Как определить код продукции при применении льготной ставки по НДС

Отказ в применении льготной ставки НДС: обзор основных ошибок импортеров

Стенограмма доклада О. В. Евсеевой на конференции «Таможенные споры», организованной MBS, 29 марта 2019 года.

«Тема моего выступления касается споров, связанных с применением льготной ставки НДС и возврата излишне уплаченных таможенных платежей. Практика показывает, что вопрос возврата излишне уплаченных платежей является одним из наиболее актуальных. Все мы понимаем, что таможенные органы стремятся как можно больше перечислить в бюджет денежных средств. Также мы знаем, как порой нелегко возвратить излишне уплаченные таможенные платежи. Одной из причин являются нормативные акты, регулирующие вопросы применения льготного НДС, которые порождают различные толкования.

Для привлечения финансирования, в том числе в сфере здравоохранения, государством давно применяются налоговые преференции. В настоящее время льготное налогообложение предусмотрено статьями 149, 150, 164 НК РФ. В соответствии со статьями 149 и 150 НК РФ не подлежит налогообложению ввоз на территорию России и реализация внутри страны медицинских изделий по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ № 1042, при условии предоставления регистрационного удостоверения на медицинское изделие, выданного в соответствии с правом ЕАЭС или законодательством Российской Федерации. В соответствии с положениями п. 2 и п. 5 ст. 164 НК РФ установлена 10% ставка в отношении реализуемых и ввезенных товаров, в частности, продовольственных товаров, товаров для детей, печатных изданий и медицинских товаров. В отношении медицинских товаров действует такое же условие. Это предоставление регистрационного удостоверения на лекарственные препараты (не на фармсубстанцию, где не требуется предоставление регистрационного удостоверения) и на медицинское изделие.

Коды видов продукции общероссийского классификатора продукции и ТН ВЭД также определяются Постановлением Правительства. В отношении конкретного перечня есть соответствующее Постановление Правительства. Поскольку в нашей практике мы часто встречаемся со спорами с таможенными органами, касающимися возврата излишне уплаченного НДС в отношении медицинских товаров, то в настоящем выступлении мне хотелось бы акцентировать внимание именно на них. При этом подход, который мне хотелось бы обсудить, применяется и в отношении остальных перечней товаров, по которым применяется ставка НДС 10%.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ № 688 утверждено два перечня. Это перечень кодов в соответствии с общероссийским классификатором продукции, но с 01 января 2018 года это общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности, в отношении которых применяется ставка 10% при реализации внутри страны. Второй перечень – это перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД, в отношении которых применяется ставка НДС 10% при ввозе.

Почему утверждены два перечня? Могу ошибаться, но считаю, что это не связано с тем, что в отношении одного и того же товара при ввозе и при реализации могут быть применены различные ставки налогообложения. Налоговое законодательство основывается на применении равенства налогообложения. Кроме того, положениями п. 2 и п. 5 статьи 164 НК РФ в отношении одних и тех же товаров при ввозе и при реализации применяется единая ставка налога. В связи с этим есть внутренняя убежденность в том, что различные перечни товаров утверждены в связи с тем, что в отношении производимых и реализуемых в России товаров не требуется определение кода ТН ВЭД. Как мы знаем, код ТН ВЭД обязателен только при ввозе. В отношении реализуемых и произведенных в России товаров применяется только код ОКП (сейчас ОКПД-2). Поэтому, я считаю, и утверждено два различных перечня.

Однако таможенные органы отказывают в применении льготной ставки НДС в ситуации, когда код ТН ВЭД не включен в соответствующий перечень кодов ТН ВЭД, утверждённый Постановлением № 688, несмотря на то, что код ОКП включен в соответствующий перечень кодов ОКП. Таможенные органы обосновывают это тем, что Правительство наделено правом утверждать различные перечни, как в отношении ввезенных товаров, так и в отношении реализуемых. Исходя из логики таможенных органов следует, что, несмотря на то, что статьей 164 НК РФ предусмотрена единая ставка налога, Правительство имеет право решать, когда какую ставку применять в отношении одного и того же товара (в зависимости от того ввезен товар или реализуется внутри страны). Вместе с тем, статья 4 НК РФ не допускает изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах при издании нормативных актов, в том числе Постановлением Правительства РФ. На этом основании Пленум ВАС в Постановлении № 33 (п. 20) сделал вывод о том, что при осуществлении полномочий по определению кодов видов товаров в соответствии с ОКП и ТН ВЭД, Правительство РФ не вправе вводить дополнительные основания ограничений на применение налоговой ставки, которые прямо не вытекают из положений пункта 2 статьи 164 НК РФ. В частности, применение налоговой ставки 10% в отношении конкретного товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории РФ, либо товар был ввезен на территорию РФ, поскольку из пункта 2 статьи 164 НК РФ не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия. Отсюда Пленум ВАС сделал вывод о том, что для применения пониженной ставки достаточно, чтобы ввезённый или реализуемый товар был включен в один из перечней (либо перечень ОКП, либо перечень ТН ВЭД, утвержденный Постановлением Правительства № 688).

Правомерность данной позиции подтверждена Конституционным Судом в Постановлении №19-П, в котором указано, что установление федеральным законодателем в п. 22 ст. 164 НК РФ пониженной ставки налога не предполагает произвольного решения вопроса о ее применении в каждом конкретном случае. В своем постановлении Конституционный суд подтвердил позицию Пленума ВАС, изложенную в п. 20 Постановления № 33.

Основываясь на указанных судебных актах, суды удовлетворяли требования компаний и осуществляли возврат излишне уплаченных таможенных платежей. В результате сложилась положительная судебная практика в различных регионах. Так было до 14 марта 2019 года. 14 марта судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда по результатам рассмотрения конституционной жалобы Шереметьевской таможни вынесено определение, которым отменены судебные акты трех инстанций, поддерживающие требования компании. Обществу отказано в удовлетворении заявленных требований о внесении изменений в декларацию на товары в части заявления льготной ставки НДС в отношении медицинских изделий с кодом ТН ВЭД 9018.

Вопрос касался только товаров с указанным кодом. Почему я выделила этот момент? Код 9018 из перечня в соответствии с ТН ВЭД, утвержденного Постановлением №688, был исключен Постановлением № 655. В дальнейшем этот код был включен в Постановление № 1042, которое предусматривает освобождение от уплаты НДС. В отношении этого кода изменен подход. Вместо ставки НДС 10% подлежит освобождение. Таким образом, Правительство предоставило еще более льготное налогообложение в отношении этого товара. После внесения изменений в Постановление № 688 в Северо-Западном и Центральном регионах возникла отрицательная судебная практика по спорам с таможенными органами, касающимися возврата излишне уплаченного НДС именно в отношении кода 9018, так как был изменен подход. Отказывая в удовлетворении требований, суды исходили из того, что Постановлением № 655 код исключен из Постановления № 688. Относительно довода компаний о применении позиции, изложенной в п. 20 Постановления № 33 ВАС, суды указывали, что нормативными актами, принятыми компетентными органами в рамках своих полномочий, было установлено новое регулирование спорных правоотношений. Постановление Пленума ВАС было принято до соответствующих изменений и поэтому его прямое применение без учета нового правового регулирования невозможно. Как я уже сказала, эта позиция сложилась в отношении медицинского товара по коду 9018. Сначала было два дела (по одному делу в каждом регионе). Однако в дальнейшем суды распространили эту позицию на товары, классифицированные по другим кодам ТН ВЭД, которые не были упомянуты в Постановление № 655, которым внесено изменение в Постановление № 688. В результате, например, в Центральном регионе начала складываться судебная практика, которая основывается исключительно на том, что Правительством утверждены два перечня, и если ввезенный товар не включен в перечень кодов ТН ВЭД, несмотря на то, что код ОКП присутствует в соответствующем перечне, ставка НДС 10% не подлежит применению. Анализируя судебную практику, которая пошла в судебном регионе, можно сказать, на мой взгляд, что компании, участвующие в этих спорах, упустили тот момент, что вопрос по другим кодам в Постановлении № 655 не рассматривался, а выводы, которые были сделаны на основании этих двух судебных дел, которые прошли, касались только одного кода.

Что можно было сделать? Мы анализировали перечень товаров. Там действительно был код 9018, также там были другие коды ТН ВЭД. Если в отношении кода 9018 сложилась судебная практика, то можно было бы об этом заявить, что это касается только этого кода. По остальным кодам мог быть применен подход, который применялся изначально. Этого сделано не было. Суду не заявили доводы, и эта практика пошла по всем остальным кодам.

