, ранее начисленных реорганизованной компанией. Обосновали они свою позицию следующим образом.

    При реорганизации присоединяемая компания прекращает свое существование (п. 4 ст. 57 ГК РФ). Расчетный период по страховым взносам для нее, исходя из положений п. 3 и 7 ст. 55 НК РФ, заканчивается в день завершения реорганизации. И на этот момент с выплат и вознаграждений работникам она должна исчислить и уплатить страховые взносы по итогам расчетного периода.

    К правопреемнику права и обязанности присоединенной компании переходят на основании передаточного акта (п. 2 ст. 58, п. 1 ст. 59 ГК РФ). А база для начисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей реорганизованной компании.

    Отметим, что судебной практики по рассматриваемому вопросу с учетом положений НК РФ еще нет. Однако правила исчисления и уплаты страховых взносов, установленные НК РФ, остались такими же, как были в период действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ), который утратил силу с 1 января 2017 г. Рассмотрим, как решался вопрос судами до 2017 г.

    По мнению судей, правопреемник должен определять базу по страховым взносам с учетом всех выплат, начисленных работникам присоединенной компании с начала года (определения Верховного суда РФ от 14.01.2016 № 304-КГ15-18065, ВАС РФ от 11.06.2014 № ВАС-6739/14, от 16.10.2013 № ВАС-14361/13, постановления АС Московского округа от 30.03.2015 № Ф05-2609/2015, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2013 по делу № А75-5144/2012).

    Так, Верховный суд РФ в Определении от 08.08.2016 № 303-КГ16-9237 поддержал правопреемника, который базу для исчисления страховых взносов по работникам присоединенной компании определял с учетом выплат, полученных ими с начала года до момента реорганизации. Он признал верным вывод судов о том, что для определения базы по страховым взносам значение имеет характер отношений между плательщиком и работником. Положения ст. 75 ТК РФ запрещают расторгать трудовые договоры при реорганизации компании. Поэтому выплаты с начала года на основании трудовых договоров, заключенных с работниками до реорганизации, не могут не учитываться при определении базы по страховым взносам. Иное противоречило бы ч. 16 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, согласно которой на правопреемника возлагается обязанность по исчислению и уплате страховых взносов в отношении застрахованных лиц предшественника.

    Отвергая довод проверяющих о том, что Закон № 212-ФЗ не предусматривает правопреемства в части базы для начисления страховых взносов, Верховный суд разъяснил, что правопреемство предполагает переход прав и обязанностей от одного лица к другому, а не базы, рассчитываемой лицом как страхователем.

    Еще один довод, который приводят суды, заключается в следующем. Согласно ч. 4 ст. 10 Закона № 212-ФЗ расчетным периодом для реорганизованной компании является период с начала календарного года до дня завершения реорганизации. Однако в соответствии с ч. 6 ст. 10 Закона № 212-ФЗ предусмотренный ч. 4 ст. 10 Закона № 212-ФЗ порядок определения расчетного периода не применяется в отношении организаций, к которым присоединяются одна или несколько организаций (Определение ВАС РФ от 10.10.2012 № ВАС-9843/12).

    Отметим, что положения, аналогичные ч. 16 ст. 15 и ч. 4 ст. 10 Закона № 212-ФЗ, на которые ссылались суды, содержатся соответственно в п. 2 ст. 50 и п. 3 ст. 55 НК РФ. Таким образом, на наш взгляд, правопреемник вправе определять базу для исчисления страховых взносов по работникам присоединенной компании с учетом выплат, начисленных в их пользу с начала года до реорганизации.

    2013 ВАС-14361 13, постановления АС Московского округа от 30.

    Письмо Федеральной налоговой службы от 5 июня 2018 г. № БС-4-11/10843@ Об исчислении страховых взносов при реорганизации плательщика страховых взносов путем преобразования

    Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу исчисления страховых взносов при реорганизации плательщика страховых взносов путем преобразования и сообщает.

    Согласно статье 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов (далее – плательщики) определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

    Пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

    Таким образом, при реорганизации путем преобразования создается новая организация.

    В соответствии с пунктом 2 статьи 55 Кодекса, если организация создана в период времени с 1 января по 30 ноября одного календарного года, первым налоговым периодом для такой организации является период времени со дня создания организации по 31 декабря этого календарного года. Исключений из этой нормы для случаев реорганизации путем преобразования юридических лиц не установлено.

    При этом Кодексом не предусмотрен механизм правопреемства при определении базы для исчисления страховых взносов в случае преобразования плательщика страховых взносов.

    Учитывая изложенное, при реорганизации юридического лица в форме преобразования расчетным периодом для вновь возникшей организации является период со дня создания до окончания календарного года и, соответственно, при определении базы для начисления страховых взносов данная организация не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации.

    При этом у вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации.

