Как учесть расходы на страхование при расчете налога на прибыль

Расходы на ДМС для целей налога на прибыль

Одним из признаков успешной и стабильной компании является хороший социальный пакет, предоставляемый ею своим сотрудникам. Соответственно, заключение компанией договора о добровольном медицинском страховании (ДМС) своих работников не только повышает мотивацию сотрудников, но и улучшает общий имидж организации.

Кроме того, расходы по ДМС можно принять для целей налогового учета по налогу на прибыль в соответствии с положениями и накладываемыми ограничениями НК РФ, что уменьшает налоговую нагрузку предприятия по этому налогу.

ДМС является одним из видов личного страхования, позволяющего получать медицинскую помощь в объеме, зависящем от выбранной программы страхования, начиная с амбулаторно-поликлинического обслуживания и заканчивая госпитализацией и нахождением в стационаре.

Компания-работодатель заключает договор со страховой компанией (страховщиком) и является страхователем по этому договору, а сотрудники – застрахованными лицами.

В случае если наступает страховой случай (заболевание или травма работника), сотрудник компании имеет право на получение бесплатной медицинской помощи от медицинского учреждения, а расходы медикам компенсирует страховщик.

Обычно объем и перечень получения застрахованными лицами медицинской помощи и услуг определяется программой ДМС, являющейся приложением к договору ДМС.

Договор ДМС заключается в соответствии с положениями 48 главы Гражданского кодекса и Закона РФ от 27.11.1992г.№4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации».

В соответствии с пп.2 п.1 ст.4 закона №4012-1, ДМС относится к добровольному личному страхованию, связанному с причинением вреда жизни, здоровью граждан, оказанием им медицинских услуг (страхование от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование).

Согласно пп.7 п.3 ст.149 НК РФ, операции, связанные с оказанием услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховщиками, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ. Соответственно и налогового вычета по НДС у организации-страхователя не возникает.

Так же не облагаются суммы страховых взносов по договорам ДМС и НДФЛ в соответствии с п.3 ст.213 НК РФ (в том числе – в случае, если компания страхует родственников своих сотрудников).

В статье мы поговорим о порядке налогового учета расходов на ДМС сотрудников для целей налога на прибыль, а так же рассмотрим комментарии и рекомендации Минфина, связанные с особенностями учета расходов на ДМС.

Изменения в действующий договор ДМС могут вноситься в связи с увольнением сотрудников, принятием на работу новых, изменением страховой программы и сумм страховой премии.

Страховать – обязаны, учесть расходы – вправе

В Налоговом кодексе разграничены такие понятия, как обязательное и добровольное страхование имущества: обязательное страхование можно учесть в налогооблагаемых расходах в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций, если таковые установлены. Добровольное страхование имущества учитывается в размере фактических затрат, но для признания таких расходов действует целый ряд других условий. В указанном выше случае мы как раз наблюдаем два вида страхования – обязательное (ОСАГО) – для автомобиля, находящегося в собственности фирмы, и добровольное (страхование арендованного автомобиля на случай повреждения).

Известно, что обязательное страхование осуществляется согласно букве закона и вне зависимости от желания собственника имущества. С учетом расходов на обязательное страхование бухгалтер сталкивается довольно часто: как правило, это платежи по ОСАГО.

Обязанность страховать ответственность владельцев автотранспортных средств (ОСАГО) установлена Постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. N 263, утверждающим Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств. Тарифы на обязательное страхование указанной ответственности утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 декабря 2005 г. N 739. Таким образом, в состав прочих расходов предприятие может включить сумму страховки, уже рассчитанную для него по установленному тарифу.

Nota bene. Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 2 ст. 263 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли “Акцент” применяет метод начисления. Кроме того, фирма уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, поэтому отчетным периодом для нее является месяц (п. 2 ст. 285 НК РФ). Срок действия договора (один год) превышает продолжительность отчетного периода (один месяц). Поэтому сумма, которую можно учесть в целях налогообложения прибыли за февраль, определяется пропорционально количеству календарных дней действия договора (365 дней) и количеству календарных дней, попадающих на действие договора в отчетном периоде (18 дней) (п. 6 ст. 272 НК РФ). Таким образом, в феврале бухгалтер учтет сумму, рассчитанную в приведенной ниже таблице.