Возвращаясь к выводам Верховного Суда, изложенным в Определении от 14 марта 2019 года, надо сказать, что они будут распространены на все товары, в отношении которых п. 2 статьи 164 НК РФ предусмотрено налогообложение по ставке 10% (не только в отношении медицинских товаров). Основные выводы. В тех случаях, когда взимание НДС производится в связи с ввозом товаров на территорию РФ и администрирование налога осуществляется таможенными органами, налоговая ставка НДС, предусмотренная п. 2 статьи 164, по общему правилу применяется, если ввозимый товар отвечает соответствующему коду ТН ВЭД, а не коду ОКП. Относительно позиции Пленума ВАС суд указал, что Пленумом ВАС изложена позиция применительно к вопросам, имевшим место в судебной практике по состоянию на момент его принятия, когда классификация товара ОКП отличалась от классификации того же товара в ТН ВЭД. Имели место отдельные противоречия в отношении товара соответствующей группы товаров, порождавшие произвольность в налогообложении и неустранимые неясности в определении условий применения налоговой ставки, установленной п. 2 ст. 164 НК РФ.

И еще один важный вывод. Соответственно, приведенные в пункте 20 Постановления Пленума ВАС РФ № 33, разъяснения не применимы, если такого рода противоречия отсутствуют, и установленный перечень кодов по ТН ВЭД в последующем стал охватывать более узкий перечень товаров в сравнении с перечнем кодов по ОКП с учетом внесенных изменений.

Данные выводы в определении породили ряд вопросов. Например, означает ли внесение Правительством РФ изменений в перечни, утвержденные Постановлением Правительства № 688, что до этого в отношении соответствующих товаров существовали противоречия? Исправлены ли эти противоречия? Приведу пример. Лекарственный препарат классифицировался по коду ТН ВЭД 210690980 как смесь витаминов и минеральных веществ. Этот код всегда был включен в Перечень кодов ТН ВЭД, утвержденный Постановлением Правительства № 688. При ввозе применялась ставка НДС 10%. В июле 2014 года Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии № 119 классификация витаминно-минерального комплекса с определенным химическим составом изменена на код 210690920. Это код, который отсутствовал в перечне кодов ТН ВЭД, утвержденном Постановлением Правительства № 688. Правительство Постановлением № 50 внесло изменения в перечень кодов ТН ВЭД, включив в него этот код только в январе 2018 года (мы смотрим август 2014 года и январь 2018), подтвердив таким образом, что в отношении этого витаминно-минерального комплекса как применялась, так и применяется льготная ставка НДС. Мы хорошо знаем, как готовятся Постановления Правительства. Они проходят межведомственные согласования и это достаточно длительный период. Мы понимаем, что Правительство не собиралось изменять подход к применению ставки НДС в отношении данного товара. Если бы не было Решения Евразийской экономической комиссии, то этот товар по-прежнему выпускался по ставке 10%. После изменения кода витаминно-минеральный комплекс так и остался витаминно-минеральным комплексом.

Можно ли сказать, что указанное обстоятельство свидетельствует о том, что Правительство установило противоречия и устранило их путем внесения изменений в перечень Постановлением № 50? На мой взгляд, противоречия действительно были и они устранены. Другой вопрос, что в Постановлении № 50 не сделана ретроспективная ссылка на распространение этих положений в отношении этого кода на дату после внесения изменений классификации. В результаты в течение 3,5 лет компания просто ввозила по ставке 18%. Следуя своей логике о том, что льготная ставка НДС не применяется, если код ТН ВЭД не включен в перечень ТН ВЭД, несмотря на то, что код ОКП включен, таможенные органы откажут в возврате излишне уплаченного НДС за этот период. Если не удастся положительно решить этот спор в суде, то компания свои деньги за 3,5 года потеряет. Этот пример показывает, что при разработке нормативных актов, когда есть специфические вопросы, целесообразно взаимодействовать с государственными органами. Одна голова – хорошо, а голова, которая «работает на земле и щупает это руками» – лучше.

Применимы ли выводы Верховного Суда, которые изложены в определении к Постановлению № 1042, которым предусмотрено освобождение от уплаты НДС. Дело в том, что в этом Постановлении указано, что, например, для целей применения освобождения в отношении перечня медицинских изделий следует руководствоваться кодом ТН ВЭД с учетом ссылки на соответствующий код ОКП. Если распространять вывод Верховного Суда о том, что в тех случаях, когда взимание НДС производится в связи с ввозом товаров на территорию России и необходимо ориентироваться на код ТН ВЭД, а не на код ОКП, то компания, которая являлась участником спора по делу, по которому вынесено определение, а также другим участникам ВЭД, которые получили отрицательные судебные акты по аналогичным спорам, есть над чем подумать (при условии соблюдения трехлетнего срока на возврат излишне уплаченных таможенных платежей)».

Дмитрий, таможенный представитель: «Есть письмо Росздравнадзора. Оно довольно старое, 2007 или 2008 года. В нем написано, что если в регистрационном удостоверении указан термин «в составе», то в таможенные органы предоставлять надо все составляющие медицинского изделия, а принадлежности могут быть представлены в любом количестве из указанных принадлежностей. Вопрос: количество самих принадлежностей может быть тоже в любом количестве предоставлено? Если оно написано в единичном размере, то не больше одной штуки предоставлять?»

О. В. Евсеева: «Нужно предоставлять не более того количества, которое указано в регистрационном удостоверении.»

Дмитрий: «А если множественное число и не указано количество?»

О. В. Евсеева: «Тогда не ограничено».

Дмитрий: «А если написано так: электрод ларингеальный, 10 штук упаковка. Это значит одна упаковка или может быть 100 упаковок?»

О. В. Евсеева: «10 штук в упаковке».

Дмитрий: «Значит я могу поставлять совместно с медицинским изделием 100 упаковок по 10 штук? Или только одну? Там написано просто: 10 штук упаковка».

О. В. Евсеева: «Значит, должна быть одна упаковка, в которой 10 штук».

С. П. Рогожин: «Хотелось бы сделать реплику по поводу определения судебной коллегии Верховного Суда. Вчера я прочитал доклад по поводу «пять лет без ВАС» (без Высшего арбитражного суда). Там есть спорные выводы, но с одним из них я категорически согласен. Дело в том, что (это следует из положений Арбитражного процессуального кодекса и Гражданского процессуального кодекса) в решениях и постановлениях недопустимо ссылаться только на Постановления Президиума или Пленума высших судов. Здесь могу сказать, что не все определения попадают в обзоры. Начнем с самого главного. У нас тоже есть определения, которые выпадают из нашей общей практики, однако, они в обзоры не попадают. Это первый звоночек, что если определение не попало в обзор, то значит это просто был конкретный спор в отношении определенных».

О. В. Евсеева: «Я не стала затрагивать этот вопрос. Однако мы очень надеемся, что оно не попадет, так как в этом случае это будет новое обстоятельство».

А. А. Косов: «Здесь я бы обратил внимание на то, что когда был ВАС, то у нас количество дел, которые рассматривались на уровне ВАС (таможенных споров) было не более 10. В среднем 5-6. Сейчас ситуация изменилась в лучшую сторону. Таких решений стало больше, но все равно это не то количество, которое рассматривает Верховный Суд по налоговым спорам. Получается, что определения, в которых проблема рассмотрена по существу, являются штучным товаром. Поэтому они имеют такое значение для нас».

С. П. Рогожин: «Я не ставлю под сомнение правомерность выводов определения. Я просто говорю о том, что Пленум при утверждении обзора может согласиться, что это определение является системообразующим, а может и не согласиться».

Относительно довода компаний о применении позиции, изложенной в п.

Условия для применения

Продажа медицинских товаров (как отечественного, так и зарубежного производства), указанных в пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, облагается по ставке НДС 10%. Это:

лекарственные средства, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями;

медицинские изделия, за исключением важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, при представлении в налоговую инспекцию регистрационного удостоверения на медицинское изделие.

Но чтобы применить льготную ставку, необходимо, во-первых, наличие действующего регистрационного удостоверения. В отношении лекарственных препаратов, на которые регистрационные удостоверения отсутствуют, в том числе по причине истечения их срока действия, ставка НДС в размере 10% не применяется. Налогообложение таких лекарственных препаратов производится по ставке 18% (письма Минфина России от 13.09.2018 № 03-09-19/65511, от 24.01.2018 № 03-07-07/3560).

Во-вторых, нужно соответствие медицинского товара кодам. Они определены двумя перечнями: внутрироссийским и внешнеэкономическим (если можно так выразиться), то есть составленными в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКПД 2) и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС). Оба перечня утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 (далее – Постановление № 688).

К сведению: для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ. Дополнительные ограничения вводиться не могут. Например, применение ставки 10% не может зависеть от того, реализуется ли конкретный товар на территории РФ или он был ввезен на территорию РФ (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Постановление № 688 корректируется из года в год. В 2018 году по части кодов медтоваров его изменяли дважды – см. постановления Правительства РФ от 23.01.2018 № 50 и от 20.03.2018 № 307 (далее – постановления № 50 и 307 соответственно). Первым из них наименования и коды медицинских товаров приведены в соответствие ОКПД 2. Постановление № 50 действует с 25.01.2018, но «заработала» обозначенная правка, что объяснимо, «с откатом» назад – в отношении медицинских товаров, реализованных на территории РФ с 01.01.2017 (за исключением хлорида натрия чистого – код 08.93.10.130 и воды морской – код 08.93.10.140).