    В случае, если реорганизация в форме преобразования произошла во втором квартале расчетного периода, то в соответствии с приложением N 3 к Порядку заполнения расчета по страховым взносам, утвержденному приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ (далее – Порядок), плательщик страховых взносов – вновь созданное юридическое лицо при заполнении титульного листа расчета по страховым взносам в поле “Расчетный (отчетный) период” за полугодие указывает код “31”, за девять месяцев – “33”, за год – “34”.

    Действительный государственный
    советник Российской Федерации
    2 класса
    С.Л. Бондарчук

    При этом Кодексом не предусмотрен механизм правопреемства при определении базы для исчисления страховых взносов в случае преобразования плательщика страховых взносов.

    Определение базы для начисления страховых взносов в госфонды при преобразовании ЮЛ

    Письмо Минтруда России от 05.

    Особенности определения базы для исчисления страховых взносов при реорганизации в форме присоединения

    преподаватель, Московский государственный институт международных отношений (университет) Министерства иностранных дел Российской Федерации

    119454, Россия, г. Москва, проспект Вернадского, 76

    Lecturer of Chair of Legal Theory and Comparative Law, Moscow State Institute of International relations (MGIMO-University) of the Ministry of Foreign Affairs of the Russian Federation

    119454, Russia, g. Moscow, ul. Prospekt Vernadskogo, 76

    Читайте также:  Приемная семья для пожилых людей и инвалидов: порядок оформления и необходимые документы

    Просмотров статьи: 3702 c 5.5.2015

    Дата направления статьи в редакцию:

    Дата публикации:

    Предметом исследования является порядок определения организацией – правопреемником предельной величины базы для исчисления страховых взносов в отношении работников присоединённой организации. Автор подробно исследует вопрос о том, вправе ли правопреемник при определении указанной предельной величины учитывать выплаты работникам, осуществлённые присоединённой организацией в расчётном периоде до момента реорганизации. Проводится анализ разъяснений Минфина России и ФНС России, судебной практики и научных публикаций по теме исследования, что обусловливает значимость исследования для практикующих юристов. Методологическую основу исследования составляют такие методы формальной логики, как анализ и синтез. Автором также применены специальные методы юридической науки – формально-юридический и сравнительно-правовой. Научная новизна исследования обусловлена анализом положений действующей с 2017 года главы 34 НК РФ «Страховые взносы», актуальной правоприменительной практики, а также сравнением их с ранее действовавшим нормативным регулированием и практикой. Основные выводы исследования: 1) предельная величина базы для начисления страховых взносов должна определяться организацией – правопреемником с учётом выплат работникам, осуществлённых присоединённой к ней организацией в расчётном периоде до момента реорганизации; 2) законность и обоснованность такой позиции подтверждена единообразной на протяжении многих лет судебной практикой, в том числе Высшего арбитражного суда РФ и Верховного Суда РФ.
    Ключевые слова: Страховые взносы, Предельная величина базы, Реорганизация юридического лица, Присоединение, Продолжение трудовых отношений, Выплаты до реорганизации, Расчетный период, Возврат переплаты, Налоговый кодекс, Судебная практика

    The subject of the research is the procedure that is used by a continuing company to assess the treshold of the basis for calculating insurance contributions payable to employees of an accessed company. The author focuses on the question whether a continuing company is entitled to include amounts that have been paid to employees of an accessed company during the fiscal period prior to the day of reorganization into the aforesaid basis. Osina analyses and interprets explanations of the Ministry of Finances of Russia and Federal Tax Service of Russia, judicial practice and researches on the matter, which causes the importance of this particular research for practical lawyers. The methodological basis of the research implied such formal logical methods as analysis and synthesis. The author has also applied special law science methods such as formal law and comparative law. The scientific novelty of the research is caused by the fact that the author carries out an analysis of the provisions of Part 34 of the Tax Code ‘Insurance Payments’ that have been in effect since 2017, and their practical implementation and associated law-enforcement practice, as well as compares them to previous regulations and practice. The main conclusions of the research are as follows: 1) the treshold of the basis for calculating insurance contributions should be defined by a continuing company and include payments made by an accessed company to employees during the fiscal period prior to the moment of the company’s reorganization; 2) legality and foundation of this position have been proved by many years of judicial practice including that of the Supreme Arbitration Court of the Russian Federation and Supreme Court of the Russian Federation.

    Tax code, Court practice, Refund of excess amounts, Fiscal period, Payments before reorganization, Accession, Continuation of employer-employee relations, Reorganisation of a legal entity, Maximum social security tax base, Social security tax

    При реорганизации в форме присоединения одной организации к другой к последней согласно п. 2 ст. 58 ГК РФ переходят права и обязанности присоединённой организации.

    Означает ли это, что организация – правопреемник в целях определения предельной величины базы по страховым взносам вправе учитывать выплаты, осуществлённые присоединённой организацией в пользу физических лиц до момента присоединения?

