Как заполнить и сдать налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов

На что обратить внимание при заполнении налогового расчета

Порядок заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее по тексту – Порядок) приведен в Приложении №2 к Приказу ФНС РФ от 02.03.2016 г. №ММВ-7-3/115@.

Налоговый расчет составляется и представляется в налоговую инспекцию в соответствии со ст.80, п.1 ст.289, п.4 ст.310 НК РФ налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в РФ (п.1.1 раздела «Общие положения» Порядка).

В Разделе 2 налогового расчета отражается информация о суммах исчисленного и уплаченного в бюджет налога на прибыль организаций нарастающим итогом с начала налогового периода (п.5.1.Порядка).

А в случае, если по строке 070 раздела 3.

Как определить иные доходы компаний-нерезидентов

Налоговым законодательством не разъясняется состав иных доходов организаций-нерезидентов, что создает определенную неясность в случае выплат, которые сложно отнести к одной из категорий п. 1 ст. 309 НК РФ.

В течение последних лет разъяснения налоговых органов и решения судов различных инстанций сформировали два основных суждения по данной проблеме:

Иные доходы иностранных фирм — это

Доходы, однородные приведенным в п. 1 ст. 309 НК РФ

Любые вознаграждения, не отнесенные к предусмотренным в п. 1 ст. 309 НК РФ и не ассоциированные с обычной деятельностью (кроме операций с недвижимостью)

В связи с размытостью формулировки термина «иные аналогичные доходы» мы рекомендуем сверяться с практикой судебных разбирательств во избежание спора с налоговиками о правомерности налогообложения той или иной иностранной компании.

309 НК РФ и не ассоциированные с обычной деятельностью кроме операций с недвижимостью.

Налоговый расчет о доходах иностранных компаний за 3 квартал 2017: как заполнить

Не позднее 28 октября по итогам 3 квартала 2017 года надо представить налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным компаниям доходов и удержанных налогов. Нюансы заполнения — в статье.

Налоговые агенты по налогу на прибыль должны составлять налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям (п.4 ст.310 НК РФ). Форма налогового расчета утверждена Приказом ФНС РФ от 02.03.2016 г. №ММВ-7-3/115@ и действует, начиная с отчетности за I квартал 2016 г.

Налоговый расчет представляется в налоговую инспекцию в те же сроки, что и обычная декларация по налогу на прибыль (п.4 ст.310 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 10.10.2016 г. №03-08-05/58776).

Напомним, что компания исполняет функции налогового агента по налогу на прибыль, при выплате (п.3 ст. 275, п.4 ст.286 нк рф):

  • дивидендов другой компании;
  • доходов иностранной компании, которая не имеет на территории РФ постоянное представительство.

Особенности налогообложения иностранных компаний прописаны в ст.306 – 310, 312 НК РФ.

В том случае если налоговый агент не удержит либо не перечислит налог на прибыль в установленный срок, то налоговики смогут оштрафовать компанию на 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению (ст.123 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 11.11.2016 г. №03-02-08/66026). А за несвоевременное удержание и (или) перечисление налога компании будут начислены пени (п. п.3, 4, 7 ст.75 НК РФ, п.2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 г. №57).

Особенности налогообложения иностранных компаний прописаны в ст.

Расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов. Инструкция по оформлению

  • Чем вызвана необходимость заполнения расчета
  • Кто заполняет и сдает расчет
  • Обобщенные требования по формированию расчета
  • Структура расчета и последовательность его формирования
  • Какие доходы отражаются в расчете
  • Сроки представления расчета о выплаченных суммах
  • Ответственность предприятия за непредставление расчета
  • Какие способы доступны для сдачи расчета
  • Рейтинг 5 популярных вопросов

На территории РФ работают десятки иностранных организаций. Они тесно сотрудничают с отечественными компаниями. Если зарубежные фирмы получают от подобного партнерства доход, поступающий непосредственно от предприятий РФ, последние обязаны представить налоговый расчет о выплаченных иностранцам суммах. В статье расскажем про расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов, об особенностях его оформления, сроках сдачи.

Они тесно сотрудничают с отечественными компаниями.

Раздел 2. Сумма налога с выплаченных сумм доходов

В разделе 2 отражается информация о суммах исчисленного и уплаченного в бюджет налога на прибыль организаций нарастающим итогом с начала налогового периода.

Внимание! В раздел 2 не включаются сведения о выплаченных доходах, если фактическое право на них имеют физлица (в строке 020 подраздела 3.3 указан код «2» или «4»).

По строке 010 из соответствующего перечня выбирается код выплаченного либо полученного в иной форме дохода. При этом код дохода по строке 010 должен быть аналогичен коду, указанному в строке 020 подраздела 3.2.

По строке 020 отражается общая сумма налога с доходов, выплаченных иностранным организациям в течение года. Она рассчитывается следующим образом:

стр. 020 = стр. 030 + стр. 040 + стр. 050

По строке 030 указывается сумма налога с доходов, выплаченных иностранным организациям в предыдущих отчетных периодах, которая переносится из строки 020 раздела 2 расчета за предыдущий отчетный период:

стр. 030 = стр. 020 раздела 2 расчета за предыдущий отчетный период

По строке 040 отражается общая сумма налога, которую налоговый агент перечислил в бюджет в последнем истекшем квартале или месяце отчетного (налогового) периода. Эту сумму указывают отдельно по каждому коду дохода иностранной организации.

По строке 050 отражается налог, который налоговый агент не перечислил с доходов, выплаченных иностранным организациям, в последнем квартале или месяце по причине того, что предельный срок уплаты пришелся на следующий отчетный (налоговый) период.

Внимание! При заполнении строки 050 необходимо обратить внимание на следующие особенности:

  • если иностранная организация получила доход в рублях, то сумма налога указывается в строке 050 независимо от того уплачен ли налог до момента сдачи налогового расчета;
  • когда доход получен в иностранной валюте, то в этом случае важно, уплатил ли налоговый агент налог до того, как подал в инспекцию налоговый расчет. Если на этот момент налог перечислен в бюджет, то сумма налога отражается в строке 050. Если налог не перечислен, то строка 050 не заполняется. При этом сумма этого налога не учитывается и в строке 040 раздела 1.

об иностранных организациях, которым налоговый агент выплачивал доходы в последнем квартале или месяце;.

Как заполнить и сдать налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов

сегодня
USD ЦБ71.59
EUR ЦБ83.78
BTC/USD10879.75

калькулятор валют

  • Руководителю
  • Бухгалтеру
  • Юристу
  • Личное
  • |
  • Книги
  • Подписка
  1. Главная / Документы / Официальная переписка

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо АО (далее – Общество) от 23.05.2019 по вопросам заполнения Налогового расчета о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах, сообщает следующее.

Пунктом 2 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Доходы иностранной организации, указанные в пункте 2 статьи 309 Кодекса, в Российской Федерации не облагаются, но при этом признаются доходами от источников в Российской Федерации.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 30.09.2016 № 03-08-13/56982 и от 10.10.2016 № 03-08-05/58776.

Приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@ утверждена форма Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее – Налоговый расчет), Порядок ее заполнения, а также формат представления налогового расчета в электронной форме.

Согласно пункту 1.1 Порядка заполнения Налоговый расчет составляется и представляется налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в Российской Федерации. Налоговый расчет составляется нарастающим итогом с начала года.

При этом обязанность по представлению Налогового расчета у Общества возникает с момента фактической выплаты дохода от источников в Российской Федерации.

Например, Общество в 2018 году выплачивало иностранной организации доход от источника в Российской Федерации один раз в июне. Следовательно, Общество не должно было представить в налоговый орган Налоговый расчет за отчетный период первый квартал.

В состав Налогового расчета входят:

Раздел 1 «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным за последний квартал (месяц) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента»;

Раздел 2 «Сумма налога с выплаченных сумм доходов»;

Раздел 3 «Расчет (информация) о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах» (далее – Раздел 3), состоящий из подраздела 3.1 «Сведения об иностранной организации – получателе дохода», подраздела 3.2 «Сведения о доходах и расчет суммы налога», подраздела 3.3 «Сведения о лице, имеющем фактическое право на доход».

В соответствии с пунктом 6.1 Порядка заполнения Раздел 3 заполняется и включается в состав Налогового расчета в отношении доходов от источников в Российской Федерации, выплаченных иностранным организациям в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, и налогов, уплаченных в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода.

Согласно пункту 8.7 Порядка заполнения в случае, если доход не подлежит налогообложению в Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – Кодекс) или положениями международных договоров Российской Федерации, то строки 080 – 140 подраздела 3.2 не заполняются (проставляются нули).

В соответствии с пунктом 8.15 Порядка заполнения по строке 160 «Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога» подраздела 3.2 Раздела 3 Налогового расчета указывается подпункт, пункт, статья Кодекса и (или) международного договора (соглашения) Российской Федерации по вопросам налогообложения, устанавливающие пониженную ставку налога или освобождение конкретного дохода, указанного по строке 040, от налогообложения в Российской Федерации.

В том случае если в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода налоговый агент не производит выплат иностранной организации, подлежащих отражению в Разделе 3, то в Налоговый расчет за соответствующий отчетный (налоговый) период включаются только Раздел 1 и Раздел 2. Включение в Налоговый расчет Раздела 3 не требуется.

При этом если в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода не производится выплат доходов иностранным организациям или доход не подлежит налогообложению в Российской Федерации в соответствии с Кодексом либо положениями международных договоров (то есть за этот период суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, отсутствуют), то по строкам 020 – 040 Раздела 1 и строкам 010, 040 Раздела 2 проставляются нули. Если налог на прибыль организаций с доходов, выплачиваемых иностранным организациям от источников в Российской Федерации, с начала налогового периода не исчислялся и не уплачивался (не подлежал налогообложению), то по строкам 020 и 030 Раздела 2 также проставляются нули.

Так, исходя из условий указанного выше примера Общество должно было представить в налоговый орган Налоговые расчеты за отчетные (налоговый) периоды: полугодие (в составе: Раздел 1, Раздел 2, Раздел 3), девять месяцев и год (в составе: Раздел 1, Раздел 2).

2 не заполняются проставляются нули.

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов

то в существующий Приказ ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@ «Об утверждении формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов . » были внесены небольшие изменения:


Система наказаний налогового агента за то, что не сдал в свою ИФНС указанный “Налоговый расчет …” даже в случае неудержания налога по любой причине (т.е. удержал 0 % налога), действует уже давно, поскольку ООО-шки всегда были налоговыми агентами.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что протокол об административном правонарушении содержит правильную квалификацию совершенного Аляевой О.А. правонарушения, предусмотренного ч.1 ст.15.6 КоАП РФ.

Обстоятельств, смягчающих и отягчающих административную ответственность Аляевой О.А., судом не установлено.”

“По смыслу данной правовой нормы обязанность по представлению в налоговый орган сведений о суммах выплаченных иностранным организациям доходов не связана с фактом удержания налога. Такая обязанность лежит на налоговом агенте и в том случае, когда налог с выплаченного дохода не был удержан. При этом основание неудержания налога не имеет значения.

Иное толкование противоречило бы смыслу налогового контроля.

Таким образом, отсутствие удержанных за соответствующий период налогов, не влияет на обязанность организации представить в налоговый орган сведения о суммах выплаченных иностранным организациям доходов.

Апелляционным судом также верно отмечено, что поскольку налог с полученного иностранной организацией дохода налогообложению не подлежит, в соответствующих строках налогового расчета, где подлежат отражению суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, следует указывать прочерк.

Суд верно заключил, что целью представления указанного налогового расчета является осуществление налогового контроля за правильностью налогообложения доходов иностранных организаций, в связи с чем, ее непредставление в установленный срок является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ.

Правильно применив указанные выше нормы права, оценив доказательства, представленные в материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к верному выводу, что поскольку обществом обязанности налогового агента не исполнены, а налогоплательщиком является иностранное лицо, налоговое администрирование которого невозможно ввиду отсутствия его учета в российских налоговых органах, инспекцией вынесено правомерное решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, соответствующее требованиям действующего законодательства.”

А вообще, для того, чтобы ответчик (в т.ч. ИП) не удерживал налог из компенсации за нарушение авторского права на основании норм международных договоров об избежании двойного налогообложения в силу закона, необходимо:

1) обратиться в свою налоговую инспекцию за разъяснениями (письменно);
2) лже представитель должен предоставить подтверждение местонахождения иностранной организации (налогового резидентства – аналог нашего ИНН);
3) лже представитель должен предоставить документальное подтверждение, что эта иностранная организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (в том числе в форме письма, подписанного директорами);
4) произвести оценку кто будет фактическим получателем соответствующего дохода;
5) истребовать у истца документальное подтверждение имеется ли факт декларирования и уплаты лицом налогов с таких доходов;
6) лже представитель должен предоставить документальное подтверждение полномочий руководителя нерезидента на совершение юридически значимых действий и копий документа, удостоверяющего его личность;
7) лже представитель должен предоставить документальное подтверждение полномочий представителя на совершение юридически значимых действий и копий документа, удостоверяющего его личность;
8) исключить операции через посредников (т.е. не платить на р/с лже представителей);
9) исключить расчеты через третьих лиц (т.е. не платить на р/с лже представителей).

Смотрите по нижней ссылке полное обоснование изложенного в готовом Объяснении (в порядке ст 81 АПК) (для росс организаций и ИП)

См также готовый “Встречный иск по удержанию 20% налога с дохода нерезидента-правообладателя” в pdf
1) для ИП по ссылке здесь,
2) для ООО по ссылке здесь.

Апелляционным судом также верно отмечено, что поскольку налог с полученного иностранной организацией дохода налогообложению не подлежит, в соответствующих строках налогового расчета, где подлежат отражению суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, следует указывать прочерк.