Кстати, уточним. Коды ОКПД 2 согласно примечанию к Постановлению № 688 (п. 2) применяются в отношении:

фармацевтических субстанций, сведения о которых содержатся в государственном реестре лекарственных средств (ГРЛС) или в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств Евразийского экономического союза (ЕРЗЛС ЕАЭС);

лекарственных препаратов, которые включены в ГРЛС или сведения о которых содержатся в ЕРЗЛС ЕЭС, при этом лекарственные препараты должны быть зарегистрированы в установленном порядке уполномоченным органом и иметь документ, подтверждающий их регистрацию, а также лекарственных препаратов, изготовленных аптечными организациями;

лекарственных средств, предназначенных для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, проведения экспертизы лекарственных средств для осуществления государственной регистрации лекарственных препаратов или регистрации лекарственных препаратов для медицинского применения в целях формирования общего рынка лекарственных средств в рамках ЕАЭС в соответствии с правом ЕАЭС, на ввоз конкретной партии которых имеется заключение (разрешительный документ) уполномоченного федерального органа исполнительной власти;

медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом ЕАЭС, или до 31.12.2021 – при представлении регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством РФ.

Читайте также:  Кто должен вернуть НДФЛ иностранному работнику, ставшему резидентом РФ?

Что касается перечня медицинских товаров с кодами по ТН ВЭД ЕАЭС: Постановлением № 50 он дополнен новыми наименовани­ями (глюкозой в виде белого кристаллического порошка, агломерированного или неагломерированного (код – 1702 30 500 0), кислородом (2804 40 000 0), маслом сосновом (3805 90 100 0) и пр.), льготная ставка НДС по которым стала применяться при ввозе в Россию с 25.01.2018.

Другие коррективы «внешнеэкономического» перечня медицинских товаров внесены Постановлением № 307 (документ вступил в силу 30.03.2018, но рассматриваемые изменения распространены на правоотношения, возникающие с 01.01.2017). Помимо замены кодов (1404 90 000 9 на 1404 90 000 8, 2935 00 на 2935 и др.) произведены дополнения в самих позициях. Вот одна из них – «Растения и их части (включая семена и плоды), используемые в основном в парфюмерии, фармации или инсектицидных, фунгицидных или аналогичных целях…». Из предыдущей редакции следовало, что таковые могут быть «…свежие или сушеные, целые или измельченные, дробленые или молотые»; с 30.03.2018 эта позиция дополнена (добавлены слова «охлажденные, мороженые»), соответственно, использование льготной ставки (с 01.01.2017) расширено.

Как видим, полный разброс дат… Должно быть, поэтому вопросов по обозначенной теме (и без того имевшихся в достаточном количестве) прибавилось.

Специалисты финансового ведомства подчеркнули если до 25.

НДС 10 процентов

НДС 10 процентов — налог косвенного типа, которым облагаются товары и услуги в России. К данной категории относится большинство пищевых и прочих товаров народного потребления, имеющих наибольшую социальную значимость. Ставка в 10% позволяет существенно снизить налоговую нагрузку как на производителей продукции, так и на конечного потребителя. Добавленная стоимость оплачивается несколько раз на разных этапах производства и реализации, поле каждой перепродажи сырья или готового продукта.

Налог на добавленную стоимость действует исключительно внутри страны и распространяется на компании совершающие сделки при продаже, закупке товаров, сырья или услуг, конечным пунктом использования которых будет Российская Федерация. Экспортирующие компании освобождены от уплаты и работают по нулевой ставке, что признано поддержать экспорт.

Максимальная ставка в 20% также охватывает широкий спектр товаров, однако касается она продукции, не имеющей стратегическое значение для государства или же чрезмерно важной с социальной точки зрения.

Экспортирующие компании освобождены от уплаты и работают по нулевой ставке, что признано поддержать экспорт.

Перечень товаров, попадающих под ставку НДС 10%

Власти РФ выступают за всестороннюю поддержку и развитие отечественного бизнеса. Этим целям служит ставка НДС в 10%. Льготная ставка действует на множество жизненно важные продукты.

Как подтвердить права на ставку.

Ответ недели: право на применение льготной ставки

Вопрос: Если у поставщика товара изменилась ставка НДС на льготную, с какой ставкой покупатель должен отгружать товар тот, который приходовался по старой ставке?

Поставщик перешел со ставки 20% на 10%. Товар со старой партии(20%), с какой ставкой должны реализовывать товар?

Сообщаю Вам следующее:

Для принятия правильного решения важно определить с какого периода возникло право на применение льготной ставки.

Для применения пониженной ставки НДС 10% важно помнить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлениями Правительства Российской Федерации утверждаются перечни кодов видов товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов».

В связи с этим организация вправе применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации продукции, указанной в данном перечне. В отношении реализации продукции, не включенной в перечень, применяется налоговая ставка 20 процентов.

Присвоение продукции кода по ОКПД2 должно быть подтверждено имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ «О техническом регулировании».

Следовательно, если товар, реализуемый Вам ранее был включен в перечень Постановления Правительства, и перечислен в п. 2 ст. 164 НК РФ и имеется документация на эту продукцию, в том числе декларации (сертификаты) о соответствии Вы имеете право применить пониженную ставку налога по принятому ранее к учету товару. Если реализуемый Вами товар включен в Перечень в момент, когда Поставщик начал применять пониженную ставку налога 10 %, то и вы имеете право на применение пониженной ставки налога с того периода, когда выполнены все условия для применения пониженной ставки 10 %.

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

Документ 1

Ставка НДС 10%

Ставка НДС 10% применяется при ввозе в РФ и реализации на ее территории ограниченного круга социально значимых товаров. Их перечень установлен п. 2 ст. 164 НК РФ. А в перечнях, утвержденных Правительством РФ, содержатся конкретные наименования товаров и коды их видов.

Если по вашему товару наименование и код совпадают с указанным в перечне, то применяется ставка 10% (Письма Минфина России от 30.04.2019 N 03-07-07/31880, от 03.04.2018 N 03-07-07/21499). Поэтому, прежде чем применить эту ставку, убедитесь, находится ли реализуемая продукция в данных перечнях.

Перечень товаров, которые облагаются НДС по ставке 10%

Ставка НДС 10% применяется при реализации следующих категорий товаров (п. 2 ст. 164 НК РФ):

  • продовольственные товары, которые перечислены в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, например: мясо, молоко, яйцо, рыба, крупы, макаронные изделия, овощи, продукты детского и диабетического питания;
  • товары для детей, перечисленные в пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ. К ним относятся в том числе детская одежда и обувь, детские кровати и матрацы, игрушки;
  • периодические печатные издания и книги, которые связаны с образованием, наукой и культурой. К периодическим печатным изданиям относятся любые издания с постоянным названием и текущим номером, которые выходят раз в год или чаще (газеты, журналы, альманахи, бюллетени и т.д.) (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Для подтверждения ставки НДС 10% у вас должна быть справка, которую выдает Роспечать (п. 2 Примечаний к Перечню видов периодических печатных изданий и книжной продукции, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41).

Ставка НДС 10% не применяется при реализации периодических печатных изданий и книг эротического или рекламного характера, когда рекламы более 45% от всего объема одного номера (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ);

  • перечень медицинских товаров, которые облагаются НДС по ставке 10%, указан в пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ. Это товары как отечественного, так и зарубежного производства:

— лекарственные средства (в том числе лекарственные препараты, которые изготовили аптечные организации);

— медицинские изделия (кроме освобождаемых от НДС).

Обратите внимание, что по ставке 10% облагаются только те из указанных товаров, коды которых определены Правительством РФ в специальных перечнях и установлены согласно ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС (п. 2 ст. 164 НК РФ). То есть для применения ставки НДС 10% код товара по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС, который приведен в документации на товар, должен совпадать с кодом из перечня.

Ставку 10% можно применять как при ввозе таких товаров в РФ, так и при реализации на ее территории независимо от того, в каком перечне упомянут товар: в перечне с кодами по ОКПД2 или в перечне с кодами по ТН ВЭД ЕАЭС. Главное, чтобы код товара содержался хотя бы в одном из данных перечней. Это следует из п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Писем Минфина России от 06.05.2019 N 03-07-14/32743, от 20.07.2017 N 03-07-07/46179, ФНС России от 15.05.2017 N СД-4-3/8999@, от 22.03.2017 N СД-4-3/5213@.

