Установлена базовая доходность по ЕНВД для торговли через автоматы

Расчет ЕНВД для торговых автоматов

Расчет ЕНВД для вендинговой деятельности зависит от количества торговых автоматов, так как базовая доходность установлена в размере 4500 рублей в месяц за каждый автомат (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). При этом базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ)

НБ = БД х К1 х К2 х (ФП1 + ФП2 + ФП3) ,

где НБ – налоговая база за квартал;

БД – базовая доходность;

К2 – корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 – значения физического показателя (т.е. количество торговых автоматов) в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Важно!

К1 – устанавливаемый каждый год коэффициент-дефлятор. На 2016 год равен 1,798 (Федеральный закон от 29.12.2015 № 386-ФЗ). Не округляется.

К2 – устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения. В каждом регионе свой показатель К2, зависящий от особенностей ведения предпринимательской деятельности. Округляется до трех знаков после запятой.

Обратите внимание, что для плательщиков ЕНВД, вставших на учет/снятых с учета не с начала квартала, размер вмененного дохода рассчитывается исходя из фактического количества дней нахождения на «вмененке» в первом/последнем налоговом периоде (абз. 3 п. 10 ст. 346.29 НК РФ). При этом, учитывая, что форма налоговой декларации по ЕНВД не содержит строк для указания количества дней, величину физического показателя, указываемую в строках 050-070 раздела 2 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», необходимо корректировать. Для этого используют коэффициент, определяемый как отношение количества календарных дней ведения соответствующего вида деятельности в месяце постановки на учет (снятия с учета) в качестве плательщика ЕНВД к общему количеству календарных дней в данном месяце налогового периода. Например, если постановка на учет произведена 10 апреля 2015 года, то физический показатель за апрель необходимо умножить на коэффициент, равный 21/30 (21 день (с 10.04.2015 по 30.04.2015) разделенный на 30 дней апреля) (письмо ФНС России от 24.06.2013 № ЕД-4-3/11412@).

В случае если к имеющимся торговым автоматам добавляется еще один или несколько (т.е. изменяется физический показатель – количество автоматов), то новый автомат принимает участие в расчете налога начиная в того месяца, в котором он начал работу (п. 9 ст. 346.29 НК РФ; письмо Минфина России от 17.01.2014 № 03-11-11/1348).

И наоборот – за месяц, в котором налогоплательщик прекратил «вмененный» бизнес через торговую точку (в нашем случае – торговый автомат), налог с вмененного дохода этой точки не исчисляется и не уплачивается в бюджет (п. 9 ст. 346.29 НК РФ; письмо Минфина России от 30.10.2013 № 03-11-11/46223).

ЕНВД уплачивается исходя из ставки 15 процентов, если иное не установлено нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя. Они могут установить ставки ЕНВД в пределах от 7,5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог (ст. 346.31 НК РФ). При этом сумма налога может быть уменьшена на взносы в Пенсионный фонд, Фонды медицинского и социального страхования, в том числе страхования от несчастных случаев на производстве, начисленные при выплате вознаграждений работникам, и иные выплаты, но не более чем на 50 процентов (п. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Отметим, суть «вмененного» налога состоит в том, что он не зависит от фактических результатов деятельности налогоплательщика. Поэтому, если по какой-либо причине торговый автомат не работал, за него все равно придется платить ЕНВД независимо от причины и времени простаивания либо снять автомат на время с учета.

ЕНВД для вендинга на практике

Рассмотрим порядок расчета ЕНВД при вендинговой деятельности на примере.

Компания заключила договор аренды в торговом центре на размещение одного торгового автомата по продаже конфет. На учет в качестве плательщика ЕНВД она встала 16.01.2016 в налоговой инспекции № 1.

Позднее, 20.02.2016, фирма поставила в офисном центре (на территории, подведомственной той же инспекции № 1) два автомата – по продаже снеков и кофе.

В помещении ЗАГСа, находящегося на территории другого муниципального образования, подведомственной инспекции № 2, компания установила автомат по продаже цветов и встала на учет как плательщик ЕНВД с 13.03.2016.

При этом решением местного органа власти для вида деятельности «розничная торговля» установлен К2 равный 1. К1 на 2016 г. равен 1,798.

В таком случае за I квартал 2016 г. фирме необходимо подать две декларации, рассчитав налог следующим образом:

1. Налоговая база по ЕНВД в отношении деятельности, осуществляемой в торговом и офисном центрах, рассчитывается исходя из следующих показателей.

Количество календарных дней, учитываемых при расчете налога, в январе составляет 16 (с 16 по 31 января). Таким образом, физический показатель, указываемый в строке 050 раздела 2 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» декларации, будет равен (абз. 3 п. 10 ст. 346.29 НК РФ):

1 автомат х 16 дней : 31 день = 0,52

В строках 060 и 070 раздела 2 декларации указывается уже 3 автомата, несмотря на то что 2 из них фактически начали работать с 20.02.2016 г. (п. 9 ст. 346.29 НК РФ) (см. рис. 1).