Порядок заполнения налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее – расчет) вы заполняете по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/[email protected] Этим же приказом утверждены Порядок заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее – Порядок заполнения расчета) и Формат представления расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в электронной форме.

Читайте также:  Выплата страховой части пенсии - законодательство, документы

Налоговый расчет состоит из:

разд. 1 “Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным за последний квартал (месяц) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента”;

разд. 2 “Сумма налога с выплаченных сумм доходов”;

разд. 3 “Расчет (информация) о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах”, который, в свою очередь, состоит из подразделов 3.1 “Сведения об иностранной организации – получателе дохода”, 3.2 “Сведения о доходах и расчет суммы налога”, 3.3 “Сведения о лице, имеющем фактическое право на доход”.

Рекомендуем начинать заполнять расчет с подразделов 3.1, 3.2 и 3.3 разд. 3, потом заполните разд. 2, затем – разд. 1. В последнюю очередь заполните титульный лист. В нем указывается, в частности, количество страниц в расчете. Это количество можно определить только после заполнения расчета.

Как заполнить титульный лист

На титульном листе указываются сведения общего характера, в частности: о налоговом агенте (наименование, ИНН, КПП и др.), о лице, подписавшем расчет, о том, за какой период расчет подается, о налоговом органе, куда расчет представляется.

Титульный лист заполняется в соответствии п. п. 3.1 – 3.4 Порядка заполнения расчета.

Как правило, сложностей при заполнении титульного листа не возникает.

Как заполнить раздел 1

В разд. 1 расчета отражаются суммы налога на прибыль с доходов, которые вы выплатили иностранной организации (п. 4.1 Порядка заполнения расчета):

за последний квартал отчетного (налогового) периода, если отчетными периодами для вас являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;

за последний месяц отчетного (налогового) периода, если авансовые платежи вы исчисляете, исходя из фактически полученной прибыли.

В том числе в разд. 1 отражается налог, который не был уплачен налоговым агентом в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода в бюджет РФ, поскольку срок уплаты пришелся на следующий отчетный (налоговый) период. При этом, если вы осуществили выплату дохода иностранной организации в валюте РФ, укажите сумму удержанного налога. Если выплата дохода осуществлена в иностранной валюте, то вы должны указать сумму удержанного налога (пересчитанную в рубли по официальному курсу Банка России на дату уплаты налога), только если налог фактически уплачен до даты представления налогового расчета за отчетный (налоговый) период (п. 4.5 Порядка заполнения расчета).

В строке 010 разд. 1 указывается код по ОКТМО по месту, где налоговый агент уплачивает налог (п. 4.2 Порядка заполнения расчета).

Далее в разд. 1 приведены семь одинаковых блоков строк:

020 “Код бюджетной классификации”;

030 “Срок уплаты”;

040 “Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (в рублях)”.

Если вы в течение отчетного (налогового) периода исчисляете налог, которому соответствуют различные КБК и (или) сроки уплаты налога, то в отношении каждой такой суммы строки 020 – 040 заполняются отдельно. В частности, при выплате дохода (например, дивидендов) частями налог, подлежащий уплате с каждой выплаты, отражается отдельно по строкам 020 – 040 (п. 4.4 Порядка заполнения расчета).

Чтобы отразить все суммы налога, уплаченные в течение последнего квартала (месяца), вам может потребоваться заполнить несколько листов разд. 1 (п. 4.6 Порядка заполнения расчета).

Важно! Общая сумма налога по всем строкам 040 разд. 1 должна совпадать с общей суммой налога по всем строкам 140 подраздела 3.2 (п. 1.1 Контрольных соотношений показателей форм налоговой отчетности, направленных Письмом ФНС России от 14.06.2016 N СД-4-3/[email protected] (далее – Контрольные соотношения)).

Не отражается в разд. 1 налог с доходов, если фактическое право на этот доход имеет физическое лицо (для таких доходов должен быть заполнен подраздел 3.3 расчета с кодом признака лица “2” или “4”) (п. п. 4.7, 9.1, 9.3 Порядка заполнения расчета).

Пример заполнения фрагмента разд. 1

Расчет заполняется с использованием программного обеспечения (п. 2.4 Порядка заполнения расчета).

Как заполнить раздел 2

В разд. 2 вы отражаете нарастающим итогом суммы налога на прибыль, исчисленного и уплаченного с начала налогового периода, отдельно по каждому коду вида дохода, выплаченного иностранной организации (п. п. 5.1, 5.2 Порядка заполнения расчета).

Раздел 2 состоит из четырех одинаковых блоков строк 010 – 050. Отдельный блок строк заполняется по каждому коду вида доходов. Чтобы отразить информацию по всем кодам видов доходов, вам может потребоваться заполнить несколько листов разд. 2 (п. п. 5.2, 5.4 Порядка заполнения расчета).

Строки 010 – 050 заполняйте в следующем порядке (п. п. 5.4 – 5.7 Порядка заполнения расчета):

в строке 010 вы указываете код вида дохода;

в строке 020 укажите общую сумму налога, исчисленного с начала года со всех доходов иностранных организаций соответствующего кода;

суммы уплаченного налога отразите раздельно:

– в строке 030 – сумму налога, уплаченного со всех доходов иностранных организаций от источников в России соответствующего кода в предыдущих отчетных периодах текущего года. Сумма должна быть равна показателю строки 020 разд. 2 расчета за предыдущий отчетный период по соответствующему коду вида дохода;

– в строке 040 – сумму налога, уплаченного со всех доходов иностранных организаций от источников в России соответствующего кода в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода;

– в строке 050 – сумма налога, который не был уплачен налоговым агентом в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода в бюджет РФ, поскольку срок уплаты пришелся на следующий отчетный (налоговый) период.

В каждом блоке строк 010 – 050 разд. 2 сумма по строке 020 должна равняться сумме строк 030 – 050 (п. 5.5 Порядка заполнения расчета, п. 1.3 Контрольных соотношений).

Сумма строк 040 и 050 разд. 2 по отдельному коду вида деятельности должна равняться сумме строк 140 подраздела 3.2 по соответствующему коду вида деятельности (п. 1.5 Контрольных соотношений).

В разд. 2 не включается налог с доходов, если фактическое право на доход имеет физическое лицо. В этом случае должен быть заполнен подраздел 3.3 расчета с кодом признака лица “2” или “4” (п. п. 5.3, 9.1, 9.3 Порядка заполнения расчета).

Пример заполнения фрагмента разд. 2

Расчет заполняется с использованием программного обеспечения (п. 2.4 Порядка заполнения расчета).

Как заполнить раздел 3

В разд. 3 расчета отражается информация о доходах, выплаченных иностранным организациям в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, об исчисленных и уплаченных с этих доходов налогах, а также о получателях дохода. Заполнять разд. 3 не нужно, если в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода доходы иностранным организациям вы не выплачивали. Это следует из п. 6.1 Порядка заполнения расчета, Письма ФНС России от 13.04.2016 N СД-4-3/[email protected]

Раздел 3 вы заполняете по каждой иностранной организации. А если этой организации соответствует несколько признаков получателя доходов (строка 010 подраздела 3.1), то отдельный разд. 3 нужно заполнить для каждого такого признака. Каждому заполненному разд. 3 присваивается уникальный номер, который затем указывается во всех его подразделах. Основание – п. 6.2 Порядка заполнения расчета.