Однако, если код ввозимого товара содержится только в ОКПД2 и отсутствует в ТН ВЭД ЕАЭС, ставку НДС 10% применять нельзя. К такому выводу пришел Верховный Суд РФ в ситуации, когда код товара был исключен из ТН ВЭД ЕАЭС, но остался в ОКП (ОКПД2). Как следует из Определения Верховного Суда РФ от 14.03.2019 N 305-КГ18-19119 по делу N А41-88886/2017 (приведено в Письме Минфина России от 11.04.2019 N 03-07-07/25566), декларирование ввозимых товаров и осуществление таможенными органами контроля за правильностью уплаты налога производится исходя из ТН ВЭД, поскольку данная классификация предусмотрена для таможенных целей. По мнению Верховного Суда РФ, позиция ВАС РФ, изложенная в п. 20 Постановления Пленума от 30.05.2014 N 33, на данную ситуацию не распространяется. Такая позиция Пленума ВАС РФ применима к случаям, когда классификация товара в перечнях отличается, то есть когда есть противоречия между перечнями: не совпадают наименования, различается описание одного и того же товара.

Минфин России в отношении ввозимого товара также указал, что ставка 10% применима, если наименование декларируемого товара и код ТН ВЭД ЕАЭС, которым он классифицируется, соответствуют коду ТН ВЭД ЕАЭС и соответствующему ему наименованию, обозначенным в перечне (Письмо от 30.04.2019 N 03-07-07/31880). Возможность применения в данном случае кодов ОКПД2 в Письме не упомянута.

Перечни кодов товаров для применения ставки НДС 10%

Перечни кодов товаров, которые облагаются по ставке 10%, в соответствии с ОКПД2, а также ТН ВЭД ЕАЭС при ввозе товаров на территорию России устанавливаются Правительством РФ (п. 2 ст. 164 НК РФ):

  • поОКПД2 установлены следующие перечни кодов видов продукции:

— для продовольственных товаров — Перечень кодов видов продовольственных товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

— товаров для детей — Перечень кодов видов товаров для детей, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

— периодических печатных изданий и книг — Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41);

— медицинских товаров — Перечень кодов медицинских товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688);

  • поТН ВЭДЕАЭС установлены следующие перечни кодов видов продукции:

— для продовольственных товаров — Перечень кодов видов продовольственных товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их ввозе в РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

— товаров для детей — Перечень кодов видов товаров для детей, которые облагаются НДС по ставке 10% при их ввозе в РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

— периодических печатных изданий и книг — Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41);

— медицинских товаров — Перечень кодов медицинских товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их ввозе в РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688).

Готовое решение: Какие ставки НДС применяются в 2019 г. и позднее (КонсультантПлюс, 2019)

Документ 2

Согласно п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) следующих продовольственных товаров:

скота и птицы в живом весе;

мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий — сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

яйца и яйцепродуктов;

маргарина, жиров специального назначения, в том числе жиров кулинарных, кондитерских, хлебопекарных, заменителей молочного жира, эквивалентов, улучшителей и заменителей масла какао, спредов, смесей топленых;

(в ред. Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ)

сахара, включая сахар-сырец;

зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);

хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);

море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб — белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе — ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);

продуктов детского и диабетического питания;

овощей (включая картофель);

2) следующих товаров для детей:

трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Положения настоящего абзаца не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;

тетрадей для рисования;

альбомов для рисования;

альбомов для черчения;

папок для тетрадей;

обложек для учебников, дневников, тетрадей;

касс цифр и букв;

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

абзацы третий — шестой утратили силу. — Федеральный закон от 28.12.2001 N 179-ФЗ.

В целях настоящего подпункта под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

В целях настоящего подпункта к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 45 процентов объема одного номера периодического печатного издания;

(в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 408-ФЗ)

(пп. 3 введен Федеральным законом от 28.12.2001 N 179-ФЗ)

4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями;

(в ред. Федерального закона от 25.11.2013 N 317-ФЗ)

медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

(в ред. Федерального закона от 07.03.2017 N 25-ФЗ)

(пп. 4 введен Федеральным законом от 28.12.2001 N 179-ФЗ)

Коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 03.07.2016 N 248-ФЗ)

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2019)

Ответ подготовил Консультант

Регионального информационного центра сети КонсультантПлюс Лифанова Елена Сергеевна

2000 N 166-ФЗ, от 03.

Подтверждение 10% НДС

В НК РФ предусмотрено три значения ставки НДС, которые обязаны применять отечественные организации и ИП – 0%, 10% и 20%. Ассортимент товарных групп, для которых применяется льгота 10%, утвержден Постановлением № 908.

Чтобы воспользоваться льготой, нужно доказать, что ваши изделия имеют код по ОКП2, подпадающий под указанный перечень.

Этот показатель определяется по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности.

Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, в 2020 году

получаемому от них мясу и продукции, изготовленной с использованием этого мяса кроме деликатесов ;.

Вопрос: Согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 и п. 2 ст. 150 НК РФ не облагаются НДС ввоз и реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, которые перечислены в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ. Согласно Примечанию N 1 к Постановлению N 1042 для целей применения раздела I настоящего перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93. Каким кодом необходимо руководствоваться с 1 января 2017 года в целях применения к данному товару льготной ставки по НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2016 г.)

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 и п. 2 ст. 150 НК РФ не облагаются НДС ввоз и реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, которые перечислены в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ (на сегодняшний день – Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 N 1042).

Согласно Примечанию N 1 к Постановлению N 1042 для целей применения раздела I настоящего перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93.

Организация ввозит на территорию РФ медицинские изделия. На товар имеются все необходимые регистрационные удостоверения с кодами ОКП. С 1 января 2017 года Общероссийский классификатор продукции (ОКП) ОК 005-93 утрачивает силу.

Действительны ли коды ОКП с 1 января 2017 года в целях применения льготы по НДС и какими кодами ОКП следует руководствоваться в целях применения льготы по НДС, если Общероссийский классификатор продукции (ОКП) ОК 005-93 утрачивает силу с 1 января 2017 года, а товар подлежит государственной регистрации (например, код ОКП 94 4480 “Аппараты и устройства для замещения функций органов и систем организма” включен в Перечень N 1042 в целях применения льготы по НДС)?

Каким кодом необходимо руководствоваться с 1 января 2017 года в целях применения к данному товару льготной ставки по НДС?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Нормы п. 2 ст. 150 и пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не увязывают применение льготы по НДС с кодами продукции, присвоенными по какому-либо классификатору.

Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории РФ и ввоз которых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042, в данный момент действует в неизменном виде. И в нем указаны только коды по ОК 005-93 и ТН ВЭД ЕАЭС.

В связи с этим при ввозе на территорию РФ и реализации на территории РФ иностранных медицинских изделий, зарегистрированных в установленном порядке до 31.12.2016, НДС не уплачивается, если в регистрационном удостоверении им присвоен код по ОК 005-93, входящий в упомянутый Перечень, и при условии, что в таможенной декларации при ввозе этих изделий был указан соответствующий коду по ОК 005-93 код по ТН ВЭД ЕАЭС, также указанный в Перечне.

Реализация товаров на территории РФ и ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признаются объектом обложения НДС (пп.пп. 1, 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Читайте также:  Неповиновение и сопротивление сотруднику полиции - статья УК РФ

При этом п. 2 ст. 150 НК РФ установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для производства указанных товаров, при условии, что аналоги сырья и комплектующих изделий не производятся в РФ.

В свою очередь, согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДС, в частности, реализация на территории РФ важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий при представлении в налоговые органы регистрационного удостоверения на медицинское изделие или до 1 января 2017 года также регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинской техники).

Указанная льгота применяется к медицинским товарам отечественного и зарубежного производства, включенным в перечень, утвержденный Правительством РФ.

Как видим, сами нормы п. 2 ст. 150 НК РФ и пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не оперируют понятиями кодов товаров, а также не отсылают к конкретным классификаторам кодов видов продукции.

Для применения льготы согласно данным нормам необходимо, чтобы:

– медицинское изделие было включено в перечень, утвержденный Правительством РФ;

– на медицинское изделие имелось регистрационное удостоверение.

О каких-либо предполагаемых изменениях в нормы п. 2 ст. 150 и пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, вступающих в силу с 2017 года, нам не известно.

В настоящее время действует Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042 (далее – Перечень).

Таким образом, освобождение от НДС применяется при реализации на территории РФ и ввозе в РФ важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, на которые выданы в установленном порядке регистрационные удостоверения с указанием в них кодов Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (ОКП), предусмотренных Перечнем (письма Минфина России от 11.11.2016 N 03-07-14/66090, от 26.05.2015 N 03-07-07/30131).

Согласно Примечанию 1 к Перечню (далее – Примечание 1) для целей применения раздела I Перечня следует руководствоваться указанными кодами единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) с учетом ссылки на соответствующий код по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93.

Таким образом, для применения льготы, предусмотренной п. 2 ст. 150 и пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, для импортированных медицинских изделий простого наличия в Перечне кодов, присвоенных по ТН ВЭД ЕАЭС и ОК 005-93 медицинскому изделию, недостаточно. Помимо этого, необходимо соблюдение требования, установленного Примечанием 1 (решение ВС РФ от 25.05.2016).