    Минфин России [1] , ФНС России [2] и некоторые авторы [3] в 2017 году единообразно посчитали, что база по страховым взносам не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной ГК РФ. Другими словами, в соответствии с приведённым мнением законодательством не предусмотрена правопреемственность в части определения базы для начисления страховых взносов. ФНС России обосновало данное обстоятельство тем, что плательщиком страховых взносов в отношении выплат работникам присоединённой организации правопреемник становится только с момента присоединения, и база по страховым взносам в отношении таких выплат исчисляется лишь с данного момента.

    Однако всё ли в данном вопросе так однозначно, как представлено выше? Попробуем разобраться.

    Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчётного периода нарастающим итогом отдельно в отношении каждого физического лица.

    Расчётным периодом в соответствии с п. 1 ст. 423 НК РФ является календарный год.

    При этом исчисление и уплата страховых взносов в силу ст. 431 НК РФ осуществляются по итогам каждого календарного месяца. Исчисление и уплата производятся на основе базы, которая определяется с начала расчётного периода до окончания соответствующего календарного месяца за минусом сумм, исчисленных с начала расчётного периода по предыдущий календарный месяц.

    В силу пп. 3-6 ст. 421 НК РФ и Постановления Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378 предельная величина базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не превышает 1 021 000 руб., а по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не превышает 815 000 руб. В обоих случаях предельная величина базы определена в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала расчётного периода – 01.01.2018.

    По общему правилу, закреплённому в п. 3 ст. 421 НК РФ, не взимаются страховые взносы с сумм выплат физическому лицу (работнику), превышающих предельную величину базы, установленную на соответствующий расчётный период.

    Выплаты до присоединения: учитывать или нет?

    На основе анализа указанных ранее положений НК РФ можно утверждать, что особенностью исчисления страховых взносов является накопительный порядок исчисления облагаемой базы путём суммирования в течение календарного года произведённых за каждый месяц выплат в пользу физических лиц, в том числе работников. Все начисленные с начала расчётного периода выплаты суммируются нарастающим итогом отдельно в отношении каждого физического лица. Другими словами, закреплённый порядок исчисления и уплаты страховых взносов основан на непрерывном учёте ежемесячных платежей в отношении каждого физического лица.

    Одновременно с вышеизложенным необходимо учитывать, что в силу прямого указания ч. 5 ст. 75 ТК РФ реорганизация организации (в том числе в форме присоединения) не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с работниками.

    Верховный Суд РФ [4] отметил, что при реорганизации сохраняет силу трудовой договор с обусловленной им трудовой функцией (работой по определённой специальности, квалификации и должности).

    Конституционный Суд РФ [5] и Верховный Суд РФ [6] подчеркнули также, что ч. 5 ст. 75 ТК РФ направлена на обеспечение работнику возможности при реорганизации юридического лица продолжать трудовую деятельность по должности (профессии, специальности), обусловленной трудовым договором, то есть на сохранение трудовых отношений, что гарантирует стабильность правового положения работника в условиях изменения правового статуса работодателя.

    Таким образом, поскольку после реорганизации трудовые договоры с работниками не расторгаются, трудовые отношения с работниками продолжаются. Следовательно, осуществлённые до момента реорганизации выплаты на основании таких трудовых договоров должны учитываться при определении базы по страховым взносам.

    Ни действующими положениями главы 34 НК РФ, ни ранее действовавшим правовым регулированием [7] не установлены какие-либо особенности исчисления страховых взносов и иной порядок определения базы по страховым взносам при реорганизации, в частности для организаций, к которым присоединяется другая организация.

    Так как расчётный период по страховым взносам является непрерывным, то облагаемая база должна определяться нарастающим итогом с учётом всех выплат за данный период в отношении конкретного физического лица, в том числе произведённых присоединённым юридическим лицом.

    Следовательно, правопреемник при определении базы по страховым взносам вправе учитывать выплаты, осуществлённые в пользу работников до момента присоединения.

    В научных публикациях [8] указанный вывод поддерживается.

    Что делать, если заплатили излишне?

    Если правопреемник при определении предельной базы по страховым взносам не учитывал выплаты, осуществлённые в пользу работников до момента присоединения, то у него возникает излишняя уплата страховых взносов.

    В силу п. 1.1 ст. 78 НК РФ излишне уплаченные страховые взносы подлежат зачёту в счёт предстоящих платежей по соответствующему взносу, пеням и штрафам либо возврату.

    Возврат излишне уплаченных страховых взносов осуществляется в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 78 НК РФ по заявлению плательщика.

    Следует учитывать особенность, предусмотренную п. 6.1 ст. 78 НК РФ, в соответствии с которой возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не может быть произведён в случае, если плательщик представил информацию о сумме излишне уплаченных страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учёта и данные сведения уже учтены территориальным органом Пенсионного фонда РФ на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц.

    Необходимо учитывать, что соответствующее ограничение распространяется только в отношении возврата переплаты по страховым взносам и только в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые перечисляются в Пенсионный фонд РФ. Является неправомерным расширительное толкование положений этой нормы на иные формы распоряжения плательщиком излишне уплаченными страховыми взносами (например, зачёт), а также на иные виды страховых взносов, которые зачисляются в другие специализированные фонды.