Таблица. Расчет суммы по ОСАГО, учитываемой в феврале 2010 года

Сумма
годовой
страховки
ОСАГО

Срок
действия
договора
по ОСАГО

Расчет суммы, учитываемой
в феврале 2010 г.

Сумма, учитываемая
в феврале в целях
налогообложения
прибыли

10 000 руб. : 365 дней x 18 дней

При применении кассового метода страховой взнос по договору ОСАГО полностью признается расходом после фактической уплаты страховщику (п. 3 ст. 273 НК РФ). Разумеется, застрахованный автомобиль должен использоваться в производственных или управленческих целях. Таким образом, если бы ООО “Акцент” применяло не метод начисления, а кассовый, то в феврале в расходы “ушла” бы вся сумма – 10 000 руб. (при условии, что оплата по договору ОСАГО была именно в феврале).

Добровольное страхование имущества на то и добровольное, что осуществляется исключительно по воле собственника.

Как учесть расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников при расчете налога на прибыль

Расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников (ДМС) включаются в состав расходов на оплату труда (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Если вы применяете кассовый метод, то расходы на ДМС учитывайте единовременно в том периоде, в котором вы оплатили страховку. При этом порядок расчета со страховщиком значения не имеет (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если вы применяете метод начисления, порядок учета расходов на ДМС зависит от того, как вы уплачиваете страховую премию (разовым платежом или в рассрочку).

  1. Если страховая премия выплачена разовым платежом, то этот расход вы должны признавать равномерно в течение тех отчетных периодов, в которых действует договор. Чтобы определить сумму расхода, которую вы можете учесть в каждом отчетном периоде, разделите страховую премию на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования, и умножьте на количество дней действия договора в соответствующем отчетном периоде. Вы получите сумму расхода, пропорциональную количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Пример учета расходов на ДМС

ООО “Альфа” заключило договор ДМС. Страховая премия – 200 000 руб. Оплата произведена одним платежом 29.12.2017. Договор действует с 1 января по 31 декабря 2018 г.

Отчетные периоды по налогу на прибыль – квартал, полугодие, 9 месяцев.

ООО “Альфа” будет учитывать расходы на ДМС при исчислении налога на прибыль в следующих суммах:

за I квартал 49 315,07 руб. (200 000 руб. / 365 дней x 90 дней);

за полугодие 99 178,08 руб. (200 000 руб. / 365 дней x 181 день);

за 9 месяцев 149 589,04 руб. (200 000 руб. / 365 дней x 273 дня);

за 2018 г. 200 000 руб. (200 000 руб. / 365 дней x 365 дней).

  1. Если страховая премия выплачивается в рассрочку, то расходы по каждому платежу вы должны учитывать равномерно в тех отчетных периодах, на которые приходится период страхования, за который перечислен платеж. При этом, чтобы определить сумму расхода, которую вы можете учесть в каждом отчетном периоде, разделите платеж на количество календарных дней в периоде страхования, за который перечислен платеж, и умножьте на количество дней действия договора в соответствующем отчетном периоде. Вы получите сумму расхода, приходящуюся на количество календарных дней действия договора страхования в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Расходы на ДМС являются нормируемыми. То есть их нельзя учесть при расчете налога на прибыль в сумме фактически понесенных затрат. Вы можете учесть эти расходы только в пределах 6% от суммы всех ваших расходов на оплату труда (без учета взносов по договорам обязательного и добровольного страхования и других расходов, предусмотренных п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ). Причем данное ограничение – общее для расходов по ДМС и расходов по договорам с медицинскими организациями на оказание медицинских услуг работникам. Если такие расходы превысили 6% от ваших расходов на оплату труда, то сумму в части такого превышения учесть нельзя (п. 16 ч. 2 ст. 255, п. 6 ст. 270 НК РФ).