В разд. 3 включаются:

один подраздел 3.1, где указываются сведения об иностранной организации – получателе дохода (п. п. 6.2, 7.1 Порядка заполнения расчета);

подраздел 3.2, который заполняется по каждой выплате дохода иностранной организации, указанной в подразделе 3.1. То есть вам может потребоваться заполнить несколько листов подраздела 3.2 (п. 8.1 Порядка заполнения расчета);

при необходимости также подраздел 3.3. Подраздел заполняется в случае, если вам известно, что фактическое право на доход, указанный в подразделе 3.2, имеет лицо иное, чем указано в подразделе 3.1. Отдельный подраздел 3.3 заполняется в отношении каждого дохода, выплаченного иностранной организации в соответствующем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (п. 9.1 Порядка заполнения расчета). А если налоговому агенту известно несколько иных лиц, имеющих фактическое право на получение дохода, указанного в подразделе 3.2, в отношении каждого такого лица заполняется отдельный подраздел 3.3 разд. 3 (Письмо ФНС России от 09.11.2016 N СД-3-3/[email protected]).

Как заполнить подраздел 3.1

В подразделе 3.1 отражаются сведения об иностранной организации – получателе дохода (п. 7.1 Порядка заполнения расчета). В частности, вы должны указать полное наименование, адрес, код страны регистрации иностранной организации, а также признак получателя дохода (п. п. 7.2 – 7.6 Порядка заполнения расчета):

“1” – иностранный банк;

“2” – иностранная организация, доходы которой облагаются по ст. 310.1 НК РФ;

“3” – иностранная организация – банк, доходы которой облагаются по ст. 310.1 НК РФ;

“4” – иная иностранная организация.

На практике сложностей при заполнении данного подраздела, как правило, не возникает.

Как заполнить подраздел 3.2

Для каждого уникального разд. 3 отдельный подраздел 3.2 заполняется по каждой выплате дохода иностранной организации, указанной в подразделе 3.1, если выплата дохода произошла в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (п. п. 6.1, 8.1 Порядка заполнения расчета).

В подразделе 3.2 укажите уникальный номер разд. 3. Далее в строках 010 – 160 отразите информацию о выплаченном доходе и исчисленном налоге.

Строки 070 – 140, 160 не заполняются, если фактическое право на доход имеет физлицо (в отношении такого дохода вы заполняете подраздел 3.3 с кодом признака лица “2” или “4”) (п. 8.1 Порядка заполнения расчета).

Строку 030 “Символ дохода” вы заполняете только при выплате дохода иностранному банку (в этом случае строке 010 подраздела 3.1 соответствующего разд. 3 должен быть указан признак получателя дохода “1” или “3”) (п. 8.3 Порядка заполнения расчета).

Пример заполнения фрагмента подраздела 3.2

Расчет заполняется с использованием программного обеспечения (п. 2.4 Порядка заполнения расчета).

Как заполнить подраздел 3.3

Подраздел 3.3 заполняется в отношении каждого дохода, выплаченного иностранной организации в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, если налоговому агенту известно, что фактическое право на доход имеет иное лицо, а не организация, указанная в подразделе 3.1 (п. 9.1 Порядка заполнения расчета).

Если фактическое право на доход, выплаченный иностранной организации, имеет резидент России (организация или физлицо), вы должны направить в инспекцию по месту своего учета соответствующее сообщение (пп. 1 п. 4 ст. 7 НК РФ). В этом случае в подразделе 3.3 вы заполните только строки 030 – 040, указав дату и номер сообщения, в строках 050 – 300 вы можете проставить прочерки (п. 9.4 Порядка заполнения расчета, Письмо ФНС России от 09.11.2016 N СД-3-3/[email protected]).

Если лицо, имеющее фактическое право на получение дохода, резидентом РФ не является и сообщение вы не подаете, то при заполнении подраздела 3.3 в строках 030 – 040 вы ставите прочерк. Далее в подразделе 3.3 вы указываете сведения о лице, имеющем фактическое право на доход (п. п. 9.6 – 9.24 Порядка заполнения расчета):

о юридическом лице – в строках 080 – 140;

физическом лице – в строках 150 – 300.

На практике, как правило, сложностей при заполнении подраздела 3.3 не возникает.

в строке 020 укажите общую сумму налога, исчисленного с начала года со всех доходов иностранных организаций соответствующего кода;.

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов

    Егор Касагов 2 лет назад Просмотров:

1 !0160-fabd! Приложение 1 к приказу ФНС России от ” ” 2016 г. 3 Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов Номер корректировки Отчетный (налоговый) период (код) Отчетный год Форма по КНД Представляется в налоговый орган (код) по месту нахождения (учета) (код) Форма реорганизации (ликвидация) (код) (полное наименование организации) / реорганизованной / организации Номер контактного телефона На страницах с приложением подтверждающих документов или их копий на листах Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем налоговом расчете, подтверждаю: 1 – налоговый агент 2 – представитель налогового агента Заполняется работником налогового органа Сведения о представлении налогового расчета Данный налоговый расчет представлен (код) на страницах (фамилия, имя, отчество* полностью) с приложением подтверждающих документов или их копий на листах Дата представления.. налогового расчета Зарегистрирован за (наименование организации – представителя налогового агента) Подпись Дата.. Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогового агента Фамилия, И.О. * Подпись * Отчество указывается при наличии (относится ко всем листам документа).

2 !0160-faca! 4 Раздел 1. Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным за последний квартал (месяц) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента Код по ОКТМО 010 Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: (подпись) (дата)

3 !0160-fadh! 5 Раздел 2. Сумма налога c выплаченных сумм доходов Код дохода 010 Сумма налога с начала налогового периода (в рублях) 020 Сумма уплаченного налога с доходов, выплаченных в предыдущих отчетных периодах (в рублях) Сумма налога, уплаченная с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (в рублях) Сумма налога, по которому срок уплаты не наступил в отчетном (налоговом) периоде (в рублях) Код дохода 010 Сумма налога с начала налогового периода (в рублях) 020 Сумма уплаченного налога с доходов, выплаченных в предыдущих отчетных периодах (в рублях) Сумма налога, уплаченная с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (в рублях) Сумма налога, по которому срок уплаты не наступил в отчетном (налоговом) периоде (в рублях) Код дохода 010 Сумма налога с начала налогового периода (в рублях) 020 Сумма уплаченного налога с доходов, выплаченных в предыдущих отчетных периодах (в рублях) Сумма налога, уплаченная с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (в рублях) Сумма налога, по которому срок уплаты не наступил в отчетном (налоговом) периоде (в рублях) Код дохода 010 Сумма налога с начала налогового периода (в рублях) 020 Сумма уплаченного налога с доходов, выплаченных в предыдущих отчетных периодах (в рублях) Сумма налога, уплаченная с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (в рублях) Сумма налога, по которому срок уплаты не наступил в отчетном (налоговом) периоде (в рублях)