    Пенсионный фонд РФ [9] , разъясняя аналогичные нынешнему п. 6.1 ст. 78 НК РФ нормы Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, указал, что переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, которая разнесена на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц, может быть засчитана в счёт предстоящих платежей на основании заявления плательщика.

    Арбитражные суды [10] приходят к аналогичному выводу.

    К настоящему времени сформирована единообразная на протяжении многих лет судебная практика по вопросу учёта при определении базы по страховым взносам выплат, осуществленных присоединенным юридическом лицом до реорганизации. Данная судебная практика будет проанализирована далее.

    Президиум Высшего арбитражного суда РФ (далее – ВАС РФ) ещё в 2008 году [11] указал, что правопреемник при определении налоговой базы по единому социальному налогу (предшественнику нынешних страховых взносов) вправе учитывать выплаты, осуществлённые на основании трудовых договоров, заключённых с работниками до реорганизации.

    В октябре 2012 года коллегия судей ВАС РФ [12] поддержала позицию судов нижестоящих инстанций о том, что в отношении работников присоединённых организаций база по страховым взносам не должна определяться заново со дня присоединения. Признавая обоснованным определение предельной величины базы по страховым взносам с учётом выплат присоединённых организаций, суды учли, что расчётным периодом является календарный год, а база определяется с начала расчётного периода.

    В октябре 2013 года коллегия судей ВАС РФ [13] пришла к аналогичным выводам. При этом суд указал, в частности, что отчётность присоединённой организации в части выплат работникам и страховых взносов должна быть передана правопреемнику, база по страховым взносам которого определяется с учётом базы правопредшественника.

    Верховный Суд РФ в августе 2016 года [14] также указал, что организация – правопреемник при определении базы по страховым взносам правомерно учла выплаты, начисленные до момента присоединения.

    Аналогичные выводы Верховный Суд РФ делал также в мае [15] и январе [16] 2016 года.

    Единообразная практика арбитражных судов различных округов [17] подтверждает изложенные ранее позиции ВАС РФ и Верховного Суда РФ.

    Принимая во внимание преемственность между нормами утративших силу главы 24 НК РФ и Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, которые были предметом рассмотрения в приведённой выше судебной практике, и аналогичными нормами действующей главы 34 НК РФ – выводы приведённой судебной практики могут применяться при рассмотрении аналогичного вопроса, связанного с исчислением страховых взносов в соответствии с главой 34 НК РФ.

    Таким образом, единообразная на протяжении многих лет судебная практика однозначно подтверждает, что предельная величина базы по страховым взносам должна определяться организацией – правопреемником с учётом выплат, начисленных до момента реорганизации.

    Читайте также:  Пенсионный фонд в Милославском: особенности деятельности, режим работы, адрес

    Приведённая практика подтверждает также наличие у правопреемников, которые при определении предельной величины базы по страховым взносам не учитывали соответствующие выплаты, права на возврат или зачёт переплаты по страховым взносам.

    Несмотря на позиции Минфина России и ФНС России от 2017 г., предельная величина базы по страховым взносам должна определяться организацией – правопреемником с учётом выплат, осуществлённых присоединённым к ней юридическом лицом в расчётном периоде до момента реорганизации.

    Такая позиция подтверждена единообразной на протяжении многих лет судебной практикой, в том числе ВАС РФ и Верховного Суда РФ.

    Просто выделите и скопируйте ссылку на эту статью в буфер обмена. Вы можете также попробовать найти похожие статьи

    Предметом исследования является порядок определения организацией правопреемником предельной величины базы для исчисления страховых взносов в отношении работников присоединённой организации.

    База для начисления взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС

    Базу для начисления взносов определяют только те плательщики, которые производят выплаты физическим лицам (ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ). Самозанятые лица (в частности, предприниматели), осуществляющие деятельность единолично, рассчитывают подлежащую уплате за себя сумму взносов в фиксированном размере без определения базы для их начисления (ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Подробнее об особенностях расчета взносов самозанятыми лицами см. статью в справочнике «Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование» в разделе «Налоги и взносы» в ИС 1С:ИТС.

    В базу для расчета взносов включаются те выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, которые для соответствующей категории страхователей выступают объектом обложения взносами. Исключение составляют лишь суммы, поименованные в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Они освобождены от начисления взносов (ч.ч. 1, 2 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

    О том, какие выплаты облагаются страховыми взносами, читайте в статье.

    Базу нужно определять по итогам каждого месяца в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

    На очередной календарный год законодательно устанавливается предельная величина базы. При этом она предусмотрена в отношении только тех выплат, которые облагаются взносами оп общим тарифам. При начислении взносов с применением пониженных тарифов или взносов в ПФР по дополнительным тарифам предельная база не учитывается.