Какие затраты относятся к расходам на ДМС для целей налогообложения прибыли

К расходам на ДМС относятся страховые взносы по договору добровольного личного страхования работников, предусматривающему оплату страховщиком медицинских расходов застрахованных работников. Срок действия договора должен быть не менее года. Страховая организация должна иметь соответствующую лицензию (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

К расходам на ДМС относятся страховые взносы по договору добровольного личного страхования работников, предусматривающему оплату страховщиком медицинских расходов застрахованных работников.

Как вести налоговый и бухгалтерский учет расходов на ДМС

Согласно п. 16 ст. 255 Налогового кодекса выплаты по договорам ДМС включаются в состав расходов на оплату труда.

Читайте также:  Образец жалобы в прокуратуру о нарушении прав потребителей

Налоговый учет расходов на ДМС ведется согласно положениями ст. 272 НК РФ (п. 6). Из указанного документа следует, что расходы учитываются в том налоговом периоде, в котором была произведена оплата страховых взносов.

Если условия страхования предусматривают единовременную оплату, то затраты должны быть распределены равномерно на весь период действия договора по ДМС.

Уплаченные взносы не являются базой для начисления налога на доходы физических лиц (пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ) и страховых взносов (пп. 5 п. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г.).

Обязанность по начислению НДФЛ и страховых взносов не возникает не только при уплате страховых взносов, но и в части стоимости услуг, оказанных медицинским учреждением по договору ДМС.

Используемый при расчете сумм взносов лимит в данном случае не учитывается.

Даже если предприятие не смогло принять всю сумму расходов на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, то НДФЛ и СВ с разницы начислять не нужно.

В бухгалтерском учете на расходы списывается вся сумма расходов, связанных с ДМС.

Для отражения их в налоговом учете необходимо сначала определить, не превышают ли они установленный законом лимит в 6% от расходов на оплату труда. Если не превышают, то проводки в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.

Если разрешенный лимит превышен, то схема в налоговом учете будет такая:

  • сумма в пределах лимита относится на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль;
  • разница между произведенными расходами и лимитом отражается как постоянная разница;
  • исходя из этой суммы формируется постоянное налоговое обязательство.

Также предлагаем ознакомиться с подборкой преимуществ, которое дает страхование ДМС для юридических лиц.

Соответственно, КД 366 для високосного года и 365 для обычного.

Расходы на обязательное и добровольное страхование

Страхователями признаются юридические лица и дееспособные граждане, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона.

Как учесть расходы на страхование при расчете налога на прибыль

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В бухгалтерском учете организации следует самостоятельно определить порядок признания расходов на уплату страховой премии по договору страхования гражданской ответственности, закрепив такой порядок в учетной политике.

Налог на прибыль

Для целей налога на прибыль расходы на страхование имущества и ответственности являются прочими (ст. 263 НК РФ). Траты на обязательные страховки можно списать строго в пределах тарифов, утвержденных государством.

Особая ситуация с добровольным страхованием имущества. Разрешено учитывать только расходы на те виды страхования, которые предусмотрены пунктом 1 статьи 263 НК РФ. Например, это добровольное страхование транспорта, грузов, основных средств, ТМЦ и пр. Плату за полисы добровольного страхования следует учитывать при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов. Причем в полном объеме.

Как списать страховую премию в налоговом учете

Пример
Компания купила автомобиль. Перед тем как забрать машину из салона, платежным поручением оплатили годовой (с 28 апреля 2015 г. по 27 апреля 2016 г.) полис ОСАГО в сумме 13 680 руб. Кроме того, решили заключить договор страхования от ущерба и угона также на срок с 28 апреля 2015 г. по 27 апреля 2016 г. Страховую премию по договору КАСКО – 90 000 руб. – перечислили в безналичной форме. Обе страховки оплатили единовременно 28 апреля.