4 !0160-faee! 6 Раздел 3. Расчет (информация) о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах Признак получателя дохода 010 Полное наименование Сведения об иностранной организации – получателе дохода 1- иностранный банк 2 – иностранная организация, доходы которой облагаются в соответствии со статьей Налогового кодекса Российской Федерации 3 – иностранная организация – банк, доходы которого облагаются в соответствии со статьей Налогового кодекса Российской Федерации 4 – иные иностранные организации (в русской транскрипции) Код страны регистрации (инкорпорации) 030 (в латинской транскрипции) Адрес иностранной организации 040 Код налогоплательщика в стране регистрации (инкорпорации) / СВИФТ код Документ, подтвеждающий постоянное местонахождение (резидентство) в иностранном государстве получателя дохода Дата документа Номер документа 070 Код страны 080

5 !0160-fafb! 7 Продолжение Раздела 3 Порядковый номер дохода Сведения о доходах и расчет суммы налога Код дохода 020 Символ дохода 030 Сумма дохода до удержания налога 040 Код валюты выплаты дохода Дата выплаты дохода Ставка налога, в % 070. Дата исчисления (удержания) налога налоговым агентом Сумма налога, удержанная у источника выплаты дохода между датами исполнения первой и второй частей РЕПО Сумма налога 100 Срок уплаты налога в бюджет Официальный курс рубля на дату перечисления налога в бюджет 120. Дата перечисления налога в бюджет Сумма налога в рублях 140 Код фактического права на доход 150 Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога 160

6 !0160-fagi! 8 Продолжение Раздела 3 Наименование российской организации – эмитента эмиссионных ценных бумаг 170 российской организации – эмитента эмиссионных ценных бумаг 180 российской организации – эмитента эмиссионных ценных бумаг 190

Читайте также:  Причины пропуска наследства – что учитывается судом, куда обращаться

7 !0160-fahf! 9 Продолжение Раздела Сведения о лице, имеющем фактическое право на доход Порядковый номер дохода 010 Код признака лица юридическое лицо – резидент Российской Федерации 2 – физическое лицо – резидент Российской Федерации 3 – юридическое лицо – нерезидент Российской Федерации 4 – физическое лицо – нерезидент Российской Федерации 5 – иностранная структура без образования юридического лица Сообщение о налогообложении доходов (их части), направленное налоговым агентом в налоговый орган Дата сообщения Номер сообщения Документ, подтвеждающий постоянное местонахождение (резидентство) в иностранном государстве Дата документа.. Номер документа 060 Код страны 070 Сведения о юридическом лице или иностранной структуре без образования юридического лица Наименование 080 Код страны регистрации (инкорпорации) 090 организации в Российской Федерации 100 организации в Российской Федерации 110 Код налогоплательщика в стране регистрации (инкорпорации) / СВИФТ код 120 Адрес за пределами Российской Федерации 130 Номер контактного телефона 140

8 !0160-faic! 10 Продолжение Раздела 3 Сведения о физическом лице Фамилия 150 Имя 160 Отчество 170 Пол мужской; Гражданство 2 – женский. Дата рождения (код страны) 200 Место рождения 210 Код налогоплательщика в иностранном государстве Сведения о документе, удостоверяющем личность Код вида документа 240 Дата выдачи документа Серия и номер документа Адрес места жительства (места пребывания) в Российской Федерации место жительства 2 – место пребывания Почтовый индекс Код региона Район Город Населенный пункт Улица* Номер дома (владения) Номер корпуса (строения) Номер квартиры Адрес места жительства (места пребывания) за пределами Российской Федерации 280 Код страны 290 Номер контактного телефона 300 * Указывается наименование элемента улично-дорожной сети (например: улицы, проспекта, переулка, проезда и иного).

3 Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов Номер корректировки Отчетный налоговый период код Отчетный год Форма по КНД Представляется в налоговый орган код по месту нахождения учета код Форма реорганизации ликвидация код полное наименование организации реорганизованной организации Номер контактного телефона На страницах с приложением подтверждающих документов или их копий на листах Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем налоговом расчете, подтверждаю 1 – налоговый агент 2 – представитель налогового агента Заполняется работником налогового органа Сведения о представлении налогового расчета Данный налоговый расчет представлен код на страницах фамилия, имя, отчество полностью с приложением подтверждающих документов или их копий на листах Дата представления.

Как заполнить и сдать налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов

Вопрос: Российская организация является налоговым агентом по выплате иностранной организации – резиденту Кипра доходов (выплата процентов по договору займа). Иностранная организация представила российской организации документ, подтверждающий, что она имеет постоянное местонахождение на Кипре, заверенный компетентным органом Кипра. В соответствии с международным договором данный доход не облагается налогом в РФ. Необходимо ли российской организации в таком случае (если она не удерживала налог с дохода) сдавать в ИФНС России налоговый расчет о суммах выплаченных иностранной организации доходов? Если да, то каким образом необходимо заполнить строку “Ставка налога, в %” и строки с указанием суммы налога?

Ответ: Российская организация обязана представить в налоговый орган налоговый расчет о суммах выплаченных иностранной организации доходов, несмотря на то что доходы иностранной организации налогом в РФ не облагаются. В строке 070 разд. 3.2 “Ставка налога, в %” проставляется значение “99.99”, строки 080 – 140 не заполняются. В разд. 2 при отсутствии иных удержаний налога с доходов иностранной организации по строкам 020 – 050, а также в разд. 1 проставляются прочерки.

Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ доходы от долговых обязательств любого вида, полученные иностранной организацией, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Однако ст. 7 НК РФ установлен приоритет норм международного договора Российской Федерации, содержащего вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами, содержащимися в налоговом законодательстве.
Согласно п. 1 ст. 11 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, подлежат налогообложению только в этом другом государстве, то есть в рассматриваемом случае только на Кипре.
Пунктом 1 ст. 312 НК РФ установлено, что иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение) по вопросам налогообложения, заверенный компетентным органом соответствующего иностранного государства. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода. Предоставление указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором предусмотрен льготный режим налогообложения, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.
В соответствии со ст. ст. 24, 289 и 310 НК РФ налоговый агент должен представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Норма п. 4 ст. 310 НК РФ не делает исключений по представлению информации налоговыми агентами, в случае если они не удерживают налог на прибыль при выплате иностранной организации дохода. Применение положений международных договоров, регулирующих вопросы налогообложения, не освобождает налогового агента от обязанности предоставления информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов (Письма Минфина России от 30.09.2016 N 03-08-13/56982, ФНС России от 05.07.2017 N СД-4-3/13048@).
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов и Порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@.
Согласно общим положениям Порядка заполнения расчета налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов составляется и представляется в соответствии со ст. 80, п. 1 ст. 289, а также п. 4 ст. 310 НК РФ налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в РФ.
Таким образом, российская организация не освобождается от обязанности по предоставлению в налоговый орган информации о суммах выплаченного кипрской организации дохода.
В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующей строки проставляется прочерк. Прочерк представляет собой прямую линию, проведенную посередине знакомест по всей длине строки (п. 2.4 Порядка заполнения).
В разд. 1 по строке 040 должна быть указана сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (в рублях).
При этом для заполнения строк 040 суммы налога, отраженные по строкам 140 подраздела 3.2 разд. 3 Налогового расчета, формируются по срокам уплаты и КБК (п. 4.5 Порядка заполнения).
В разд. 2 Налогового расчета отражается информация о суммах исчисленного и уплаченного в бюджет налога на прибыль организаций нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5.1 Порядка расчета).
По строке 010 “Код дохода” указывается код выплаченного дохода (либо дохода, полученного иностранной организацией в иной форме) согласно Приложению N 2 к Порядку аналогично коду, указываемому по строке 020 “Код дохода” подраздела 3.2 разд. 3 (п. 5.4 Порядка заполнения). Процентным доходам по долговым обязательствам соответствует код “11”.
Раздел 3 заполняется и включается в состав расчета в отношении доходов от источников в РФ, выплаченных иностранным организациям в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, и налогов, уплаченных в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (п. 6.1 Порядка заполнения).
По строке 070 подраздела 3.2 разд. 3 “Ставка налога, в %” указывается примененная налоговым агентом в отношении дохода ставка налога на прибыль организаций, установленная законодательством РФ о налогах и сборах.
По строке 100 “Сумма налога” указывается сумма налога на прибыль организаций, исчисленная и удержанная в валюте, в которой иностранная организация получает доход, определяемая как произведение значения строки 040 “Сумма дохода до удержания налога” и строки 070 “Ставка налога, в %”. Исключение составляют случаи отражения информации по строке 090.
По строке 110 “Срок уплаты налога в бюджет” указывается, соответственно, дата (число, месяц, год) предельного срока уплаты налога в бюджет Российской Федерации в соответствии с положениями п. п. 2, 4 ст. 287 и п. 11 ст. 310.1 НК РФ (п. п. 8.7, 8.10 – 8.11 Порядка заполнения).
Если доход от источника в Российской Федерации не подлежит налогообложению или облагается налогом на доходы физических лиц, указывается условное значение “99.99”.
При указании по строке 070 показателя “0-.–” или “99.99” строки 080 – 140 не заполняются (п. 8.7 Порядка заполнения).
По строке 160 “Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога” указываются подпункт, пункт, статья Кодекса и (или) международного договора (соглашения) Российской Федерации по вопросам налогообложения, устанавливающие пониженную ставку налога или освобождение конкретного дохода, указанного по строке 040, от налогообложения в Российской Федерации (п. 8.15 Порядка заполнения).
Таким образом, в рассматриваемом случае по строке 070 разд. 3.2 “Ставка налога, в %” следует указывать значение “99.99”, строки 080 – 140 не заполнять. В разд. 2 при отсутствии иных удержаний налога с доходов иностранной организации по строкам 020 – 050, а также в разд. 1 проставляются прочерки.

Подготовлено на основе материала
И.В. Разумовой
ООО “ИК Ю-Софт”
Региональный информационный центр

Обоснование В соответствии с пп.

Российская организация, выплачивающая доход иностранной организации, обязана представлять в свою ИФНС «Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов»

Российская организация, выплачивающая доход иностранной организации, не состоящей на учете как постоянное представительство, является налоговым агентом этой иностранной организации и обязана представлять в ФНС РФ “Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов”

“На основании пункта 3 статьи 247 Налогового кодекса для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Налогового кодекса. Налог в этом случае согласно подпункту 1.1 статьи 309, пункту 1 статьи 310 Налогового кодекса взимается посредством удержания его налоговым агентомроссийской организацией, выплачивающей доход.”

В случае перечисления денежных средств иному лицу (например, на р/счет представителя по “доверенности”), а не на р/счет этой иностранной организации, доход считается полученным этой иностранной организацией в форме взаимозачета и подлежит обложению налогом налоговым агентом при каждой такой выплате.

Пункт 14 Обзора практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов, утвержденном Президиумом ВС РФ 12 июля 2017 г. :

“14. Обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет возлагаются на российскую организацию вне зависимости от формы, в которой облагаемый налогом доход был получен иностранным контрагентом.

В силу пункта 2 статьи 287 НК РФ российская организация, выплачивающая доход иностранной организации, удерживает сумму налога из доходов этой иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов. При этом согласно пункту 3 статьи 309, пункту 1 статьи 310 НК РФ доход считается полученным иностранной организацией как при его перечислении в денежной форме, так и при выплате в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов.”

Указанный в Обзоре пункт 3 статьи 309 НК РФ гласит: “Доходы, перечисленные в пункте 1 настоящей статьи, являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации.”

“При этом, в соответствии со статьями 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@ утверждена форма Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядок ее заполнения, а также формат представления налогового расчета в электронной форме.”

Если налог не удержан, то налоговый агент и в этом случае обязан представлять в налоговый орган по месту своего учета “Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов”.

В противном случае будут неприятности , о которых указано в

“Суд приходит к выводу, что налоговый агент ООО «***», освобожденный от обязанности исчислить и удержать налог на доходы, не освобождается от обязанности предоставлять необходимые документы по выплаченным доходам в налоговый орган.
.
Таким образом, при наличии выплат иностранным организациям в рамках международных соглашений об избежании двойного налогообложения, информация о выплате должна быть отражена налогоплательщиком (налоговым агентом) в соответствующем налоговом расчете, без отражения суммы налога удержанного у иностранной организации, и представлена в налоговый орган.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что протокол об административном правонарушении содержит правильную квалификацию совершенного Аляевой О.А. правонарушения, предусмотренного ч.1 ст.15.6 КоАП РФ.

Обстоятельств, смягчающих и отягчающих административную ответственность Аляевой О.А., судом не установлено.”

“По смыслу данной правовой нормы обязанность по представлению в налоговый орган сведений о суммах выплаченных иностранным организациям доходов не связана с фактом удержания налога. Такая обязанность лежит на налоговом агенте и в том случае, когда налог с выплаченного дохода не был удержан. При этом основание неудержания налога не имеет значения.

Иное толкование противоречило бы смыслу налогового контроля.

Таким образом, отсутствие удержанных за соответствующий период налогов, не влияет на обязанность организации представить в налоговый орган сведения о суммах выплаченных иностранным организациям доходов.

Апелляционным судом также верно отмечено, что поскольку налог с полученного иностранной организацией дохода налогообложению не подлежит, в соответствующих строках налогового расчета, где подлежат отражению суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, следует указывать прочерк.

Суд верно заключил, что целью представления указанного налогового расчета является осуществление налогового контроля за правильностью налогообложения доходов иностранных организаций, в связи с чем, ее непредставление в установленный срок является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ.