    С 1 января 2015 предельный размер базы определяется отдельно в отношении взносов в ПФР и взносов в ФСС РФ (п. 1 ст. 5, ст. 6 Федерального закона от 01.12.2014 № 406-ФЗ, далее – Закон № 406-ФЗ). С суммы превышения базы:

    • взносы на обязательное пенсионное страхование нужно уплачивать по более низкому тарифу (ч. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ, пп. «в» п. 3 ст. 5, ст. 6 Закона № 406-ФЗ);
    • взносы на обязательное социальное страхование уплачивать не нужно (пп. «в» п. 3 ст. 5, ст. 6 Закона № 406-ФЗ).

    Для взносов в ФФОМС предельная величина базы с 1 января 2015 года не установлена (пп. «в» п. 3 ст. 5, ст. 6 Закона № 406-ФЗ). Поэтому взносами на обязательное медицинское страхование необходимо облагать все начисления в пользу физических лиц (выступающие объектом обложения взносами в ФФОМС).

    На 2015 год предельные величины баз для расчета взносов в ПФР и ФСС РФ установлены Постановлением Правительства РФ от 04.12.2014 № 1316. Их размеры представлены в таблице 1:

    Предельные величины баз для расчета взносов в ПФР и ФСС на 2015 год

    Предельная величина базы
    для расчета взносов в ПФР
    , руб.

    Предельная величина базы
    для расчета взносов в ФСС России
    , руб.

    До 2015 года предельный размер базы ежегодно определялся в размере, одинаковом для всех видов взносов.

    Размеры предельной величины базы для расчета взносов за периоды 2011 – 2014 гг. представлены в таблице 2:

    Размеры предельной величины базы для расчета взносов по годам

    Предельная величина базы для расчета взносов, руб.

    С учетом определенных особенностей нужно рассчитывать базу по взносам в следующих случаях.

    При выплатах в натуральной форме. Когда в пользу физического оплачиваются товары (работы, услуги), для расчета базы по взносам потребуется установить стоимость таких товаров (работ, услуг) на дату их оплаты. Для этого применяются:

    • регулируемые государством розничные цены (в случае государственного регулирования цен на соответствующие товары (работы, услуги));
    • договорные цены.

    При этом всегда в стоимости товаров (работ, услуг) учитывается НДС и акцизы (в отношении подакцизной продукции) (ч. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

    При выплатах по договорам авторского заказа, а также по лицензионным договорам и договорам об отчуждении исключительного права на произведение.

    Суммы, начисленные по договорам авторского заказа, лицензионным договорам и договорам об отчуждении исключительного права на произведение, облагаются взносами только в ПФР и ФФОМС (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

    В базу для расчета взносов указанные выплаты включаются после уменьшения на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с их получением. Если подтверждающие документы отсутствуют, то правомерно уменьшить причитающийся физическому лицу доход на величину расходов в пределах установленных нормативов. Такие нормативы представляют собой процент от суммы выплачиваемого дохода. Проценты различаются в зависимости от видов оказанных лицом услуг (ч. 7 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

    Перечислим их в таблице 3:

    Нормативы установленных затрат для включения в базу для начисления взносов

    Наименование

    Норма затрат (в процентах от суммы начисленного дохода)

    Создание литературных произведений, в т. ч. для театра, кино, эстрады и цирка

    Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайн

    Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике

    Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)

    Создание музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок

    Создание других музыкальных произведений, в т. ч. подготовленных к опубликованию

    Исполнение произведений литературы и искусства

    Создание научных трудов и разработок

    Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования)

    Необходимо иметь в виду, что нельзя уменьшить производимые выплаты одновременно на документально подтвержденные расходы и на нормативы затрат. То есть при наличии документов, обосновывающих понесенные затраты, установленные нормативы затрат не применяются (ч. 8 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

    Зачастую между организациями и проверяющими возникают споры по поводу того, как определять базу для исчисления взносов в случае реорганизации компании. В подобном случае все права и обязанности по уплате взносов и подаче отчетности переходят от правопредшественника (реорганизованной организации) к правопреемнику (ч. 16 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Можно ли работодателю-правопреемнику, опираясь на данное правило, учитывать все выплаты и вознаграждения, произведенные в пользу сотрудников правопредшественником, при расчете базы по взносам? Ответ на этот вопрос содержится в статье-рекомендации в справочнике «Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование» в разделе «Налоги и взносы» в ИС 1С:ИТС.

    Также трудности в исчислении базы для расчета взносов может вызвать ситуация, когда работник в течение года в рамках одной и той же организации переходит из одного обособленного подразделения в другое. О том, как учитывать начисленные в его пользу выплаты, рассказано в статье-рекомендации в справочнике «Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование» в разделе «Налоги и взносы» в ИС 1С:ИТС.

    О сроках реализации изменений в размерами предельных величин баз для начисления взносов в учетных программах «1С:Предприятие» см. в «Мониторинге изменений законодательства».

    Например, организация оплатила за работника лечение.

    Подскажите как сдать расчет по страховым взносам при реорганизации?