Налоговая база составит:

4500 руб. х 1,798 х 1 х (0,52 + 3 + 3) = 52 753 руб.

Сумма налога равна:

52 753 руб. х 15% = 7913 руб.

2. Налоговая база по ЕНВД в отношении торговли цветами через автомат, установленный в ЗАГСе, рассчитывается исходя из следующих показателей.

Количество календарных дней, учитываемых при расчете налога, в марте составляет 19 (с 13 по 31 марта). Таким образом, физический показатель, указываемый в строке 070 раздела 2 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» декларации (см. рис. 2), будет равен:

ФП1, ФП2, ФП3 – значения физического показателя т.

Как рассчитать ЕНВД в 2020 году?

Для того чтобы рассчитать налог ЕНВД, необходимо воспользоваться специальной формулой. Одной из составляющих этой формулы является базовая доходность.

Рассмотрим подробнее формулу расчета налога ЕНВД.

В 2019 год К1 для ЕНВД вырос до 1,915. Следовательно, налоговая нагрузка на предпринимателей, применяющих ЕНВД, в 2019 году увеличилась в части расчета и уплаты ЕНВД, которая зависит от К1.

К2 для ИП на ЕНВД в 2019 году может составлять от 0,005 до 1 пунктов (коэффициент К2 можно уточнить в налоговой инспекции).

К1 на 2020 год будет определен ориентировочно в ноябре 2019 года. Как только Минэкономразвития России опубликует соответствующий приказ, мы обязательно проинформируем своих читателей о К1, установленном на 2020 год.

В связи с тем, что отчетность ИП на ЕНВД предоставляется поквартально, величина налога, рассчитанного по формуле, умножается на 3 месяца.

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.

ЕНВД: базовая доходность 2020

Раз­мер ба­зо­вой до­ход­но­сти ЕНВД в 2020 году не из­ме­нил­ся по срав­не­нию с про­шлым годом и при­ве­ден в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

26 НК РФ, Распоряжение Правительства от 24.

6. Требуется ли устанавливать ККТ в торговые автоматы, если применяешь ЕНВД?

В соответствии с законом 54-ФЗ все торговые автоматы должны быть оснащены онлайн-кассами к 1.06.2018. До указанной в законе даты X автоматы могут работать как обычно, без касс и чеков.
На сегодняшний день, никаких переносов сроков и прочих послаблений для вендинга (в том числе и операторов «на вмененке») в отношении ККТ — нет.

Как быть, если автоматы установлены в разных городах.

ЕНВД: торговлю через автоматы ждут новации

Автор: Александр Комиссаров, юрист компании «Юков, Хренов и партнеры»

В связи с внесением изменений в часть 2 Налогового кодекса розничная торговля через автоматы будет считаться отдельным видом деятельности, подпадающим под ЕНВД.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении следующих видов торговой деятельности: розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, и розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД является величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя по конкретному виду деятельности (например, величины показателя площади торгового места в квадратных метрах). Соответственно, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, зависит, в частности, от вида осуществляемой торговли.

Вид деятельности: розничная торговля через автоматы

Торговля через автоматы отнесена к розничной торговле, облагаемой ЕНВД, что подтверждает Налоговый кодекс, а также финансовое ведомство (письма Минфина России от 23.10.2008 № 03-11-05/254, от 26.03.2010 № 03-11-04/3/47, от 06.12.2010 № 03-11-11/314).

Из документа:

Письмо Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 03-11-11/314

Если при осуществлении предпринимательской деятельности по розничной реализации товаров используются торговые автоматы, которые по своим характеристикам могут быть отнесены к стационарным и, которые, соответственно, не подлежат перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды, то такую предпринимательскую деятельность следует относить к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой с использованием объектов стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

В главе 26.3 Налогового кодекса отсутствует понятие «торговый автомат». Торговый автомат представляет собой устройство для продажи товаров, выдающее товар при опускании в него специального жетона либо денежной суммы. Легальное определение этого понятия отсутствует. Торговые автоматы отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а передвижные торговые автоматы — к объектам нестационарной торговой сети (объектам развозной торговли) (ст. 346.27 НК РФ). При этом в зависимости от того, является ли торговый автомат стационарным либо передвижным, применяется соответствующая величина базовой доходности, что также согласуется с позицией Минфина России (письмо Минфина России от 07.04.2009 № 03-11-09/12).

Налоговый кодекс предусматривает различную базовую доходность в целях обложения ЕНВД розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Так, для исчисления ЕНВД в отношении розничной торговли без торговых залов с торговым местом менее 5 квадратных метров применяется физический показатель «торговое место» и базовая доходность 9000 рублей в месяц. Если площадь торгового места превышает 5 квадратных метров, то при расчете ЕНВД необходимо применять показатель величины площади торгового места в квадратных метрах и базовую доходность 1800 рублей в месяц. При использовании передвижных торговых автоматов, относящихся к объектам развозной торговли, в целях расчета ЕНВД применяется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», а базовая доходность составляет 4500 рублей в месяц.