Как видим, действующий Перечень отсылает, в частности, к кодам товаров, присвоенным им по ОК 005-93, который с 01.01.2017 прекращает свое действие (п. 7 приказа Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст), взамен которого будет применяться Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008) (далее – ОКПД2), действующий с 01.02.2014 с правом досрочного применения в правоотношениях, возникших с 01.01.2014, с установлением переходного периода до 01.01.2017 (п. 1 приказа Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст).

Разъяснений уполномоченных органов о том, как применять положения Перечня после отмены ОК 005-93, нам в настоящий момент найти не удалось, как и принятых документов, вносящих изменения в Перечень или отменяющих его действие.

При этом нам удалось найти Проект постановления Правительства РФ “О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 1042” (подготовлен Минздравом России 23.08.2016 г., далее – Проект). Заметим, что данный Проект не является действующим нормативным правовым актом. Хотя в случае его принятия он может стать таковым.

Согласно указанному Проекту в Перечне будут указаны, помимо кодов товаров по ОК 005-93 и ТН ВЭД ЕАЭС, коды в соответствии с ОКПД2.

В Примечании 1 к Перечню в редакции Проекта указано, для целей применения раздела I Перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 и (или) (ОКПД2) ОК 034-2014.

По нашему мнению, данное положение означает, что ввоз на территорию РФ иностранных медицинских товаров, поименованных в разделе I Перечня, а также их реализация на территории РФ не облагаются НДС в том случае, если код по ТН ВЭД ЕАЭС, указанный в таможенной декларации при ввозе товара на территорию РФ, соответствует коду товара из той же группы товаров Перечня по ОК 005-93 и (или) (ОКПД2) ОК 034-2014, указанному в регистрационном удостоверении на товар.

Мы полагаем, что формулировка “. с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 и (или) (ОКПД2) ОК 034-2014” означает, что в регистрационном удостоверении на товар могут быть указаны либо оба кода товаров (по ОК 005-93 и (ОКПД2) ОК 034-2014), либо один из них (по ОК 005-93 или (ОКПД2) ОК 034-2014).

В силу ч. 1 ст. 38 Закона N 323-ФЗ “Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации” (далее – Закон N 323-ФЗ) медицинскими изделиями являются любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению, включая специальное программное обеспечение, и предназначенные производителем для профилактики, диагностики, лечения и медицинской реабилитации заболеваний, мониторинга состояния организма человека, проведения медицинских исследований, восстановления, замещения, изменения анатомической структуры или физиологических функций организма, предотвращения или прерывания беременности, функциональное назначение которых не реализуется путем фармакологического, иммунологического, генетического или метаболического воздействия на организм человека. Медицинские изделия могут признаваться взаимозаменяемыми, если они сравнимы по функциональному назначению, качественным и техническим характеристикам и способны заменить друг друга.

Согласно ч. 4 ст. 38 Закона N 323-ФЗ на территории РФ разрешается обращение медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном Правительством РФ, уполномоченным им федеральным органом исполнительной власти. То есть не зарегистрированные в установленном порядке медицинские изделия не могут быть, в частности, реализованы по договорам поставки.

Правила государственной регистрации медицинских изделий утверждены постановлением Правительства РФ от 27.12.2012 N 1416 (далее – Правила N 1416).

Пунктом 3 Правил N 1416 установлено, что государственная регистрация медицинских изделий осуществляется Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения (далее – регистрирующий орган).

Государственная регистрация медицинских изделий проводится на основании результатов технических испытаний, токсикологических исследований, клинических испытаний, представляющих собой формы оценки соответствия медицинских изделий с учетом классификации в зависимости от потенциального риска их применения, и экспертизы качества, эффективности и безопасности медицинских изделий с учетом классификации в зависимости от потенциального риска их применения, а также испытаний в целях утверждения типа средств измерений (в отношении медицинских изделий, относящихся к средствам измерений в сфере государственного регулирования обеспечения единства измерений, перечень которых утверждается Министерством здравоохранения Российской Федерации).

Обеспечение организации работы по формированию и ведению номенклатурной классификации медицинских изделий по видам осуществляется регистрирующим органом (п. 5 Правил N 1416).

Согласно п. 6 Правил N 1416 документом, подтверждающим факт государственной регистрации медицинского изделия, является регистрационное удостоверение на медицинское изделие. Форма регистрационного удостоверения утверждена приказом Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения от 16.01.2013 N 40-Пр/13. Причем регистрационное удостоверение выдается бессрочно.

Пунктами 8, 9 Правил N 1416 установлено, что для государственной регистрации медицинского изделия разработчик, производитель (изготовитель) медицинского изделия или уполномоченный представитель производителя (изготовителя) (далее – заявитель) представляет либо направляет в регистрирующий орган заявление о государственной регистрации медицинского изделия, где обязательно указывает в том числе код Общероссийского классификатора продукции для медицинского изделия (пп. “к” п. 9 Правил N 1416, смотрите также п. 10 Приложения N 1 к Административному регламенту Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения по предоставлению государственной услуги по государственной регистрации медицинских изделий, утвержденному приказом Минздрава России от 14.10.2013 N 737н, далее – Административный регламент).

Из пп. “к” п. 9 Правил N 1416 следует, что в заявлении на регистрацию медицинского изделия необходимо указывать код по ОК 005-93, так как ОКПД2 именуется как “Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности”.

Заметим, что при внесении изменений в нормативные правовые акты в связи заменой классификаторов изменяется их название с “Общероссийский классификатор продукции” на “Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности” (смотрите, например, п. 1 ст. 1 Федерального закона от 03.07.2016 N 248-ФЗ, внесшего изменения в абзац 56 п. 2 ст. 164 НК РФ с 01.01.2017, устанавливающий условия применения пониженной ставки НДС 10%, дополнительно смотрите письмо ФНС России от 14.11.2016 N СД-4-3/21479@).

Принятых нормативных актов, изменяющих с 01.01.2017 положения пп. “к” п. 9 Правил N 1416, п. 10 Приложения N 1 к Административному регламенту, нами не обнаружено.

То есть Правила N 1416 и Административный регламент в настоящее время требуют указания в заявлении на регистрацию медицинских изделий кодов товаров по ОК 005-93. Эти же коды указываются в регистрационном удостоверении на медицинское изделие, о чем свидетельствует форма этого удостоверения.

Вопрос о том, как производить регистрацию медицинских изделий начиная с 2017 года, организации целесообразно уточнить в регистрирующем органе.

Ранее оформленные удостоверения на медицинские изделия являются действующими, так как являются бессрочными (п. 6 Правил N 1416). При этом обязанностей вносить в них изменения в связи со сменой классификаторов нормативные акты не устанавливают. По нашему мнению, для применения льгот, установленных п. 2 ст. 150 и пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, данные регистрационные удостоверения являются действующими. Каких-либо оговорок в связи с этим нормы п. 2 ст. 150 и пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не содержат.

Учитывая изложенное, полагаем, что при ввозе на территорию РФ и реализации на территории РФ иностранных медицинских изделий, зарегистрированных в установленном порядке до 31.12.2016, НДС не уплачивается, если им присвоен код по ОК 005-93, входящий в Перечень, и при условии, что в таможенной декларации при ввозе этих изделий был указан соответствующий коду по ОК 005-93 код ТН ВЭД ЕАЭС, также указанный в Перечне (Примечание 1 к Перечню).

Из вопроса следует, что организация ввозит на территорию РФ медицинское изделие, которому в регистрационном удостоверении присвоен код ОКП 94 4480 “Аппараты и устройства для замещения функций органов и систем организма”. Данный код входит в группу 944400 “Приборы и аппараты для лечения, наркозные. Устройства для замещения функций органов и систем организма”, поименованную в п. 14 действующего Перечня.

Для применения льгот по п. 2 ст. 150 и пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ необходимо, чтобы при ввозе этих медицинских изделий в таможенной декларации им был присвоен код по ТН ВЭД ЕАЭС из групп, поименованных в п. 14 действующего Перечня, например из 9021.

На данный момент иных требований для применения освобождения от уплаты НДС при ввозе на территорию РФ и реализации на территории РФ импортированных жизненно важных медицинских изделий нормы п. 2 ст. 150, пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ и действующего Перечня не содержат.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

30 декабря 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Правовой консалтинг является уникальной услугой индивидуального консультирования по правовым вопросам, которая предоставляется пользователям непосредственно во время работы с системой ГАРАНТ.

Основные преимущества услуги Правового консалтинга:

Удобство использования – в любой момент при работе с системой ГАРАНТ можно обратиться за персональной консультацией и получить ответ на интересующий вопрос, ответы хранятся в системе ГАРАНТ и содержат гиперссылки на дополнительные тематические материалы, содержащиеся в системе.