    Здравствуйте, к сожалению Вы не указали форму реорганизации, что приводит к предоставлению обширной информации.
    При реорганизации юридического лица его права и обязанности переходят к правопреемнику в соответствии со ст. 58 ГК РФ. Это общее правило относится и к отчетности по страховым взносам, за исключением реорганизации в форме выделения.

    РСВ при реорганизации в форме выделения
    При реорганизации в форме выделения реорганизуемое юридическое лицо продолжает свое существование и, соответственно, самостоятельно на общих основаниях по истечении расчетного (отчетного) периода в соответствии с п. 7 ст. 431 НК РФ представляет отчетность по страховым взносам.
    Сдача РСВ при выделении
    Расчетным периодом по страховым взносам при выделении признается календарный год, а отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. РСВ подается не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом:
    – за I квартал 2019 г. – 30.04.2019;
    – полугодие 2019 г. – 30.07.2019;
    – 9 месяцев 2019 г. – 30.10.2019;
    – 2019 г. – 30.01.2020.
    Заполнение РСВ при выделении
    На титульном листе в поле “Форма реорганизации (ликвидация) (код)” указывается код “4”, что соответствует реорганизации в форме выделения.
    Организация, из которой выделилось одно или несколько юридических лиц, в базу для начисления страховых взносов включает выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников до дня создания новых организаций, то есть до дня их государственной регистрации.

    РСВ при реорганизации в форме присоединения, слияния, разделения и преобразования
    При реорганизации в форме присоединения, слияния, разделения и преобразования реорганизуемое юридическое лицо прекращает свое существование и отчетность по нему представляется его правопреемником.
    Сдача РСВ при присоединении, слиянии, разделении и преобразовании
    Для случаев реорганизации установлено, что расчетным периодом признается период с начала календарного года (либо даты создания организации, если она создана в том же году, что и реорганизована) до дня государственной регистрации реорганизации.
    За этот период нужно сдать РСВ (если он не был сдан до дня завершения реорганизации). Специального срока сдачи РСВ для таких случаев законодательством не установлено. Поэтому нужно ориентироваться на общий срок – не позднее 30 числа месяца, следующего за расчетным периодом.
    Заполнение РСВ при присоединении, слиянии, разделении и преобразовании
    При представлении правопреемником расчета за последний расчетный (отчетный) период и уточненных РСВ за реорганизованное юридическое лицо (при реорганизации в форме присоединения, слияния, разделения и преобразования) на титульном листе указывается:
    – в поле “По месту нахождения (учета) (код)” – “217”;
    – в верхней части – ИНН и КПП организации-правопреемника;
    – в поле “Расчетный (отчетный) период (код)” указывается “51”, “52” или “53” – соответственно для I квартала, полугодия или 9 месяцев при реорганизации либо “90” – для года при реорганизации;
    – в поле “Наименование организации, обособленного подразделения/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, главы крестьянского (фермерского) хозяйства, физического лица” – наименование реорганизованной организации;
    – в поле “Форма реорганизации (ликвидация) (код)” – код из справочника в соответствии с Приложением N 2 к Порядку, соответствующий форме реорганизации;
    – в поле “ИНН/КПП реорганизованной организации” – ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения.
    В разд. 1 расчета указывается код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.
    Вновь созданное в результате реорганизации юридическое лицо по своим обязательствам представляет расчеты по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды со дня создания до конца календарного года, в котором оно создано. При этом ни гражданским, ни налоговым законодательством не предусмотрена передача правопреемнику базы для исчисления страховых взносов. При определении предельной величины базы для начисления страховых взносов организация-правопреемник не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации. Реорганизованное юридическое лицо в базу для начисления страховых взносов включает выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня государственной регистрации реорганизации.

    Сдача РСВ при выделении Расчетным периодом по страховым взносам при выделении признается календарный год, а отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

    Особенности исчисления страховых взносов при реорганизации организации

    Автор: Владимир Рывкин, Руководитель отдела налоговых правоотношений

    В статье рассмотрены вопросы правоприменительной практики, посвященные особенностям определения базы для начисления страховых взносов при реорганизации организации в форме преобразования.

    У вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации.

    Кто платит за сотрудника

    – Организация А присоединена к компании Б. Имеет ли компания Б право при формировании базы для начисления страховых взносов учитывать выплаты, которые были начислены в пользу “присоединенных” работников предыдущим работодателем – организацией А с начала календарного года до завершения его реорганизации?

    Читайте также:  Субсидия на выполнение государственного задания: порядок и условия предоставления, расчет

    – Многие эксперты полагают, что база для начисления страховых взносов формируется нарастающим итогом с начала года и включает все выплаты в пользу работника, в том числе произведенные присоединенной организацией до ее реорганизации. Эта точка зрения обоснована следующими аргументами. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенной организации (п. 4 ст. 57 ГК РФ). При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенной организации (п. 2 ст. 58 ГК РФ).

    Изменение подведомственности (подчиненности) организации или ее реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с работниками организации (ст. 75 ТК РФ).