Читайте также:  Выход на пенсию мужчин 1960 года рождения в 2020 году: по новому закону в россии, с минимальным сроком стажа работы

Новый физический показатель и базовая доходность

В связи с принятием Федерального закона о внесении изменений в часть 2 Налогового кодекса налоговая база (величина вмененного дохода) по ЕНВД в отношении розничной торговли посредством торговых автоматов будет рассчитываться отдельно от иной «вмененной» розничной торговли (Федеральный закон от 07.03.2011 № 25-ФЗ (далее — Закон № 25-ФЗ)).

Из документа:

Федеральный закон от 7 марта 2011 г. № 25-ФЗ

Автор Александр Комиссаров , юрист компании Юков, Хренов и партнеры.

Если автоматы временно не работают

На практике возможна следующая ситуация. Организация продает холодные напитки и продукты питания через сеть торговых автоматов, которые установлены в школах и институтах. С этими учебными заведениями заключен договор аренды площади, используемой под торговыми автоматами. В период летних каникул автоматы отключают, и они переходят на ответственное хранение арендодателю. Также в это время не уплачиваются арендные платежи. То есть в период каникул предпринимательская деятельность по продаже товаров через торговые автоматы не ведется. А можно ли за эти периоды не уплачивать единый налог на вмененный доход или уменьшить сумму налогового обязательства?

Указанный вопрос является спорным. Очевидно, что предпринимательская деятельность на определенное время приостановлена и поэтому дохода не приносит. Значит, и сумма налога должна быть уменьшена. Однако финансовое ведомство не согласно. По его мнению, плательщики ЕНВД рассчитывают сумму налога исходя из вмененного, а не фактически полученного дохода. До снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД сумма единого налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц. То есть единый налог на вмененный доход уплачивается полностью. Об этом – Письмо финансового ведомства от 22.09.2009 N 03-11-11/188.

В связи с приведенной позицией Минфина России рекомендуем “вмененщикам” на время летних каникул расторгнуть договор аренды площади, занимаемой торговыми автоматами, провести инвентаризацию торговых автоматов и их содержимого. Товар, который не будет реализован, лучше вернуть поставщикам, если это возможно. А с начала очередного учебного года можно вновь заключить договор аренды и использовать торговые автоматы при ведении розничной торговли. В случае возникновения споров с налоговиками это поможет плательщикам ЕНВД доказать, что в период летних каникул предпринимательская деятельность не осуществлялась и у организации (предпринимателя) отсутствовали физические показатели для исчисления суммы ЕНВД. То есть в таком случае налог за соответствующий период равен нулю.

Примечание. О возможности подачи “нулевой” декларации по ЕНВД – Письмо ФНС России от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@, полученное редакцией журнала “Вмененка”.

Кстати, ВАС РФ также признает неправомерной обязанность уплаты единого налога на вмененный доход при условии приостановления ведения деятельности (Определение от 14.07.2009 N ВАС-6028/09).

По мнению налогового ведомства, организации индивидуальные предприниматели , использующие торговые аппараты, обязаны применять контрольно-кассовую технику.

Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!

Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.

Налог при ЕНВД можно рассчитать, исходя из вмененного дохода, а не из реально полученного.
В статье расскажем, что значит базовая доходность ЕНВД и как ее рассчитывать.

Например, каждый работник парикмахерской, квадратный метр торговой площади магазина, одно пассажирское место в автобусе и другие показатели.

4. Обязательно ли оборудование автоматов ККТ при режиме ЕНВД?

Пожалуй, самым актуальным вопросом для владельцев торговых автоматов стала установка контрольно-кассовой техники. Согласно закону №54-ФЗ, все аппараты должны быть оснащены ККТ не позднее 01.07.2019 г. Благодаря бурным дискуссиям и спорам предпринимателям удалось добиться некоторых послаблений:

  • освобождение от установки ККТ на устройства механического типа и автоматы, торгующие питьевой водой в розлив;
  • возможность оборудования нескольких аппаратов одним внешним кассовым устройством;
  • для электроавтоматов не требуется установка принтера для печати чеков.

Во всех остальных случаях наличие ККТ считается обязательным условием для работы.

Поквартальная схема оплат существенно облегчает финансовую нагрузку налогоплательщика.

Налоговая ставка

Если местными властями не установлена пониженная налоговая ставка, сумму ЕНВД рассчитывайте по ставке 15 процентов (ст. 346.31 НК РФ).

При этом значения коэффициента К2 следует применять в зависимости от категории используемых торговых автоматов.