В этот день бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расходы по договорам ОСАГО» КРЕДИТ 51
– 13 680 руб. – перечислена страховая премия по договору ОСАГО;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расходы по договорам КАСКО» КРЕДИТ 51
– 90 000 руб. – перечислена страховая премия по договору КАСКО.

Далее 30 апреля бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 субсчет «Расходы по договорам ОСАГО»
– 112,44 руб. (13 680 руб. : 365 дн. x 3 дн.) – отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору ОСАГО за апрель 2015 года;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 субсчет «Расходы по договорам КАСКО»
– 739,73 руб. (90 000 руб. : 365 дн. x 3 дн.) – отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору КАСКО за апрель 2015 года.

Налог на прибыль компания исчисляет ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. Поэтому в расходах апреля бухгалтер учел такие же суммы, как в бухгалтерском учете.

Аналогичные проводки бухгалтер будет делать в конце каждого месяца, пока действует договор страхования. То есть 31 мая, 30 июня и т. д. Только брать в расчет нужно уже не 3 дня, а количество дней в соответствующем месяце. Например, для мая это 31 день, а для июня – 30 дней. Но в апреле 2016 года нужно учитывать только 27 дней. Ведь 27 апреля договоры заканчиваются.

Если компания заключила договор добровольного страхования автогражданской ответственност, в бухгалтерском учете расходы отражайте, как обычно. То есть на отдельном субсчете счета 76. А вот рассчитывая налог на прибыль, учесть расходы на добровольное страхование автогражданской ответственности нельзя.

По мнению инспекторов, базу по налогу на прибыль такие затраты не уменьшают. Ведь расходы на добровольное страхование ответственности учитываются при расчете налога на прибыль, если условие о таком страховании продиктовано международными требованиями и необходимо организации для ведения бизнеса (подп. 8 и 10 п. 1 ст. 263 НК РФ). Например, если организация не может пользоваться служебным автомобилем на территории иностранного государства без заключения договора добровольного страхования автогражданской ответственности. В остальных случаях расходы на добровольное страхование ответственности признаются экономически необоснованными.

Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете расходов на добровольную страховку возникает постоянная разница. С нее нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Ведь 27 апреля договоры заканчиваются.

Расходы для определения налога на прибыль: классификация, как и зачем делить их на прямые и косвенные, что относится к внереализационным, какие расходы нельзя учесть

Всем здравствуйте! Сегодня продолжаем тему налога на прибыль: о доходах для расчета этого налога мы писали, а в этой статье рассмотрим расходы. Какие они бывают? Как их классифицирует НК РФ? В каких статьях его найти списки расходов по каждой группе? О каких особенностях учета расходов следует помнить?

В каких статьях его найти списки расходов по каждой группе.

Вопрос: Можно ли учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль расходы на медицинское страхование работников, выезжающих в командировки за рубеж, если срок страховки составляет менее одного года, но наличие страховки обязательно для получения визы? (Консультация эксперта, 2008)