    Плательщики страховых взносов определяют базу для их начисления отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (ч. 3 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года. Если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации. Эти правила не применяются в отношении компаний, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

    Таким образом, для компании Б, присоединившей организацию А, расчетный период по страховым взносам – это весь календарный год. Поскольку в результате реорганизации работники, по сути, остались на своих рабочих местах, база для начисления страховых взносов должна формироваться нарастающим итогом с начала года.

    К аналогичным выводам приходят и суды: для определения базы по страховым взносам решающее значение имеет характер трудовых отношений плательщика страховых взносов с работниками. Так как после реорганизации трудовые отношения между работниками реорганизованной организации и его правопреемником продолжены, плательщик страховых взносов имеет право учитывать в облагаемой базе по страховым взносам выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц до реорганизации юридического лица (постановления ФАС Дальневосточного округа от 17.07.2014 N Ф03-2453/2014 по делу N А59-3390/2013, от 17.07.2014 N Ф03-2388/2014 по делу N А59-4778/2013, от 03.02.2014 N Ф03-6286/2013; постановление ФАС Московского округа от 28.05.2014 по делу N А41-33862/2013 и др.).

    Однако точка зрения минтруда (письмо от 05.09.2014 N 17-3/10/В-5634) принципиально иная: положения ст. 75 ТК РФ не влияют на порядок действия организаций – страхователей в части формирования базы для начисления страховых взносов. Трудовой кодекс устанавливает способы защиты трудовых прав и законных интересов работников, а порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов регулирует Закон N 212-ФЗ. Законом N 212-ФЗ не предусмотрено правопреемство в части базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации плательщика страховых взносов.

    Более обоснованной является позиция Минтруда России. Плательщиком страховых взносов является организация-работодатель. Органы контроля ведут учет плательщиков страховых взносов на основании данных об их регистрации в качестве страхователей (ч. 1 ст. 6 Закона N 212-ФЗ). Очевидно, что в рассматриваемой ситуации в течение одного расчетного периода существовали два страхователя: организация А (прекратившая деятельность в течение года) и компания Б (присоединившая организацию А), имевшие разные регистрационные номера.

    Плательщики страховых взносов определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. При этом не предполагается возможность учета страхователем при определении размера базы для начисления страховых взносов выплат, произведенных в пользу одного и того же застрахованного лица, другими страхователями. Например, выплаты в пользу гражданина, состоящего в трудовых отношениях с несколькими организациями на условиях внешнего совместительства, не суммируются: каждый работодатель-страхователь формирует базу для начисления страховых взносов отдельно, включая в нее выплаты, произведенные только им самим.

    Также, принимая в течение расчетного периода (в течение календарного года) новых работников, работодатель-страхователь не имеет права учитывать выплаты, произведенные в пользу указанных физических лиц по предыдущему месту работы, и формирует базу для начисления страховых взносов “с первого рубля”. В рассматриваемом случае, с одной стороны, работники присоединенной организации А автоматически становятся работниками компании Б (за исключением случаев, когда работники сами отказываются от продолжения работы в связи с реорганизацией работодателя). Но, с другой стороны, новый работодатель обязан заключить с каждым из “присоединенных” работников дополнительное соглашение к трудовому договору, вносящее корректировки в сведения о работодателе (например: “с 01.01.2015 работодателем по настоящему трудовому договору считать компанию Б в связи с присоединением организации Б к компании А”) и в иные условия договоров (в случае их изменения в связи с реорганизацией). Аналогичные уточнения и изменения вносятся в трудовые книжки и личные карточки работников.

    Другими словами, несмотря на то что формально трудовые договоры с работниками присоединенной организации не расторгаются и не заключаются вновь, изменяется одна из сторон договора – работодатель. Фактически компания, присоединившая к себе реорганизованное лицо, расширяет свой штат и принимает новых работников.

    Таким образом, работодатель-страхователь не включает в базу для начисления страховых взносов выплаты в пользу “присоединенных” работников, произведенные прекратившей свою деятельность организацией.

    Еще более “обидным” представляется требование о формировании базы для начисления страховых взносов “заново” в случае реорганизации компании в форме преобразования, поскольку формально меняется лишь организационно-правовая форма организации: на месте остаются и работодатель, и все работники. Но, к сожалению, невозможность сохранить регистрационный номер страхователя приводит к тому, что вновь возникшая организация при определении базы для начисления страховых взносов не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации. Вновь созданная организация в базу для начисления страховых взносов включает выплаты, начисленные в пользу работников, начиная со дня ее государственной регистрации.

    – Организация списывает в бухгалтерском учете спецодежду, срок службы которой два года, линейным методом. Можно ли аналогичный порядок предусмотреть и для целей налогообложения прибыли?

    – Бухгалтерский учет спецодежды осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н. Пунктом 26 Методических указаний установлено, что стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой превышает 12 месяцев, погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также Межотраслевыми правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.