Установлена базовая доходность по ЕНВД для торговли через автоматы

Платить единый налог на вмененный доход (ЕНВД) должны владельцы торговых автоматов по продаже игрушек, жевательной резинки, конфет, сигарет и т.д. Даже если автомат стоит на арендованной площади в магазине, его деятельность относится к розничной торговле, осуществляемой через «иные объекты нестационарной торговой сети», а физическим показателем базовой доходности является торговое место. Что касается автоматов по продаже кофе — они оказывают услуги общественного питания. Но, не имея зала обслуживания посетителей (показатель базовой доходности для общепита), не подпадают под единый налог на вмененный доход

Порядок налогообложения в виде ЕНВД регулируется главным образом главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации. С 1 января 2006 года вступает в юридическую силу положения Федерального закона от 21 июля 2005г. №1001-ФЗ «О внесении изменения в главы 26.2 и 26.3 части второй налогового кодекса РФ…». Порядок налогообложения мы рассмотрим с учетом изменений и дополнений нового закона.

Прежде всего, необходимо определить место торгового автомата среди иных объектов торговли, объектов налогообложения, в виду того, что законодатель делит торговую сеть на стационарную и нестационарную.

Согласно ст. 346.27 НК РФ под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных и предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.

Нестационарная торговая сеть — торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

В соответствии с Государственным стандартом Российской Федерации Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» развозная торговля — розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством; разносная торговля — розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице. К передвижным средствам развозной и разносной торговли относятся торговые автоматы, автолавки, автомагазины, тележки, лотки, корзины и иные специальные приспособления.

Итак, исходя из систематического толкования норм налогового законодательства торговые автоматы можно определить как объекты нестационарной торговой сети.

На практике торговые автоматы могут быть установлены как на площади торговых залов — попросту на территории магазинов, так и на улице, например, рядом с кафе.

Обратимся вновь к статье 346.27, которая также закрепляет (извлечение):

«развозная торговля — розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата;

объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, — объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания;».

Законодатель устанавливает различные физические показатели базовой доходности, которые должны использоваться при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через торговые автоматы.

Розничную торговлю товарами, осуществляемую через торговые автоматы, размещенными на территории торговых и иных площадей объектов стационарной торговой сети (магазинов и павильонов), а также площадях других стационарных объектов организации розничной торговли, следует относить к розничной торговле, осуществляемой через иные объекты нестационарной торговой сети, а исчисление налоговой базы по единому налогу на вмененный доход производить с использованием физического показателя базовой доходности — «торговое место».

Розничную торговлю через уличные (передвижные) торговые автоматы необходимо квалифицировать как разносную (развозную) торговлю, а исчисление налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в таком случае производится с использованием физического показателя базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Этот же показатель базовой доходности применим к торговым автоматам, относящимся к «объектам организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей».

При этом закон определяет «количество работников» как — среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.»

Законом установлены следующие размеры базовой доходности:

Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям.

Основные моменты

По закону, работать по ЕНВД имеют право те коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются определенными видами деятельности. Перечень их прописан в Общероссийском классификаторе услуг населению и частично в ОКВЭД. Однако, конкретные сферы деятельности, при которых возможно использование ЕНВД в каждом регионе определяется индивидуально на уровне местных властей. В свою очередь, они руководствуются экономическими и территориальными особенностями региона.

Развивая свое предприятие в том или ином направлении, каждый бизнесмен должен знать, подпадает оно под ЕНВД или нет. Важно это по той причине, что если применение «вменёнки» возможно, то компания или индивидуальный предприниматель могут существенно сэкономить на налогах.

Переход на ЕНВД является строго добровольной процедурой.

Не каждая торговая компания имеет право применять в своей работе спецрежим ЕНВД.

Что такое базовая доходность по ЕНВД?

Объяснение термина дано в статье 346.27 Налогового кодекса и означает условную месячную величину дохода в стоимостном виде, приходящегося на одну величину (единицу) бизнеса. Это та сумма, которую, по мнению законодателя, предприниматель может извлечь из своего дела в месячный период. Указанная составляющая используется для установления величины вмененного дохода.

Одним из составляющих формулы налогового расчета является базовая доходность, точнее именно по ней рассчитывается сама налоговая база ЕНВД. Она «привязывается» к физическому показателю (далее — ФП), от количества которого будет зависеть окончательный расчет.

Читайте также:  Пенсионный фонд в Якутске - адрес, телефон, режим работы отделения

ФП оказывает влияние на размер вмененного дохода в зависимости от вида бизнеса: количества работающих лиц, квадратных метров занимаемой торговой площади, единиц транспорта и т.д.

Число торговых мест 9 000 не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торг места в больше 5 кв.

Базовая доходность в расчете налоговой базы ЕНВД

Вмененный налог от иных налогов, существующих в РФ, отличает особый алгоритм расчета базы, подлежащей налогообложению. Рассчитывается эта база помесячно.

Но ее расчет зависит не от результатов работы за месяц и не от полученного в реальности дохода, а определяется по каждому из видов осуществляемой при ЕНВД деятельности путем перемножения двух величин, характеризующих этот конкретный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ):

  • количества физического показателя, имевшего место в течение месяца;
  • величины доходности этого показателя (она носит название базовой), соответствующей месяцу работы.

Физическим показателем может быть:

  • количество работников;
  • площадь места ведения деятельности;
  • количество единиц используемого имущества или частей такого имущества.