Вопрос: Можно ли учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль расходы на медицинское страхование работников, выезжающих в командировки за рубеж, если срок страховки составляет менее одного года, но наличие страховки обязательно для получения визы?
Ответ: По общему правилу затраты на оплату добровольного медицинского страхования работников учитываются работодателем для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда, если договор, предусматривающий оплату страховщиком медицинских расходов застрахованных работников, заключен на срок не менее одного года (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Таким образом, затраты на приобретение краткосрочных медицинских страховок, в том числе для работников, выезжающих в командировки за рубеж, в качестве расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли учтены быть не могут.
При этом данные затраты и по своей сути не могут быть отнесены к расходам на оплату труда. Ведь оплата медицинской страховки работника, направляемого в командировку за границу, не предусмотрена трудовым законодательством, не является заработной платой или премией работника и не носит характера компенсации, поощрения или стимулирующего начисления (абз. 1 ст. 255 НК РФ). Оплата работодателем медицинской страховки в рассматриваемом случае обусловлена только необходимостью оформления въездной визы в иностранное государство, куда работник направляется в командировку.
В то же время расходы, связанные с направлением работников организации в командировки, за исключением суточных, учитываются при исчислении налога на прибыль без каких-либо ограничений (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Ранее Минфин России допускал включение затрат по оплате медицинской страховки работника, выезжающего в командировку за рубеж, в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль, если наличие страховки является обязательным условием для получения въездной визы в иностранное государство (Письмо от 20.10.1999 N 04-06-05).
Однако в дальнейших письмах финансовое ведомство пришло к выводу о возможности учета в составе расходов только суммы страхового взноса по обязательному страхованию жизни, включенной в стоимость проездного документа. Остальные же затраты по страхованию командированных работников, по мнению Минфина России, в расходах для целей налогообложения не учитываются (Письмо от 10.05.2006 N 03-03-04/2/138).
Налоговые органы также считают, что поскольку перечень затрат, включаемых в состав командировочных расходов для целей налогообложения, ограничен нормами НК РФ, то в расходы не включается стоимость услуг по медицинскому страхованию работников, выезжающих в командировки за границу (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2006 N 20-12/43886@).
Однако, на наш взгляд, с позицией контролирующих органов можно не согласиться по следующим основаниям.
Во-первых, исходя из формулировки абз. 1 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, перечень расходов работодателя, связанных с командировками, открыт.
Во-вторых, большинство государств, в том числе и Россия, не допускают въезд в страну без оформления полиса медицинского страхования, действительного на их территории (п. 5 ст. 27 Федерального закона от 15.08.1996 N 114-ФЗ “О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию”). То есть приобретение полиса медицинского страхования является необходимым условием для оформления и получения визы. Служебная командировка – это поездка работника по поручению работодателя для выполнения служебного поручения (ст. 166 Трудового кодекса РФ). Для поездки работника в командировку необходимо получение медицинской страховки. Соответственно, затраты на ее приобретение связаны с производственной необходимостью и должны учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17.04.2006 N Ф04-10064/2005(20874-А27-37), ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2001 N А56-2448/00).
При этом для подтверждения обоснованности таких затрат помимо собственно полиса медицинского страхования организации целесообразно иметь в наличии документ от посольства соответствующей страны, из которого бы усматривалось, что медицинская страховка является обязательным условием получения визы.
А.Н.Краснопеева
Издательство “Главная книга”
06.08.2008

Консультация эксперта, 2008.

Страхование имущества компании – транспортных средств

Если компания владеет транспортными средствами, на нее распространяется действие Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ, согласно указаниям которого собственники ТС должны застраховать риски гражданской ответственности на случай причинения вреда жизни, здоровью, имуществу третьих лиц при эксплуатации автомобилей и иных транспортных средств.

Читайте также:  Как отменить платеж в сбербанк онлайн и вернуть деньги если положил не на тот номер через телефон

В тексте упомянутого закона приведен полный перечень условий, выдвигаемых налоговой службой для того, чтобы считать заключение договора страхования обязательным. Поэтому затраты на приобретение ОСАГО можно включать в состав расходов на обязательное страхование.

Но в настоящее время спорить с налоговиками можно и нужно.

Расходы на заработную плату при расчете налога на прибыль

Порядок учета затрат на заработную плату, отпускные, премии при расчете налога на прибыль определяется тем, какой метод учета доходов и расходов использует компания – метод начисления или кассовый.

Косвенные оплата работы административных и других работников, которые непосредственно не принимают участия в производстве, учитывают в полном объеме в периоде начисления независимо от реализации продукции.

Авансовые платежи

Налог на прибыль уплачивается авансовыми платежами каждый месяц или квартал, а затем по итогам года. Перечислять авансы поквартально в 2020 году разрешено тем компаниям, чьи доходы от реализации не превысят 15 млн рублей в квартал на протяжении предыдущих 4 кварталов. Остальные юрлица платят авансы ежемесячно. Как рассчитать авансы по налогу на прибыль, мы рассказали в отдельной статье. Квартальные авансы рассчитывают из фактического дохода, а ежемесячные — из предполагаемого (на основании данных за предыдущий квартал).