    В целях налогообложения прибыли стоимость спецодежды (если она не признается амортизируемым имуществом) признавалась материальным расходом и подлежала списанию единовременно в момент передачи ее в эксплуатацию – подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (в редакции до 01.01.2015 года). Установление порядка списания спецодежды в налоговом учете по аналогии с бухгалтерским привело бы к завышению налоговой базы одного налогового периода и ее занижению – в другом налоговом периоде.

    Однако с 1 января 2015 года такая возможность у налогоплательщиков появилась. Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ внесено изменение в подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов, в том числе и стоимости спецодежды, в течение более одного отчетного периода, исходя из срока использования неамортизируемого имущества или иных экономически обоснованных показателей. Такой порядок должен быть зафиксирован в учетной политике организации на 2015 год.

    Плательщики страховых взносов определяют базу для их начисления отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом ч.

    Пример 3. Достигнута предельная величина базы

    Предположим, ежемесячные выплаты работника составляют 300 000 рублей, необлагаемых выплат нет. В мае мы превысим предельную величину базы для ОПС (1 292 000 рублей). Сумма превышения — предельной величины 208 000 рублей:

    1 500 000 — 1 292 000 = 208 000

    База, не превышающая предельную величину, в апреле составляет 92 000 рублей (> МРОТ).

    По формуле исчисления взносов с применением пониженного тарифа получается сумма к уплате на ОПС за май:

    900 000*22 % +24 260*22 % + (1 500 000 — 900 000 — 24 260) *10 % — 229 455,6 (взносы за январь–апрель) = 31 455,6 рублей.

    В персонифицированных сведениях не отражается база, превышающая предельную величину, и взносы с неё. Получается, раздел 3 расчёта нужно заполнить так:

    База сверх предельной величины и взносы с неё отразятся в подразделе 1.1 в строках 051 и 062.

    Елена Кулакова, эксперт по персучёту и страховым взносам

    По формуле исчисления взносов с применением пониженного тарифа получается сумма к уплате на ОПС за май.

    Что будет в 2019 году

    Новые предельные значения базовых показателей на 2019 год уже известны. Правительственным постановлением (его разработал Минфин РФ) установлено, что медстрахование не имеет предельной базы для начисления. Пенсионные взносы лимитируются суммой 1,15 млн рублей. По социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности (в связи с материнством) лимит составляет 865 тыс. рублей.

    При расчетах по пенсионным взносам применялся повышающий коэффициент 2,1 (п. 5 ст. 421 НК РФ). База же начисления по обязательному социальному страхованию рассчитывалась исходя из увеличения средней заработной платы на 6,1%, т.е. Минэкономразвития определил повышающий коэффициент как 1,061.

    На заметку! В будущем году процентные ставки для отчислений в Фонды оставлены без изменения и составляют в сумме, как и прежде, 30%. Ожидаемого повышения ставок по обязательному медстрахованию с 5,1 до 5,9 не произошло. Выросли на 4 тыс. руб. фиксированные выплаты «за себя», которые выплачивают индивидуальные предприниматели.

    фиксированные выплаты за себя , которые выплачивают индивидуальные предприниматели.

    Виды обязательных страховых платежей

    Обязательные страховые взносы включают 4 вида платежей:

    • Пенсионные взносы (ОПС) – состоят из двух частей: страховой и накопительной;
    • Медицинские взносы (ОМС);
    • Взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) – идут на выплату пособий по болезни, уходу в декрет и т.п.;
    • Взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (НСиПЗ).

    С 2017 года отчисления на ОПС, ОМС и ВНиМ контролируются налоговыми органами и регулируются гл. 34 НК РФ. Взносы от НСиПЗ утверждены в Федеральном законе от 24.07.98 № 125-ФЗ и Федеральном законе от 22.12.2005 № 179-ФЗ и перечисляются в ФСС.

    Физические лица, не зарегистрированные как ИП, которые платят вознаграждения физическим лицам.

    Страховые взносы при реорганизации: сколько начислять?

    При преобразовании юридического лица его права и обязанности в отношении других лиц переходят к организации–правопреемнику на основании передаточного акта (п. 1 ст. 59 ГК РФ). Юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации организации, создаваемой в результате реорганизации (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

    База для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма вознаграждений, начисленных отдельно каждому физическому лицу нарастающим итогом с расчетного периода календарного года п.

    Похожие публикации

    1. Внимание! Правила пересчета взносов после обновления на ЗУП 3.1.10.491/3.1.14.97 при льготном тарифе МСП в случае превышения предельной величины базы взносовДля организаций, установивших с апреля 2020 года льготный тариф МСП.
    2. Ошибка в расчете взносов, возникающая при перерасчетах, когда была достигнута предельная величина базы для расчета страховых взносов.
    3. Снижение страховых взносов с 30% до 15% для среднего и малого бизнеса в ЗУП 3.
    4. Ошибки в РСВ и отчетах по взносам при наличии материальной помощи по льготному тарифу МСП.

    Так как нет четко прописанного алгоритма, то наиболее логично именно пропорциональное распределение.

    Добавить комментарий