Соответствующая каждому показателю (в увязке с конкретным видом деятельности) доходность — величина фиксированная, закрепленная в НК РФ (п. 3 ст. 346.29) и распространяющаяся на всю территорию России.

Однако у разных налогоплательщиков при одних и тех же исходных значениях физического показателя и величины доходности вмененный доход для полного месяца работы одинаков не всегда, поскольку базовая доходность подлежит корректировке.

Осуществляется такая корректировка за счет умножения доходности на коэффициенты (п. 4 ст. 346.29 НК РФ), один из которых представляет собой единую для всей России величину (она равна коэффициенту-дефлятору), а второй может существенно различаться в зависимости от региона.

Региональные отличия обусловлены тем, что субъекты сами устанавливают значение второго коэффициента (назначая его в пределах от 0,005 до 1 с включением в интервал и самих предельных значений). Учитывает этот коэффициент особенности ведения деятельности в конкретном регионе (ст. 346.27 НК РФ).

А так как особенностей у одного вида деятельности может оказываться несколько, то и итоговое значение регионального коэффициента часто становится рассчитываемым. Расчет сводится к перемножению всех коэффициентов, отражающих особенности ведения деятельности (п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

м 3 000 Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения Площадь экспонирующей поверхности в кв.

Что такое базовая доходность при ЕНВД?

Суть единого налога состоит в том, что при расчете на одну единицу он получается у всех одинаковым, так как используются определенные показатели с заранее установленными значениями. Но фактически предприниматели платят его в зависимости от масштабов своего бизнеса, поскольку в формуле учитывается важный физический показатель, который как раз и помогает определить эти масштабы.

На основании статьи 346.29 НК РФ эти данные законодательно установлены и отражены в специальной таблице. Для каждого вида предпринимательской деятельности, которая попадает под ЕНВД, определены физический показатель и величина базовой доходности на одну единицу этого показателя. В качестве физического показателя согласно пункту №3 ст. 346.29 НК могут быть учтены:

  • количество сотрудников, включая самого индивидуального предпринимателя;
  • размер площади, которая используется для осуществления предпринимательства;
  • количество объектов, используемых для ведения бизнеса.

Например, при осуществлении услуг по автотранспортной перевозке, два предпринимателя, которые имеют в своем распоряжении по 2 средства для перегрузок, будут платить примерно одинаковые отчисления в ФНС, независимо от того, что доходы их могут существенно отличаться.

м 1000 Оказание услуг по передаче во временное владение и или в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общепита, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 кв.

Вендинг и ЕНВД: что нужно знать при ведении торговли через автоматы (О.В. Чугина, “Вмененка”, N 11, ноябрь 2010 г.)

Вендинг и ЕНВД: что нужно знать при ведении торговли через автоматы

Вендинг-бизнес набирает обороты. Это очевидно: торговые автоматы мы встречаем повсюду – на улице, в магазинах, в офисах и различных общественных заведениях. Казалось бы, нет ничего проще – зарегистрировать фирму или ИП и установить торговый автомат, который будет приносить доход. Но не многие учитывают, что и в этом бизнесе подводных камней немало. И лучше узнать о них заблаговременно.

Торговые автоматы отличаются от автоматов, с помощью которых оказываются бытовые услуги. Хотя заметим, что строгой классификации виды автоматов не имеют. В частности, специальный аппарат, предназначенный для закачивания воздуха в автомобильные шины, и игровой автомат, выдающий игрушки с определенной вероятностью выигрыша, могут в равной степени считаться торговыми автоматами, как и автомат по продаже газированной воды или бахил.

Ведение розничной торговли через торговые автоматы признается видом деятельности, по которому необходимо уплачивать единый налог на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК РФ. Согласно статье 346.27 НК РФ данный вид деятельности можно разделить на два подвида:

– торговля через торговые автоматы, то есть объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов;

– торговля через передвижные торговые автоматы, то есть объекты нестационарной торговой сети (объекты развозной торговли). При этом к передвижным торговым автоматам относятся торговые автоматы, применяемые только с транспортным средством (письмо Минфина России от 25.01.2008 N 03-11-04/3/21).

Примечание. Порядок оказания бытовых услуг с использованием автоматов в данной статье не рассматривается. Об этом – статья “Оказание услуг по ксерокопированию” // Вменёнка, 2009, N 12.

Примечание. НК РФ не предусмотрено деление на категории механических и электрических торговых автоматов.

Кстати, деятельность по реализации через торговые автоматы кулинарной продукции и напитков, изготовленных в указанных автоматах из сухих ингредиентов и воды, для целей главы 26.3 НК РФ также относится к розничной торговле. То есть любой торговый автомат независимо от того, какой товар или продукция общественного питания через него реализуется, относится к объекту розничной торговли.

Примечание. Об этом – в письмах финансового ведомства от 27.10.2008 N 03-11-04/3/483 и от 23.10.2008 N 03-11-05/254.