Гарантия качества – служба Правового консалтинга состоит из квалифицированных экспертов в области бухгалтерского учета и налогообложения, трудового и гражданского права в сфере регулирования предпринимательской деятельности. Все ответы проходят обязательную дополнительную централизованную экспертизу рецензентами службы Правового консалтинга.

Оперативность – срок ответа на вопросы пользователя, принятые к рассмотрению, составляет два дня.

Для того чтобы воспользоваться услугой Правового консалтинга, выберите в основном меню системы ГАРАНТ раздел “Правовая поддержка” (или используйте сочетание клавиш Alt + F1) и в открывшемся окне введите свой вопрос.

Более подробную информацию о данной услуге Вы можете получить, обратившись к Разделу “Правовая поддержка” Руководства пользователя (клавиша F1) или у Вашего специалиста по обслуживанию.

Пунктом 3 Правил N 1416 установлено, что государственная регистрация медицинских изделий осуществляется Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения далее – регистрирующий орган.

Пример 2

Реализация хлебобулочных изделий производится с использованием сниженной ставки НДС 10%. При обновлении номенклатуры выпускаемой продукции следует осторожно относиться к наименованию новых изделий. Например, термин «пицца» отсутствует в перечне ОКП, поэтому, несмотря на фактическое соответствие букве закона, по формальным причинам производитель при продаже пиццы должен применять ставку в 18%.

Вывод: Выбирать наименование для новой продукции, для которой планируется применение льготной ставки НДС, целесообразно, максимально приближаясь к терминам, используемым в нормативных документах – перечнях ОКП, утвержденных Правительством РФ.

Простые названия не дадут оснований налоговым органам отказать в использовании пониженной налоговой ставки.

при использовании договора цессии уступки денежных требований.

Правомерность применения ставки НДС 10% нужно подтвердить

Нередки случаи, когда в ходе проведения проверок налоговые органы доначисляют предприятиям, торгующим продуктами питания по ставке НДС 10%, налог. Основание: не подтверждена правомерность применения пониженной налоговой ставки. К сожалению, обращение в суд не всегда гарантирует торговой организации положительный результат. Об одном из таких случаев – в данной статье (Постановление АС СЗО от 11.02.2016 по делу № А56-6219/2015).

Анализируемая ситуация.

Торговая организация представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС, согласно которой сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, составила 7 млн руб.

Налоговый орган провел в отношении данной декларации камеральную проверку и выявил следующее.

Торговая организация ввозила на территорию РФ продукты питания импортного производства, среди которых были сырные продукты. В декларациях на товары, по которым задекларирован ввоз сырного продукта, организацией определен и указан код ТН ВЭД[1] 2106 90 980 9 (группа 21 «Разные пищевые продукты» – «Прочие»). Поскольку названный код ТН ВЭД на дату ввоза товара не был поименован в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ТС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию РФ[2], данная продукция была задекларирована организацией по ставке НДС 18%.

Отметим, что налоговое законодательство обусловливает право лица, уплатившего НДС при ввозе товара, на налоговый вычет суммы этого налога, но не влечет обязательности исчисления НДС при реализации товара на территории РФ по той же налоговой ставке, которая была применена таможенным органом при ввозе товара на территорию РФ.

При продаже на территории РФ указанной продукции организация применила ставку НДС 10% (данное право она подтвердила декларацией на товары и сертификатом соответствия). То есть причиной, по которой организация заявила о возмещении из бюджета НДС в размере 7 млн руб., явилась разница в ставках налога при ввозе товаров на территорию РФ (18%) и реализации этих товаров на названной территории (10%).

Налоговая инспекция пришла к выводу, что данное предприятие не подтвердило правомерность применения пониженной ставки НДС, в результате ему был доначислен НДС. Не согласившись с решением налогового органа, предприятие обратилось в суд. Далее расскажем, почему налоговики (а впоследствии и суд) признали применение ставки НДС 10% неправомерным.

Налоговая норма.

Обложение НДС по налоговой ставке 10% производится при реализации продовольственных товаров, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ. Последний абзац п. 2 ст. 164 НК РФ гласит: коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются

Правительством РФ. Во исполнение этой нормы Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 утверждены:

Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации;

Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию РФ.

При отсутствии кода ввозимого товара в перечне применяется ставка НДС в размере 18%.

В то же время налогоплательщикам следует учитывать позицию Пленума ВАС, изложенную в п. 20 Постановления от 30.05.2014 № 33. По мнению судей, для применения ставки НДС 10% как и при ввозе товаров на территорию РФ, так и при реализации их на этой территории достаточно, чтобы товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников – ОКП[3] или ТН ВЭД. В частности, в названном постановлении указано, что применение ставки 10% в отношении конкретного товара не может зависеть от того, имела место реализация товара на территории РФ или он был ввезен на территорию РФ, так как положение п. 2 ст. 164 НК РФ не предусматривает возможности различного налогообложения операций с одним и тем же товаром по данному критерию (такие же рекомендации в настоящее время дает и Минфин – см. письма от 17.12.2015 № 03-07-07/74080, от 19.10.2015 № 03-07-08/59788).

Какими документами подтверждается правомерность применения ставки НДС 10%?

Итак, при исчислении НДС налогоплательщик, применяющий пониженную ставку, обязан подтвердить факт реализации товаров, облагаемых в силу требований налогового законодательства налоговой ставкой 10%, а если быть точнее, он должен обосновать, что реализованный им товар относится к перечисленным в перечне кодов видам продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10% (Постановление АС СЗО от 10.06.2015 по делу № А56-42376/2014). Как это сделать? Налоговый кодекс не дает ответа на вопрос, поскольку в ст. 164 НК РФ не указаны конкретные документы, необходимые для заверения права на применение пониженной ставки НДС.

Для подтверждения соответствия продукции утвержденным стандартам предусмотрена система сертификации и декларирования. Поэтому исторически сложилось, что засвидетельствовать правомерность применения налогоплательщиком 10% налоговой ставки НДС можно, представив в налоговый орган декларацию (сертификат) о соответствии (постановления ФАС МО от 22.02.2013 по делу № А40-12064/11-107-51, ФАС ВВО от 11.01.2013 по делу № А79-7390/2011).

Так, в частности, декларация (сертификат) о соответствии в числе прочих сведений включает в себя информацию об объекте соответствия (сертификации), позволяющую идентифицировать данный объект, а именно код ОКП по ОК 005-93 (ст. 24, 25 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»).

Вернемся к анализируемой ситуации.

В рассматриваемом нами судебном споре в подтверждение правомерности применения ставки НДС 10% торговая организация представила в налоговый орган сертификат соответствия, выданный ей органом по сертификации – ООО «Т». В представленном сертификате продукции присвоен код ОКП 92 2690 (продукты сырные), код ТН ВЭД – 1901 90 990 0 (прочие). Организация посчитала, что этого достаточно для подтверждения правомерности применения пониженной ставки налога.

Между тем, инспекция установила, что ООО «Т» зарегистрировано в качестве юридического лица в 2011 году, снято с учета – в 2014 году. При этом сведения о доходах сотрудников организации в налоговый орган не представлялись. Данный факт послужил сигналом для налоговиков провести в отношении названной организации проверку. В частности, они обратились с запросом о представлении информации в управление федеральной службы по аккредитации, на что последние ответили, что сертификат соответствия, выданный органом сертификации (ООО «Т») торговому предприятию (изготовлен на бланке 1 618 305), отсутствует в базе (последний зарегистрированный сертификат, выданный ООО «Т», изготовлен на бланке 1 615 618).

Читайте также:  Есть ли штраф за обгон нескольких машин или обгон "паровозиком" в 2020 году?

На этом основании налоговики, а впоследствии и суд пришли к выводу, что представленные торговой организацией сертификаты не подтверждают правомерность применения ставки НДС 10%.

Следовательно, доначисление НДС по ставке 18%, осуществленное налоговым органом, произведено закономерно.

Импортеры продовольственных товаров, поименованных в п. 2 ст. 164 НК РФ, при последующей реализации этих товаров на территории РФ вправе применять пониженную ставку НДС при условии, что этот товар соответствует коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников – ОКП или ТН ВЭД. Налогоплательщик должен документально подтвердить принадлежность реализуемых им товаров к перечисленным в перечне кодов видам продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%. Если налоговики выявят, что сертификат соответствия (декларация о соответствии) фиктивный (в том числе выдан фирмой-однодневкой, не зарегистрирован в соответствующем порядке), налоговики, скорее всего, откажут налогоплательщику в праве применять пониженную ставку НДС.

[1] Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54.
[2] Утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908.
[3] ОК 005-93. Общероссийский классификатор продукции, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 № 301.

С. В. Тяпухин,
эксперт журнала
«Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», №3, март, 2016 г.

2002 184-ФЗ О техническом регулировании.