Правильно применив указанные выше нормы права, оценив доказательства, представленные в материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к верному выводу, что поскольку обществом обязанности налогового агента не исполнены, а налогоплательщиком является иностранное лицо, налоговое администрирование которого невозможно ввиду отсутствия его учета в российских налоговых органах, инспекцией вынесено правомерное решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, соответствующее требованиям действующего законодательства.”

Удерживаем или не удерживаем налог, а т.н. представитель в любом случае должен предоставить второй документ из п 1 ст 312 НК РФ (“документальное подтверждение сведений о лице, имеющим фактическое право на соотв доход” – н-р, “письмо, подписанное директорами иностранной компании”), поскольку ответчику надо выполнить публично-правовую обязанность : заполнить Налоговый расчет для сдачи в свою налоговую инспекцию.

Читайте также:  Закон о перерасчете коммунальных платежей при временном отсутствии жильцов

А в этом Налоговом расчете есть целая страница, в которой надо указать сведений о лице, имеющим фактическое право на соотв. доход.

Приказом ФНС России от 02.

Новая форма Налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям

О.А. Шлычкова, начальник консультационного отдела ООО «Аудиторская служба «СТЕК»

Д.П. Меликова, аудитор ООО «Аудиторская служба «СТЕК»

С первого отчетного периода 2016 года вводится новая форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденная приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@. О том, в каких случаях не нужно представлять налоговый расчет, расскажем в данной статье.

В нашей практике достаточно часто возникают вопросы о том, необходимо ли представлять в налоговые органы Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее – Налоговый расчет), когда организация в силу применения статей 309, 310 НК РФ не признается налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате вознаграждений иностранным компаниям, а также в случае осуществления импорта товара и оплаты за поставленный товар иностранным поставщикам.

До принятия новой формы Налогового расчета действовала другая форма и инструкция по ее заполнению, утвержденная приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 03.06.2002 № БГ-3-23/275.

Согласно данной инструкции, Налоговый расчет составлялся в отношении любых выплат доходов от источников в Российской Федерации в пользу иностранной организации.

Данная формулировка позволяла специалистам УФНС России по г. Москве делать вывод о том, что освобождение организации от обязанности исчисления и удержания налога на прибыль в случаях, предусмотренных в пункте 2 статьи 310 НК РФ, не освобождает ее от обязанности представления Налогового расчета в отношении выплат иностранным организациям доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ (например, письма УФНС России по г. Москве от 17.03.2010 № 16-12/027377, от 07.07.2008 № 20-12/064111).

Данная позиция налоговых органов не находила поддержки в арбитражных судах (постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2010 № Ф07-1168/2010 по делу № А26-3052/2009, от 17.03.2008 № А56-4538/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.02.2010 по делу № А27-5405/2009 (определением ВАС РФ от 24.06.2010 № ВАС-4197/10 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Поволжского округа от 12.03.2009 № А72-5266/2008). В случаях когда российская организация освобождается от исполнения обязанностей по исчислению и удержанию налога на прибыль из доходов иностранной организации и, как следствие, по его уплате в бюджетную систему РФ, она не признается налоговым агентом. Следовательно, на нее не распространяются и требования пункта 4 статьи 310 НК РФ о представлении в налоговый орган Налогового расчета.

С утверждением новой формы Налогового расчета и порядка его заполнения данное противоречие, на наш взгляд, должно устраниться. Так, согласно пункту 1.1 Порядка заполнения, Налоговый расчет составляется и представляется налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в Российской Федерации, а фраза в отношении представления Налогового расчета в отношении любых выплат в новом Порядке уже отсутствует.

Рассмотрим ситуацию, когда иностранная компания оказывает российской организации услуги (например, консультационные, аудиторские, рекламные, доработка и техническое сопровождение программ и т. п.).

Виды доходов, полученных иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в России), относящиеся к доходам от источников в РФ и подлежащие обложению налогом на прибыль организаций и удержанию у источника выплаты в Российской Федерации, указаны в пункте 1 статьи 309 НК РФ. Доходы от реализации перечисленных выше услуг в данном перечне прямо не указаны.

Но в подпункте 10 пункта 1 статьи 309 НК РФ предусмотрен такой вид дохода, подлежащий налогообложению у источника выплаты в РФ, как «иные аналогичные доходы».

Аналогичность доходов заключается не в схожести их с каким-либо из видов доходов, поименованных в подпунктах 1-9 пункта 1 статьи 309 НК РФ, а в том, что они относятся к доходам от источников в Российской Федерации, не связанных с деятельностью через постоянное представительство, за исключением доходов, прямо упомянутых в статье 309 НК РФ как не относящиеся к доходам от источников в Российской Федерации. Такое определение приведено, в частности, в письме Минфина России от 03.10.2011 № 03-03-06/1/618.

Пунктом 2 статьи 309 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со статьей 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Таким образом, доходы иностранных компаний от оказания услуг на территории РФ не являются доходами от источников в Российской Федерации и, соответственно, налогообложению в Российской Федерации налогом на прибыль организаций не подлежат.

При этом следует иметь в виду, что положения пункта 2 статьи 309 НК РФ не распространяются на доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации. В этом случае российская организация при выплате дохода иностранной организации будет признаваться налоговым агентом по налогу на прибыль, так как такой доход прямо поименован в подпункте 6 пункта 1 статьи 309 НК РФ и, как следствие, у нее возникнет обязанность по представлению Налогового расчета.

В отношении импорта товара (оплаты иностранным поставщикам за поставленный товар) и отражения в Налоговом расчете соответствующего кода дохода 25 «Доходы от продажи товаров, иного имущества, имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не подлежащие налогообложению у источника выплаты (за исключением доходов, напрямую детализированных в настоящем Перечне)» следует исходить из следующего.

Если деятельность иностранной организации не приводит к образованию на территории РФ постоянного представительства по пункту 2 статьи 306 НК РФ (регулярному осуществлению предпринимательской деятельности на территории РФ), то у российской организации не возникает обязанности налогового агента в силу абзаца 1 пункта 2 статьи 309 НК РФ.

Поскольку Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов составляется и представляется налоговыми агентами, то в случае выплаты иностранной организации по импортному контракту доходов российская организация не обязана представлять в налоговый орган Налоговый расчет по этим выплатам.

В приложении код 25 соответствует доходам от продажи товаров на территории Российской Федерации, не подлежащим налогообложению у источника выплаты (за исключением доходов, напрямую детализированных в настоящем Перечне). В рассматриваемой ситуации иностранная организация реализует товар не на территории РФ, так как товар ввозится российской компанией на территорию РФ. Соответственно код дохода 25 не применим в ситуации импорта товара.

При реализации товаров, прочего имущества, имущественных прав, работ и услуг собственно иностранной организацией на территории РФ (если данная деятельность не приводит к образованию постоянного представительства) покупатели в силу пункта 2 статьи 309 НК РФ не будут признаваться налоговыми агентами по налогу на прибыль и, следовательно, обязанности представлять Налоговый расчет нет необходимости.