Постановка на учет

В настоящее время в ОКВЭД такой вид деятельности, как вендинг, не предусмотрен, поэтому необходимо использовать коды ОКВЭД в зависимости от вида торгового автомата. Например, при осуществлении торговли через автоматы для снеков, продуктов питания и кофе используют код 52.63 “Прочая розничная торговля вне магазинов” и 55.52 “Поставка продукции общественного питания”. Для автоматов по продаже соков и безалкогольных напитков применяется код 52.25.2 “Розничная торговля безалкогольными напитками”. А при установке аппаратов по продаже прессы указывается код 52.47.2 “Розничная торговля газетами и журналами”.

Примечание. ОКВЭД ОК 029-2001 утвержден постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют розничную торговлю через автоматы, должны встать на учет в качестве плательщиков единого налога на вмененный доход по месту осуществления предпринимательской деятельности (при использовании автоматов, относящихся к объектам стационарной торговой сети) либо по месту нахождения организации или месту жительства ИП (при использовании передвижных автоматов). Причем зарегистрироваться в качестве плательщика ЕНВД необходимо в течение пяти дней со дня начала осуществления “вмененной” деятельности (п. 2 и 3 ст. 346.28 НК РФ).

В случае, когда организация (предприниматель) устанавливает торговые автоматы на разных территориях в пределах одного городского округа, которые обслуживаются разными ИФНС, то достаточно зарегистрироваться в одной из налоговых инспекций города.

Оптовая торговля – торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием.

Розничная торговля – торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного и домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Видами розничной торговли является развозная, разносная и комиссионная торговля.

Мелкорозничная (торговая) сеть – торговая сеть, осуществляющая розничную торговлю через павильоны, киоски, палатки, а также передвижные средства развозной и разносной торговли. К последним относятся торговые автоматы, автолавки, автомагазины, тележки, лотки, корзины и иные специальные приспособления.

Указанные определения содержатся в Государственном стандарте РФ ГОСТ 51303-99 “Торговля. Термины и определения” (утвержден постановлением Госстандарта России от 11.08.99 N 242-ст). При этом торговые автоматы можно отнести к объектам как нестационарной, так и стационарной торговой сети.

А если фирма (коммерсант) осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли с использованием торговых автоматов в различных муниципальных образованиях (городских округах и муниципальных районах), то она должна зарегистрироваться в качестве плательщика ЕНВД на территории каждого муниципального образования, в котором ведется указанная предпринимательская деятельность. В подобном случае сумма единого налога будет исчисляться по каждому муниципальному образованию отдельно. При этом налоговую отчетность необходимо представлять по месту каждой постановки на учет. Заметим, что, если в каком-либо муниципальном образовании, где будут установлены торговые автоматы, не введена “вмененка” в отношении розничной торговли, налогоплательщику придется применять УСН или общую систему налогообложения.

Рассчитываем сумму ЕНВД

Для расчета суммы единого налога на вмененный доход применяют величину физического показателя и размер базовой доходности. Они зависят от модификации торговых автоматов.

Так, если используются торговые автоматы, относящиеся к стационарной торговой сети, то сумму ЕНВД исчисляют с использованием физического показателя:

– “торговое место” (если площадь торгового места не превышает 5 кв. м). Размер базовой доходности составляет 9000 руб. в месяц с одного торгового места;

– “площадь торгового места (в квадратных метрах)” (если площадь торгового места составляет более 5 кв. м.). Размер базовой доходности составляет 1800 руб. в месяц с одного квадратного метра.

Примечание. Об этом – письмо Минфина России от 07.04.2009 N 03-11-09/127.

Физический показатель “количество работников, включая индивидуального предпринимателя” применяется, если торговые автоматы являются передвижными, а розничная торговля, осуществляемая с их помощью, признается развозной. Величина базовой доходности в этом случае равна 4500 руб. в месяц с человека.

Обратите внимание: 16 июля 2010 года в Госдуму был внесен законопроект N 408099-5. Предлагается установить в отношении предпринимательской деятельности с использованием торговых автоматов размер базовой доходности в размере 4500 руб. в месяц с одного торгового автомата.

Примечание. Обо всех изменениях, связанных с системой налогообложения в виде ЕНВД, читайте в следующих номерах.

На основании пункта 4 статьи 346.29 НК РФ базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2. Напомним, что с 1 января 2009 года отменена возможность самостоятельной корректировки значения коэффициента К2 в зависимости от фактического периода времени осуществления деятельности “вмененщика”. Сейчас на основании пункта 6 статьи 346.29 НК РФ можно учитывать только факторы, предусмотренные местными властями (ассортимент, место и время осуществления деятельности и другие особенности на соответствующих территориях).

Читайте также:  Не берут ребенка в детский сад: что делать, куда обращаться?

Примечание. О возможности изменения значения К2 – письма ФНС России от 23.01.2009 N ШС-22-3/59 и Минфина России от 17.09.2009 N 03-11-09/318.