Как не совершить ошибку при применении льготной ставки НДС

Планируя свои расходы при импорте товара, участники ВЭД заранее рассчитывают сумму пошлин и налогов, которые потребуется уплатить на таможне. Ставка налога на добавленную стоимость для продукции, ввозимой на территорию нашей страны, регулируется несколькими статьями Налогового кодекса РФ. В соответствии с ними возможно применение стандартной ставки в 20%, ее снижение до 10% или полное освобождение от уплаты НДС.

Уменьшение размера сбора значительно облегчает финансовые затраты импортеров, однако зачастую надежды предпринимателей на льготное налогообложение бывают неоправданными. Особенно в свете последних решений, принятых подразделением Верховного суда РФ по экономическим спорам. Давайте подробнее изучим данный вопрос и разберемся во всех нюансах.

Итак, основная ставка налогообложения в 20% на территории России закреплена в ст.164 НК. Она применяется как к ввозимым товарам, так и продукции, реализуемой внутри страны. Пункт 2 этой же статьи вводит перечень детских изделий, продовольственных, медицинских и прочих товаров и услуг, на которые распространяется льготная ставка НДС 10%.

Статьями 149 и 150 НК отдельно определены группы товаров, сырья и комплектующих, которые полностью освобождаются от уплаты НДС, в том числе, при импорте в РФ. Здесь представлен достаточно обширный ассортимент продукции, например, необработанные алмазы или культурные ценности, но нас с точки зрения таможенного оформления, в первую очередь, интересуют товары медицинской сферы.

В указанных выше статьях встречаются только общие названия тех или иных категорий товаров, но для получения преференций при таможенном оформлении такая формулировка явно не подходит. Поэтому для точного понимания, относится ли импортируемый груз к категории льготных или нет, Правительство РФ утверждает перечни с указанием конкретных позиций и их характеристик.

Для медицинских изделий, аппаратов, лекарственных препаратов и субстанций утверждено два списка:

  • товары, полностью освобожденные от налога, указаны в постановлении Правительства РФ №1042 от 30.09.2015 и №1096 от 24.10.2014;
  • товары, оформляющиеся по сниженной ставке НДС в 10%, приведены в постановлении Правительства РФ №688 от 15.09.2008.

Обширный перечень продукции пищевой промышленности и товаров для детей, оформляемых на таможне по льготной ставке, закреплен в постановлении №908 от 31.12.2004.

Основной ошибкой участников ВЭД, особенно начинающих, в данном вопросе становится неверная трактовка, а порой и полное игнорирование одного из подпунктов ст.164 Налогового кодекса, согласно которому претендующий на льготное налогообложение товар не только должен быть указана в статьях кодекса, но и соответствовать конкретным кодам Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности, а также ТН ВЭД.

Зачастую импортеры при отнесении товара к тому или иному перечню товаров с преференциальной ставкой НДС опираются только на код ОКПД, который, в том числе, указывается в различных разрешительных документах. Однако при таможенном оформлении для правильности декларирования груза, соблюдения запретов и ограничений, размера уплачиваемых пошлин и НДС приоритетное значение имеет классификация, которая принята в таможенном деле, то есть Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности.

Данная позиция была подтверждена определением Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ №305-ГК18-19119 от 14.03.2019 — снижение налоговой ставки возможно, если ввозимый товар соответствует надлежащему коду ТН ВЭД, а не ОКП.

Специалисты отмечают, что в данном определении есть ряд формулировок, вызывающих вопросы, например, положение о том, что ранее правило «код ТН ВЭД важнее кода ОКП» не применялось, поскольку между этими двумя классификаторами имелись противоречия в плане отнесения изделия к той или иной группе товаров, различные подходы в описании и оценке. Считается, что в настоящий момент данные разногласия для продукции, включенной в указанные выше списки, были устранены. Однако классификаторы товаров периодически меняются, и законодательные акты, вносящие изменения в соответствующие постановления Правительства, не всегда за ними успевают. Будут ли суды рассматривать такие ситуации как случаи, в которых приведенное выше решение не применимо, пока непонятно.

При этом следует учесть, что таможенные органы и суды не принимают во внимание тот факт, что импортируемый вами товар в случае перепродажи на территории РФ облагался бы НДС 10%, поскольку в данном случае уплата налога не связана со сферой таможенного регулирования. Кроме того, согласно ст.171 НК, уплаченный при ввозе НДС за данную продукцию может быть принят к вычету.

Как мы видим, тема предоставления льгот в сфере таможенного оформления достаточно сложна и запутанна. Мы рекомендуем обращаться к таможенным брокерам, давно работающим на рынке и имеющим большой опыт в работе с преференциальными товарами. Это значительно облегчит процесс импорта и исключит возможность неприятных сюрпризов на таможне в виде внезапного увеличения ставки НДС.

Ставка налога на добавленную стоимость для продукции, ввозимой на территорию нашей страны, регулируется несколькими статьями Налогового кодекса РФ.

Код ОКПД2 в перечне: освобождение от уплаты НДС или ставка 10%

Какое отношение код ОКПД2 имеет к НДС? Оказывается, код товарных группировок может помочь налогоплательщику не платить налог с некоторых видов товаров. Разберемся по порядку.

Налог на добавленную стоимость – косвенный налог федерального уровня, исчисляемый со стоимости товара (работ, услуг, имущественных прав) при реализации продавцом покупателю.

При этом согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача и ввоз товаров на территорию РФ (импорт); выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В свою очередь, в отношении налога законодательно предусмотрены некоторые послабления: освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС (ст. 145, п. 2 ст. 346.11 НК РФ и проч.); операции, не образующие объекта налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ); льготные операции (ст. 149 НК РФ); право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты (п. 171 НК РФ); пониженная ставка налога (ст. 164 НК РФ); возмещение НДС (ст. 176 НК РФ).

Рассмотрим те из них, где имеется отсылка к кодам ОКПД2.

Обращаем внимание. В данной статье не рассматривается влияние кода ОКПД2 на применение специальных налоговых режимов, при которых организации не признаются плательщиками НДС.

Напомним, что Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008), приятный и введенный в действие приказом Росстандарта от 31.01.2014г. № 14-ст, действует с 01.01.2017г. с правом досрочного применения в правоотношениях, возникших с 01.01.2014г. Документ входит в состав национальной системы стандартизации Российской Федерации и предназначен для обеспечения информационной поддержки задач, связанных в том числе с налогообложением.

Объектами классификации в ОКПД2 является продукция (услуги, работы) и каждой отдельной группировке соответствует свой код ОКПД2 с учетом иерархического метода классификации и последовательного метода кодирования, заложенного в классификаторе, что позволяет законодателю использовать документ для выделения объектов, подлежащих льготированию.

Отметим четыре группировки товаров, поименованных в соответствующих перечнях Правительства Российской Федерации по коду ОКПД2, как изделия, к которым применяется налоговая преференция по НДС:

  1. Медицинские товары:
  • согласно подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС операции по реализации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, включенных в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015г. № 1042(например,мотоколяски, классифицированные кодом ОКПД2 уровня «категория» 29.10.52.190 «Средства транспортные самоходные аналогичные»; микроскопы биологические, классифицированные кодом ОКПД2 уровня «категория» 26.70.22.150 «Микроскопы оптические»). Помимо кода ОКПД2 каждому льготируемому товару в перечне № 1042 соответствует код ОКП. Льгота действует и при ввозе товаров на территорию РФ, найти льготируемый товар в перечне можно по коду ТН ВЭД (подп. 2 ст. 150 НК РФ).
  • согласно подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, включенных в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008г. № 688(например,растения лекарственные, классифицированные одноименным кодом ОКПД2 уровня «категория» 02.30.40.140; брюки мужские производственные и профессиональные, классифицированные одноименным кодом ОКПД2 уровня «категория» 14.12.12.110). Льготная ставка действует и при ввозе товаров на территорию РФ (см. Перечень № 688 с учетом кода ТН ВЭД ЕАЭС).
  1. Продовольственные товары и товары для детей:
  • согласно подп. 1, 2 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации продовольственных товаров и товаров для детей, включенных в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004г. № 908(например,колбасы (колбаски) полукопченые мясные, классифицированные одноименным кодом ОКПД2 уровня «подкатегория» 10.13.14.411; носки детские нагольные, классифицированные одноименным кодом ОКПД2 уровня «подкатегория» 14.20.10.676). Льготная ставка действует и при ввозе товаров на территорию РФ (см. Перечень № 908 с учетом кода ТН ВЭД ЕАЭС).
  1. Продукция животноводства:
  • согласно подп. 35 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС операции по реализации продукции животноводства, включенной в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 20.10.2016г. № 1069(например,телята молочного крупного рогатого скота живые племенные, классифицированный одноименным кодом ОКПД2 уровня «подкатегория» 01.42.12.121; свиньи чистопородные племенные, классифицированные одноименным кодом ОКПД2 уровня «подкатегория» 01.46.10.100). Льгота действует и при ввозе товаров на территорию РФ, найти льготируемый товар в перечне можно по коду ТН ВЭД ЕАЭС (подп. 19 ст. 150 НК РФ).
  1. Периодические печатные издания и книжная продукция:
  • согласно подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, включенных в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003г. № 41(например,газеты печатные, входящие в одноименную группировку ОКПД2 уровня «подгруппа» 58.13.1; нотные издания, входящие в группировку ОКПД2 уровня «вид» 59.20.31 «Издания нотные печатные»).