траты необходимо обосновать доказать экономическую целесообразность;.

Затраты на страхование товара и налог на прибыль в 2019 – 2020 гг.

Вопрос: Торговая организация в 2019 году застраховала на 2 года товары, предназначенные для реализации. В 2019 году расходы на страхование организация отражала: в бухучете — в прочих расходах по текущей деятельности, при расчете налога на прибыль — в неучитываемых затратах. Указом N 503 предоставлено право включить страховые взносы по добровольному страхованию товаров в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли. Может ли организация учесть расходы по добровольному страхованию товаров при налогообложении прибыли в 2019 и 2020 годах?

Ответ: Организация вправе учесть расходы на добровольное страхование товаров, предназначенных для реализации, при расчете налога на прибыль как в 2019, так и в 2020 году. Для того чтобы указанные расходы учесть в 2019 году, необходимо внести правки в налоговый учет, пересчитать налог на прибыль и представить уточненную декларацию за III квартал 2019 года или учесть данные расходы в декларации за IV квартал 2019 года.

Обоснование: В 2019 году при налогообложении прибыли не учитывались страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемому Президентом Республики Беларусь. Данная норма действует и в 2020 году .

К таким видам добровольного страхования, страховые взносы по которым можно учесть в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), относилось и относится добровольное страхование имущества юридического лица . МНС разъяснило, что страховые взносы по добровольному страхованию товаров (товарных запасов) не учитываются при расчете налога на прибыль (письмо N 2-2-10/Ас-00099). Соответственно, торговая организация правомерно не учитывала затраты на добровольное страхование товаров при расчете налога на прибыль в 2019 году.

10 января 2020 г. опубликован Указ N 503, которым вносятся изменения в подп. 1.2 п. 1 Указа N 280. В частности, уточнено, что к имуществу относятся и товары, предназначенные для реализации . Это означает, что организациям-страхователям дана возможность учесть при расчете налога на прибыль в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг) страховые взносы по добровольному страхованию товаров. Данные изменения распространяют свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 г. . Следовательно, в рассматриваемой ситуации торговая организация вправе учесть страховые взносы при налогообложении прибыли в 2019 и 2020 годах.

Для того чтобы указанные взносы учесть при расчете налога на прибыль в 2019 году, организации следует внести исправления в налоговый учет и пересчитать налог на прибыль. Сделать это можно одним из следующих способов:

1) затраты на страхование товаров в 2019 году отразить в декларации за IV квартал 2019 года, срок представления которой — не позднее 20 марта 2020 г. . В этом случае на титульном листе декларации отметка о внесении изменений и (или) дополнений не проставляется .

Следует заполнить раздел III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» части I декларации. Данный раздел заполняется в разрезе кварталов ;

2) подать уточненную декларацию за предыдущий отчетный период (III квартал 2019 года) до наступления срока представления налоговой декларации за IV квартал 2019 года. В этом случае на титульном листе декларации надо проставить знак подачи уточненной декларации «Х» (ч. 4 подп. 8.2 п. 8 Инструкции N 2). Сумма налога на прибыль, подлежащая уменьшению в связи с отнесением страховых взносов на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), отражается в разрезе соответствующих кварталов в разделе III части I декларации.

В рассматриваемой ситуации организация в 2019 году в бухгалтерском учете включала расходы на добровольное страхование товаров в прочие расходы по текущей деятельности (субсчет 90-10), что является ошибкой — неверной классификацией расходов. Независимо от порядка отражения в налоговом учете данных расходов в бухгалтерском учете их следовало классифицировать как расходы на реализацию и отражать на одноименном счете 44. Ошибку необходимо исправить сторнировочными записями по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», а также дополнительными записями по дебету счета 44 и кредиту счета 76. Такие записи необходимо сделать декабрем 2019 года .