Кстати, ВАС РФ в Определении от 29.05.2009 N ВАС-3703/09 указал на следующее. Если коэффициент К2 местными властями не установлен или нормативный правовой акт, его установивший, был признан недействующим, то сумму ЕНВД необходимо рассчитывать исходя из базовой доходности, размер которой приведен в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ.

Также напомним, что согласно пункту 10 статьи 346.29 НК РФ размер вмененного дохода за квартал, в течение которого была осуществлена государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиняя с месяца, следующего за месяцем указанной регистрации.

Примечание. Об этом – статья “Расчет ЕНВД при государственной регистрации фирмы или ИП” // Вменёнка, 2010, N 2.

В июле 2010 года ООО “Вендор плюс” встало на налоговый учет в г. Железногорске Курской области. В этом же месяце организация установила четыре торговых автомата по продаже напитков в торговом центре на территории города и зарегистрировалась в качестве плательщика ЕНВД. Площадь, занимаемая каждым торговым автоматом, не превышает 5 кв. м. Чему равна сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за III квартал 2010 года?

В 2010 году значение К1 равно 1,295 (приказ Минэкономразвития России от 13.11.2009 N 465). Значение К2 для данного вида деятельности на территории г. Железногорска составляет 0,820 (решение Железногорской городской думы от 25.11.2008 N 116-4-РД в редакции решения от 08.12.2009 N 278-4-РД). Базовая доходность в месяц с одного торгового автомата составляет 9000 руб.

Так как ООО “Вендор плюс” является вновь зарегистрированным субъектом предпринимательства, размер вмененного дохода за III квартал 2010 года рассчитывается начиная с августа 2010 года.

Налоговая база по ЕНВД за указанный налоговый период составляет 76 456,8 руб. (9000 руб. х 4 торговых места х 1,295 х 0,820 х 2 мес.).

Сумма исчисленного ЕНВД за III квартал 2010 года равна 11 468,52 руб. (76 456,8 руб. х 15%). В целых единицах – 11 469 руб.

Данную сумму единого налога организация может уменьшить на сумму страховых взносов и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (но не более чем на 50%).

Примечание. См. статью “Страховые взносы: правила вычитания” // Вменёнка, 2010, N 3.

Если автомат установлен в собственном магазине

Некоторые организации и предприниматели, осуществляющие розничную торговлю и уплачивающие единый налог на вмененный доход, для увеличения размера доходов устанавливают торговые автоматы в торговых залах собственных магазинов (павильонов). Нужно ли в подобной ситуации отдельно уплачивать единый налог с торговых мест, на которых установлены данные автоматы?

Примечание. Разъяснений контролирующих органов по этому вопросу пока нет.

Данный вопрос является спорным. С одной стороны, организация (предприниматель) уже уплачивает ЕНВД с площади всего торгового зала магазина, поэтому исчислять единый налог отдельно в отношении реализации товаров через автоматы не следует. Но с другой – для автоматов физическим показателем является не площадь торгового зала, а торговое место, то есть сам автомат.

Если же фирма (ИП), имеющая магазин и установившая в нем торговые автоматы, применяет общий режим или “упрощенку”, то с деятельности в сфере розничной торговли через автоматы необходимо уплачивать единый налог на вмененный доход. В этом случае нужно обеспечить ведение раздельного учета.

Продажа карточек экспресс-оплаты

Многие организации (предприниматели) приобретают аппараты по продаже карточек экспресс-оплаты услуг связи. Можно ли при реализации этих карточек применять “вмененку”? По мнению Минфина России, в соответствии с пунктом 3 статьи 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. А раз речь идет о розничной продаже товара, значит, должен уплачиваться единый налог. Однако многие налоговики считают, что “вмененку” в данном случае применять нельзя.

Примечание. См. письмо Минфина России от 24.12.2007 N 03-11-04/3/512.

Арбитражная практика по этому вопросу неоднозначна. Некоторые судьи признают карточки экспресс-оплаты услуг связи товаром (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2007 N Ф04-862/2007(31844-А45-27) и ФАС Северо-Западного округа от 29.11.2007 N А42-1282/2007). Другие арбитры придерживаются противоположной позиции (Определение ВАС РФ от 14.11.2007 N 14135/07). Поэтому деятельность по продаже карточек экспресс-оплаты с использованием торговых автоматов должна облагаться в рамках общего режима или “упрощенки”.

Примечание. См. статью “Реализация сим-карт и карточек экспресс-оплаты” на с. 8.

Если автоматы временно не работают

На практике возможна следующая ситуация. Организация продает холодные напитки и продукты питания через сеть торговых автоматов, которые установлены в школах и институтах. С этими учебными заведениями заключен договор аренды площади, используемой под торговыми автоматами. В период летних каникул автоматы отключают, и они переходят на ответственное хранение арендодателю. Также в это время не уплачиваются арендные платежи. То есть в период каникул предпринимательская деятельность по продаже товаров через торговые автоматы не ведется. А можно ли за эти периоды не уплачивать единый налог на вмененный доход или уменьшить сумму налогового обязательства?