Важно. Для применения перечисленных преференций недостаточно наличие товара в перечне. Необходимо соблюсти дополнительные условия, предусмотренные законодателем. Например, освобождение от налогообложения НДС при ввозе и реализации на территории РФ продукции животноводства возможно при наличии у налогоплательщика племенного свидетельства, выданного в соответствии с Федеральным законом от 03.08.1995г. № 123-ФЗ «О племенном животноводстве», медицинских изделий – при наличии регистрационного удостоверения с указанием кода ОКП (ОКПД2), включенного в Перечень № 1042 (письмо Минфина России от 23.01.2019г. № 03-07-11/3360). В отношении продовольственных товаров Минфин указал, что присвоение продукции кода по ОКПД2 должно подтверждаться имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27.12.2002г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (письмо Минфина РФ от 29.03.2019г. № 03-07-11/21729).

Налог на добавленную стоимость косвенный налог федерального уровня, исчисляемый со стоимости товара работ, услуг, имущественных прав при реализации продавцом покупателю.

Анализируемая ситуация.

Торговая организация представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС, согласно которой сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, составила 7 млн руб. Налоговый орган провел в отношении данной декларации камеральную проверку и выявил следующее.

Торговая организация ввозила на территорию РФ продукты питания импортного производства, среди которых были сырные продукты. В декларациях на товары, по которым задекларирован ввоз сырного продукта, организацией определен и указан код ТН ВЭД[1] 2106 90 980 9 (группа 21 «Разные пищевые продукты» – «Прочие»). Поскольку названный код ТН ВЭД на дату ввоза товара не был поименован в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ТС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию РФ[2], данная продукция была задекларирована организацией по ставке НДС 18%.

Отметим, что налоговое законодательство обусловливает право лица, уплатившего НДС при ввозе товара, на налоговый вычет суммы этого налога, но не влечет обязательности исчисления НДС при реализации товара на территории РФ по той же налоговой ставке, которая была применена таможенным органом при ввозе товара на территорию РФ.

При продаже на территории РФ указанной продукции организация применила ставку НДС 10% (данное право она подтвердила декларацией на товары и сертификатом соответствия). То есть причиной, по которой организация заявила о возмещении из бюджета НДС в размере 7 млн руб., явилась разница в ставках налога при ввозе товаров на территорию РФ (18%) и реализации этих товаров на названной территории (10%).

Налоговая инспекция пришла к выводу, что данное предприятие не подтвердило правомерность применения пониженной ставки НДС, в результате ему был доначислен НДС. Не согласившись с решением налогового органа, предприятие обратилось в суд. Далее расскажем, почему налоговики (а впоследствии и суд) признали применение ставки НДС 10% неправомерным.

20 Постановления от 30.

Ставки 20/120 или 10/110

Это расчетные ставки, которые используются в случаях, когда налоговая база включает НДС. Основные случаи перечислены в п. 4 ст. 164 НК РФ. Например, получение авансов, удержание НДС налоговым агентом. Расчетная ставка 20/120 либо 10/110 применяется в зависимости от того, по какой ставке облагается основная операция.

А отличатся друг от друга расчетные ставки 10/110 и 20/120 размером НДС, которым облагается тот или иной товар (операция). Если была льготная ставка 10%, то в расчет идет первый вариант. Если 20 процентов, то второй.

Реализация печатных и периодических изданий, относящихся к сфере обучения и культуры.

Вопрос: В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, налогообложение налогом на добавленную стоимость лекарственных средств и изделий медицинского назначения, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, производится по налоговой ставке 10 процентов. При этом перечень кодов медицинской продукции, облагаемой по пониженной ставке налога, определяется с 01.10.2008 года Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (Постановление Правительства РФ n 688 от 15 сентября 2008 г). В некоторых случаях, поставщиками применяется льготная ставка НДС 10 процентов на препараты, в декларации о соответствии которых указан код ОКП 005-930100 иноаспектной группировки лекарственных веществ, не входящий в перечень Постановления n 688. Просим разъяснить порядок применения, при реализации, ставок налога на добавленную стоимость в отношении медицинских товаров, имеющих групповой код продукции согласно ОКП 005-93 930100 “*” лекарственные средства с датой принятия декларации о соответствии до 01.10.2008 года. Правомерно ли использование нами льгот, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, в отношении медицинских товаров: -имеющих код ОКП 005-939600, определяющий группу изделия протезно-ортопедические, с регистрационным удостоверением на изделие медицинского назначения сроком действия 5 лет (корректор осанки медицинский эластичный код ОКП-939671; пояс эластичный противорадикулитный код ОКП-939600); – имеющих код ОКП 005-943600, входящий в перечень важнейшей и жизненно-необходимой медицинской техники согласно Постановлению Правительства РФ n 19 от 17.01.2002 г. (катетер периферический игла-бабочка код ОКП-943630), зарегистрированных как изделие медицинского назначения. (“Российские аптеки”, 2009, n 11-12)

“Российские аптеки”, 2009, N 11-12
Вопрос: В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, налогообложение налогом на добавленную стоимость лекарственных средств и изделий медицинского назначения, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, производится по налоговой ставке 10 процентов. При этом перечень кодов медицинской продукции, облагаемой по пониженной ставке налога, определяется с 01.10.2008 года Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (Постановление Правительства РФ N 688 от 15 сентября 2008 г.). В некоторых случаях, поставщиками применяется льготная ставка НДС 10 процентов на препараты, в декларации о соответствии которых указан код ОКП 005-930100 иноаспектной группировки лекарственных веществ, не входящий в перечень Постановления N 688. Просим разъяснить порядок применения, при реализации, ставок налога на добавленную стоимость в отношении медицинских товаров, имеющих групповой код продукции согласно ОКП 005-93 930100 “*” лекарственные средства с датой принятия декларации о соответствии до 01.10.2008 года. Правомерно ли использование нами льгот, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, в отношении медицинских товаров: – имеющих код ОКП 005-939600, определяющий группу изделия протезно-ортопедические, с регистрационным удостоверением на изделие медицинского назначения сроком действия 5 лет (корректор осанки медицинский эластичный код ОКП-939671; пояс эластичный противорадикулитный код ОКП-939600); – имеющих код ОКП 005-943600, входящий в перечень важнейшей и жизненно-необходимой медицинской техники согласно Постановлению Правительства РФ N 19 от 17.01.2002 г. (катетер периферический игла-бабочка код ОКП-943630), зарегистрированных как изделие медицинского назначения.
Ответ: В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения отечественного и зарубежного производства, коды видов продукции которых в соответствии с Общероссийским классификатором продукции определяются Правительством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 15.2009.2008 г. N 688 утвержден “Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации”. В данном Перечне перечислены конкретные группы кодов ОКП, отнесение к которым лекарственных средств и изделий медицинского назначения дает право на применение льготной ставки НДС при их реализации.
Согласно позиционному коду по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 (93 0100) группа “Лекарственные средства” определена как иноаспектная (“нулевая”) группировка, то есть не содержащая видов продукции. Данная группа не включена в указанный Перечень и в соответствии с этим к ней не может применяться льготная налоговая ставка.
Кроме того применение льготной ставки НДС к реализации обсуждаемых в вопросе видов продукции не зависит от даты декларирования этой продукции.
Перечисленные в вопросе медицинские изделия с конкретными кодами ОКП не включены в указанный выше Перечень и в соответствии с этим не подлежать обложению НДС по льготной ставке 10%.
В то же время заметим, что если медицинские изделия включены в Перечни, утвержденные Постановлениями Правительства РФ от 17.01.2002 г. N 19, от 21.12.2000 г. N 998 (в ред. 10.05.2001 г.) и от 28.03.2001 г. N 240, то в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ их реализация не подлежит обложению НДС.
Директор юридической
компании “Юнико-94”
М.И.МИЛУШИН
14.04.2009

149 НК РФ, в отношении медицинских товаров – имеющих код ОКП 005-939600, определяющий группу изделия протезно-ортопедические, с регистрационным удостоверением на изделие медицинского назначения сроком действия 5 лет корректор осанки медицинский эластичный код ОКП-939671; пояс эластичный противорадикулитный код ОКП-939600 ; – имеющих код ОКП 005-943600, входящий в перечень важнейшей и жизненно-необходимой медицинской техники согласно Постановлению Правительства РФ N 19 от 17.

Добавить комментарий