Кроме того, организации следует откорректировать в бухгалтерском учете излишне исчисленный налог на прибыль сторнировочной записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

1 Указа N 280.

Налог на прибыль

Налог на прибыль – объектом налогообложения является прибыль организации, которая определяется как разница между доходами и расходами. Страховые компании исчисляют доходы и расходы по правилам, установленным для всех предприятий; однако с учетом специфики страховой деятельности Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает особенности определения доходов и расходов страховой организации.

Для страховых организаций при исчислении налога на прибыль руководствуются Законом Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций” от 27 декабря 1991 г. № 2116-1, Инструкцией Госналогслужбы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (в редакциях последующих изменений и дополнений), “Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками”, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. № 491 (далее Положение № 491). В соответствии с Положением № 491 к доходам страховщика относятся:

  • · выручка страховщика,
  • · прочие поступления от страховой деятельности,
  • · доходы от иной деятельности.

Ставка налога на прибыль организации едина для всех типов организаций и равна 20 %: 2 % – зачисляется в федеральный бюджет, 18 % – зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Налогообложение дивидендов и доходов иностранных юридических лиц имеет иные ставки (ст.284 НК РФ):

  • · доходы в виде дивидендов и доходы от участия в других организациях – (с 01.01.2005 г.) 9%;
  • · доход, полученный в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам – 15%;
  • · доход, в виде дивидендов от российской организации иностранными организациями, также доход российских организаций от иностранных организаций – 15%.
Читайте также:  Если сотрудница уходит в декретный отпуск, до его конца женщину нельзя уволить

В состав доходов страховщиков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются:

Выручка страховщика, формируемая за счет:

  • а) поступлений страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые резервы и страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование. В состав указанных поступлений не включаются поступления по видам обязательного страхования, осуществляемым за счет бюджетных ассигнований, которые учитываются в качестве средств, предназначенных на целевое финансирование. В выручку включаются только средства, направляемые в соответствии с установленным порядком на покрытие расходов страховщика по проведению указанных видов страхования;
  • б) сумм возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды;
  • в) комиссионных вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование;
  • г) комиссионных вознаграждений, полученных за оказание услуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и аварийного комиссара;
  • д) возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование;
  • е) экономии средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию.

Прочие поступления от страховой деятельности:

  • а) доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств (кроме доходов от инвестирования средств резервов по обязательному медицинскому страхованию);
  • б) доходы, полученные от инвестирования средств резервов по обязательному медицинскому страхованию, за вычетом сумм, использованных на покрытие расходов по оплате медицинских услуг и пополнение соответствующих резервов по нормативам, устанавливаемым территориальным фондом обязательного медицинского страхования;
  • в) суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
  • г) суммы, полученные в порядке реализации права требования страхователя по страхованию имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб;
  • д) прочие доходы от осуществления страховой деятельности.

Доходы от иной деятельности:

  • а) прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей и прочих активов;
  • б) доходы от сдачи имущества в аренду;
  • в) суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в предыдущие периоды на убытки;
  • г) списанная кредиторская задолженность;
  • д) доходы от прочей не запрещенной законом деятельности, непосредственно не связанной с осуществлением страховой деятельности.

К расходам, включаемым в себестоимость оказываемых страховщиками страховых услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся:

Отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.

Возмещения доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование.

Комиссионные вознаграждения и тантьемы, уплаченные по операциям перестрахования.