Примечание. Как быть, если. в аренду сдается площадь для установки торговых автоматов

Установка торговых автоматов возможна как на собственной, так и на арендуемой торговой площади. Следует иметь в виду, что предпринимательская деятельность организации (индивидуального предпринимателя), связанная с предоставлением мест для установки торговых автоматов, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Также под “вмененку” подпадает деятельность по сдаче в аренду земельных участков для размещения на них арендаторами торговых автоматов (подп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Об этом – письма Минфина России от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271 и от 03.02.2009 N 03-11-06/3/14.

Указанный вопрос является спорным. Очевидно, что предпринимательская деятельность на определенное время приостановлена и поэтому дохода не приносит. Значит, и сумма налога должна быть уменьшена. Однако финансовое ведомство не согласно. По его мнению, плательщики ЕНВД рассчитывают сумму налога исходя из вмененного, а не фактически полученного дохода. До снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД сумма единого налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц. То есть единый налог на вмененный доход уплачивается полностью. Об этом – письмо финансового ведомства от 22.09.2009 N 03-11-11/188.

В связи с приведенной позицией Минфина России рекомендуем “вмененщикам” на время летних каникул расторгнуть договор аренды площади, занимаемой торговыми автоматами, провести инвентаризацию торговых автоматов и их содержимого. Товар, который не будет реализован, лучше вернуть поставщикам, если это возможно. А с начала очередного учебного года можно вновь заключить договор аренды и использовать торговые автоматы при ведении розничной торговли. В случае возникновения споров с налоговиками это поможет плательщикам ЕНВД доказать, что в период летних каникул предпринимательская деятельность не осуществлялась и у организации (предпринимателя) отсутствовали физические показатели для исчисления суммы ЕНВД. То есть в таком случае налог за соответствующий период равен нулю.

Примечание. О возможности подачи “нулевой” декларации по ЕНВД – письмо ФНС России от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@, полученное редакцией журнала “Вменёнка”.

Кстати, ВАС РФ также признает неправомерной обязанность уплаты единого налога на вмененный доход при условии приостановления ведения деятельности (Определение от 14.07.2009 N ВАС-6028/09).

Вопрос применения контрольно-кассовой техники при торговле через автоматы по-прежнему вызывает много споров. По мнению налогового ведомства, организации (индивидуальные предприниматели), использующие торговые аппараты, обязаны применять контрольно-кассовую технику. Такую точку зрения ФНС России высказала еще в письме от 18.05.2006 N ММ-6-06/511@. При этом чиновники советовали применять модель ПРИМ-21К, которая должна располагаться под кожухом автомата. Налоговики исходили из того, что организации, уплачивающие ЕНВД, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в соответствии с пунктом 5 статьи 346.26 НК РФ.

Однако Минфин России в письме от 14.04.2008 N 03-01-15/4-110 (доведено письмом ФНС России от 29.04.2008 N ШТ-6-2/322 до нижестоящих налоговых органов) высказал следующую точку зрения по вопросу применения кассовых аппаратов при торговле с использованием автоматов. Организации и предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты без применения ККТ при осуществлении разносной мелкорозничной торговли.

Возьмите на заметку. Возврат товара с истекшим сроком годности – это не обратная реализация

Торговля через автоматы, как и любая другая предпринимательская деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи, предполагает проведение закупки данных товаров. Возврат товаров с истекшим сроком годности из торгового автомата (в соответствии с условиями договора с поставщиком) – это неотъемлемая часть предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Поэтому доходы и расходы, возникающие при возврате товара, относятся к деятельности, облагаемой в рамках “вмененки” (см. статью “Возврат товаров при “вмененке” // Вменёнка, 2009, N 12. – Примеч. ред.).

Арбитражная практика по этому вопросу складывается в пользу налогоплательщиков (постановления ФАС Московского округа от 05.03.2008 N КА-А40/1349-08 и от 26.02.2008 N КА-А40/612-08). В Определении от 21.11.2007 N 12785/07 ВАС РФ признал, что реализация товаров через торговые автоматы является разносной торговлей, следовательно, наличные денежные расчеты могут производиться без применения контрольно-налоговой техники.

Примечание. См. статью “Отменили ККТ: появился выбор” // Вменёнка, 2009, N 9.

В заключение отметим, что с 21 июля 2009 года благодаря поправкам, внесенным в Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт”, плательщики единого налога вправе осуществлять денежные расчеты без использования ККТ. Таким образом, споров с налоговиками по поводу применения кассовых аппаратов в торговых автоматах возникать не должно.

консультант ООО “Аудиторская фирма “БИЗНЕС-СТУДИО”

“Вмененка”, N 11, ноябрь 2010 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

“Вменёнка” – это единственный журнал, освещающий все вопросы применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе региональную специфику и отраслевую практику.

Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-23887 от 28.03.2006, выданное Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия.

Кстати, ВАС РФ также признает неправомерной обязанность уплаты единого налога на вмененный доход при условии приостановления ведения деятельности Определение от 14.

Добавить комментарий