При этом следует иметь в виду, что, если доходы от реализации товаров, прочего имущества, имущественных прав, работ и услуг иностранной организацией на территории РФ приводят к образованию постоянного представительства, плательщиком налога на прибыль будет выступать постоянное представительство иностранной организации и, следовательно, у российской организации также не возникает обязанности представлять Налоговый расчет.

Итак, в случае если при выплате дохода иностранной компании российская организация не выполняет обязанности налогового агента по налогу на прибыль, у нее отсутствует обязанность по предоставлению Налогового расчета.

Данная формулировка позволяла специалистам УФНС России по г.

Сводные данные по отчетности 6-НДФЛ за произвольный период для ЗУП 3.1 и Бухгалтерия 3

Свод по отчетности 6-НДФЛ за произвольный период для ЗУП 3.1 и Бухгалтерия 3 с контролем корректности заполнения дат сроков перечисления и возможностью формирования дополнительных группировок по датам получения доходов и датам удержания налога.

1 стартмани

16.10.2018 6086 42 leosoft 6

3 стартмани.

Как заполнить и сдать налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов

Вопрос: Российская организация является налоговым агентом по выплате иностранной организации – резиденту Кипра доходов (выплата процентов по договору займа). Иностранная организация представила российской организации документ, подтверждающий, что она имеет постоянное местонахождение на Кипре, заверенный компетентным органом Кипра. В соответствии с международным договором данный доход не облагается налогом в РФ. Необходимо ли российской организации в таком случае (если она не удерживала налог с дохода) сдавать в ИФНС России налоговый расчет о суммах выплаченных иностранной организации доходов? Если да, то каким образом необходимо заполнить строку “Ставка налога, в %” и строки с указанием суммы налога?

Ответ: Российская организация обязана представить в налоговый орган налоговый расчет о суммах выплаченных иностранной организации доходов, несмотря на то что доходы иностранной организации налогом в РФ не облагаются. В строке 070 разд. 3.2 “Ставка налога, в %” проставляется значение “99.99”, строки 080 – 140 не заполняются. В разд. 2 при отсутствии иных удержаний налога с доходов иностранной организации по строкам 020 – 050, а также в разд. 1 проставляются прочерки.

Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от долговых обязательств любого вида, полученные иностранной организацией, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Однако ст. 7 НК РФ установлен приоритет норм международного договора Российской Федерации, содержащего вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами, содержащимися в налоговом законодательстве.
Согласно п. 1 ст. 11 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, подлежат налогообложению только в этом другом государстве, то есть в рассматриваемом случае только на Кипре.
В соответствии со ст. ст. 24, 289 и 310 НК РФ налоговый агент должен представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Норма п. 4 ст. 310 НК РФ не делает исключений по представлению информации налоговыми агентами, в случае если они не удерживают налог на прибыль при выплате иностранной организации дохода. Применение положений международных договоров, регулирующих вопросы налогообложения, не освобождает налогового агента от обязанности предоставления информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов (Письмо ФНС России от 05.07.2017 N СД-4-3/13048@).
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов и Порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@.
Расчет необходимо представить в налоговый орган (ст. 285, п. п. 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ):
– по итогам отчетного периода – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
– по итогам года – не позднее 28 марта следующего года.

Обратите внимание!
За непредставление (несвоевременное представление) расчета, а также за представление неполных или искаженных сведений предусмотрена ответственность п. 1 ст. 126 и п. 1 ст. 126.1 НК РФ, а также п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

Согласно общим положениям Порядка заполнения расчета налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов составляется и представляется в соответствии со ст. 80, п. 1 ст. 289, а также п. 4 ст. 310 НК РФ налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в РФ.
Таким образом, российская организация не освобождается от обязанности по предоставлению в налоговый орган информации о суммах выплаченного кипрской организации дохода.
В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующей строки проставляется прочерк. Прочерк представляет собой прямую линию, проведенную посередине знакомест по всей длине строки (п. 2.4 Порядка заполнения).
В разд. 1 по строке 040 должна быть указана сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (в рублях).
При этом для заполнения строк 040 суммы налога, отраженные по строкам 140 подраздела 3.2 разд. 3 Налогового расчета, формируются по срокам уплаты и КБК (п. 4.5 Порядка заполнения).
В разд. 2 Налогового расчета отражается информация о суммах исчисленного и уплаченного в бюджет налога на прибыль организаций нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5.1 Порядка расчета).
По строке 010 “Код дохода” указывается код выплаченного дохода (либо дохода, полученного иностранной организацией в иной форме) согласно Приложению N 2 к Порядку аналогично коду, указываемому по строке 020 “Код дохода” подраздела 3.2 разд. 3 (п. 5.4 Порядка заполнения). Процентным доходам по долговым обязательствам соответствует код “11”.
Раздел 3 заполняется и включается в состав расчета в отношении доходов от источников в РФ, выплаченных иностранным организациям в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, и налогов, уплаченных в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (п. 6.1 Порядка заполнения).
По строке 070 подраздела 3.2 разд. 3 “Ставка налога, в %” указывается примененная налоговым агентом в отношении дохода ставка налога на прибыль организаций, установленная законодательством РФ о налогах и сборах.
По строке 100 “Сумма налога” указывается сумма налога на прибыль организаций, исчисленная и удержанная в валюте, в которой иностранная организация получает доход, определяемая как произведение значения строки 040 “Сумма дохода до удержания налога” и строки 070 “Ставка налога, в %”. Исключение составляют случаи отражения информации по строке 090.
По строке 110 “Срок уплаты налога в бюджет” указывается, соответственно, дата (число, месяц, год) предельного срока уплаты налога в бюджет Российской Федерации в соответствии с положениями п. п. 2, 4 ст. 287 и п. 11 ст. 310.1 НК РФ (п. п. 8.7, 8.10 – 8.11 Порядка заполнения).
Если доход от источника в Российской Федерации не подлежит налогообложению или облагается налогом на доходы физических лиц, указывается условное значение “99.99”.
При указании по строке 070 показателя “0-.–” или “99.99” строки 080 – 140 не заполняются (п. 8.7 Порядка заполнения).
По строке 160 “Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога” указываются подпункт, пункт, статья Кодекса и (или) международного договора (соглашения) Российской Федерации по вопросам налогообложения, устанавливающие пониженную ставку налога или освобождение конкретного дохода, указанного по строке 040, от налогообложения в Российской Федерации (п. 8.15 Порядка заполнения).
Таким образом, в рассматриваемом случае по строке 070 разд. 3.2 “Ставка налога, в %” следует указывать значение “99.99”, строки 080 – 140 не заполнять. В разд. 2 при отсутствии иных удержаний налога с доходов иностранной организации по строкам 020 – 050, а также в разд. 1 проставляются прочерки.

Подготовлено на основе материала
И.В. Разумовой
ООО “ИК Ю-Софт”
Региональный информационный центр

99 , строки 080 – 140 не заполнять.

Нужно сделать так же?

Оставьте заявку.
Наши специалисты помогут!

Это позволит существенно экономить время на заполнение налоговых деклараций, а также обеспечит контроль между данными, внесенными в программу, и данными в налоговом расчете.

Добавить комментарий