Расходы на ведение дела:

  • а) затраты, включаемые в себестоимость страховых услуг на основании Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552, с учетом Положения № 491;
  • б) комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента и страхового брокера;
  • в) возмещения при наличии подтверждающих документов страховым агентам расходов по проезду от места жительства до местонахождения страховщика и обратно в дни, установленные для явки, и по вызову администрации и компенсации страховым агентам расходов по проезду на участке работы;
  • г) оплата предприятиям, учреждениям, организациям или отдельным физическим лицам за оказанные ими услуги, связанные со страховой деятельностью, в том числе:
    • · оплата услуг предприятий, учреждений и организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;
    • · оплата услуг учреждений здравоохранения, других предприятий, учреждений и организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и т.п.;
    • · оплата инкассаторских услуг;
    • · оплата услуг (комиссионные вознаграждения) специалистов (экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов, адвокатов, сотрудников детективных агентств и других), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;
    • · оплата услуг банков и других кредитных учреждений, связанных с осуществлением страховой деятельности, включая операции по обслуживанию выплат страхователям, расчетному и другим счетам, выдаче и приему наличных денег;
  • д) расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы в пределах действующих норм и нормативов, исчисленных с учетом отраслевых особенностей;
  • е) расходы на изготовление страховых свидетельств, бланков строгой отчетности, квитанций и т.п.;
  • ж) оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг, оказанных с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета и в соответствии с другими требованиями законодательства;
  • з) расходы на публикацию годового баланса и счета прибыли и убытков.

Расходы на аренду основных фондов, включая их отдельные части, используемые для осуществления страховой деятельности, в том числе автомобильного транспорта для перевозки документов и материальных ценностей.

Другие расходы, связанные со страховой деятельностью:

  • а) суммы процентов по депо премий по рискам, переданным в перестрахование;
  • б) убытки от реализации основных средств, ценных бумаг;
  • в) убытки от реализации нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся средств, иных материальных ценностей;
  • г) убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
  • д) отрицательная курсовая разница по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;
  • е) некомпенсируемые убытки от стихийных бедствий;
  • ж) при покупке иностранной валюты: превышение курса покупки над курсом Центрального банка Российской Федерации;
  • з) налоговые платежи: сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, налог на рекламу, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, другие налоги и сборы, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты деятельности, а также налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог, дополнительные платежи в бюджет, исчисленные исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ Российской Федерации, за пользование банковским кредитом;
  • и) прочие расходы и потери, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты.

Для целей налогообложения налогом на прибыль фактические финансовые результаты подлежат корректировке:

  • · прибыль уменьшается на суммы положительных курсовых разниц (увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в отчетном периоде, по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте;
  • · прибыль уменьшается на суммы доходов (дивидендов, процентов), полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим страховой организации;
  • · учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью основных фондов и иного имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества. Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль;
  • · не подлежат налогообложению доходы в виде положительных разниц от переоценки государственных краткосрочных облигаций (ГКО) (убытки, полученные в виде отрицательной разницы от переоценки ГКО не уменьшают налогооблагаемую базу).
  • · произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Имеются в виду такие фактически произведенные страховой организацией расходы, как связанные с содержанием служебного автотранспорта, связанные со служебными командировками, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, представительские расходы, оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы, связанные с оплатой процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов). Расходы на рекламу разрешено включать в себестоимость страховых услуг в полной сумме (по факту), а при налогообложении на суммы расходов сверх установленных норм и нормативов увеличивать налогооблагаемую прибыль.

Для исчисления страховыми организациями предельных размеров представительских расходов, расходов на рекламу в качестве объемного показателя используется сумма поступивших страховых взносов по страхованию и перестрахованию.

в убытки от реализации нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся средств, иных материальных ценностей;.

Расходы на защиту от коронавируса можно учесть при расчете налога на прибыль

А будут ли учтены затраты на оплату поездок сотрудников на такси, закупку оргтехники для удаленной работы и покупку авиабилетов, если командировку пришлось отменить?

Пандемия коронавируса потребовала от бизнеса принятия нестандартных решений. Не осталось места погоне за прибылью и агрессивной конкуренции. Сейчас задача номер один – выживание в условиях жестких административных ограничений и прямой угрозы для здоровья работников. Реализуя предписания региональных властей, предприятия несут дополнительные издержки. И важно разобраться, какие из них можно будет безопасно использовать для уменьшения налоговой нагрузки.

Новый закон сделает уплату налогов выгоднее.

Добавить комментарий