ЕНВД – характеристика, объект налогообложения, отчетность.

Объект налогообложения и налоговая база по ЕНВД

Статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) определен объект налогообложения по ЕНВД:

«1. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика».

Согласно статье 346.27 НК РФ:

« вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке».

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода. Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

«Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода» (статья 346.27 НК РФ).

Поскольку Закон №101-ФЗ расширил перечень видов предпринимательской деятельности, подпадающих под налогообложение единым налогом, этот же закон и внес изменения и в пункт 3 статьи 346.29 НК РФ, в котором установлены следующие физические показатели и базовая доходность в месяц, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности:

Виды предпринимательской деятельности

Базовая доходность в месяц (рублей)

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

Площадь стоянки (в квадратных метрах)

Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов

Площадь торгового зала (в квадратных метрах)

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах)

Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах)

Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах)

Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы

Площадь спального помещения (в квадратных метрах)

Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам

Корректирующие коэффициенты базовой доходности показывают степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Налоговая база, представляющая собой показатель вмененного дохода за налоговый период, рассчитывается по формуле:

ВД = БД х (N1 + N2 + N3) х K1 x K2,

где ВД – величина вмененного дохода;

БД – значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ);

N1, N2, N3 – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода (показатель за первый месяц квартала, второй месяц и третий месяц квартала);

K1, K2 – корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Обратите внимание, что от итогов деятельности налогоплательщика сумма вмененного дохода не зависит.

В статье 346.27 НК РФ согласно изменениям, внесенным Законом №101-ФЗ, приведены следующие понятия:

1. «К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации».

В 2005 году коэффициент-дефлятор был равен 1,104, согласно Приказу Минэкономразвития РФ от 9 ноября 2004 №298 «Об установлении коэффициента-дефлятора К3 на 2005 год». Приказом Минэкономразвития РФ от 27 октября 2005 года №277 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2006 год» с 1 января 2006 года коэффициент-дефлятор К1 установлен в размере 1,132.

Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

2. «К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности».

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

С 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 18 июня 2005 №64-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НК РФ.

« При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода».

Например, как указано в Письме Минфина России от 7 ноября 2005 года №03-11-04/03/127, если торговые места на рынке в отдельные дни не будут использоваться и оплата за период их неиспользования арендаторами не будет производиться, то в этом случае в соответствии с новой редакцией статьи 346.29 НК РФ налоговая база по ЕНВД может быть скорректирована коэффициентом К2, учитывающим фактический период времени осуществления деятельности.

На основании вышесказанного, с 2006 года не корректируется базовая доходность на корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта.

Изменениями, внесенными абзацем 472 пункта 16 статьи 1 Закона №101-ФЗ, отменена и формула, по которой рассчитывался коэффициент К1. Кроме того, поскольку корректирующий коэффициент базовой доходности К1 определялся в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком, а земельный кадастр не был принят, напомним, что в 2005 году коэффициент К1 не применялся (Федеральный закон от 24 июля 2002 года №104-ФЗ).

Согласно пункту 8 статьи 346.29 НК РФ изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода. То есть в соответствии с данным пунктом изменения величин корректирующих коэффициентов влекут за собой изменение суммы ЕНВД, которые возможны только с начала следующего квартала. Однако Закон №101-ФЗ внес изменения в статью 346.29 НК РФ, согласно которым, начиная с 2006 года пункт 8 утрачивает силу. Иными словами в случае изменения величины корректирующих коэффициентов одновременно изменяется и сумма единого налога.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, в пункте 9 статьи 346.29 НК РФ указано, что налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Арбитражная практика также свидетельствует о том, что когда величина физического показателя (количество работников, количество транспортных средств, количество торговых мест, площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей), характеризующая вид деятельности, изменяется в течение налогового периода, изменения физического показателя учитывают при расчете налоговой базы того месяца, в котором произошло изменение (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 июня 2004 №А79-1080/2004-СК1-979).

Индивидуальный предприниматель оказывает автотранспортные услуги. По состоянию на 1 августа он имеет на праве собственности12 единиц транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров. К 30 августа количество транспортных средств увеличилось до 15 машин.

ЕНВД за август исчисляется исходя из количества транспортных средств – 15 машин.

Налогоплательщики переводятся на уплату ЕНВД с момента государственной регистрации. Но зарегистрироваться они могут не с начала налогового периода. В этом случае на основании пункта 10 статьи 346.29 НК РФ размер вмененного дохода, а значит, и сумма единого налога рассчитываются исходя из целых месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации налогоплательщика. Иными словами, если налогоплательщик зарегистрирован в Едином государственном реестре, например, в мае, то исчислять и уплачивать налог за II квартал он должен только за июнь.

Как отражаются в бухгалтерском учете операции, связанные с начислением и уплатой единого налога на вмененный доход, рассмотрим на примере.

Организация розничной торговли является плательщиком единого налога. Заработная плата работников за I квартал 2006 год составила 90 000 рублей (за каждый месяц квартала по 30 000 рублей). Все работники организации – лица моложе 1967 года рождения. Кроме того, в этом же квартале начислены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 6350,7 рублей (за каждый месяц квартала по 2116,9 рублей, в том числе за счет средств ФСС РФ – 130,40 рублей, за счет собственных средств организации – 1986,50 рублей). Заявления на предоставление стандартных налоговых вычетов по НДФЛ от работников не поступало.

Расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров (подпункт 5, 7, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99)).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ (пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее Закон об обязательном пенсионном страховании)).

Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей (пункт 2 статьи 24 Закона об обязательном пенсионном страховании).

Начисленная сумма страховых взносов составит:

  • на финансирование страховой части трудовой пенсии за месяц составит 3000 рублей (30 000 х 10%), за квартал – 9 000 рублей (3000 х 3 месяца);
  • на финансирование накопительной части трудовой пенсии за месяц составит 1200 рублей (30 000 рублей х 4%), за квартал – 3600 рублей (1200 х 3 месяца).

Итого сумма страховых взносов, начисленная за квартал, составит 12600 рублей (9 000 рублей + 3600 рублей).

Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств ФСС Российской Федерации, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 в корреспонденции с кредитом счета 70.

Оставшаяся сумма пособия, выплачиваемая за счет средств организации (статья 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 года №190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан»), на основании пунктов 4, 5 ПБУ 10/99 признается расходом по обычным видам деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 в данном случае в корреспонденции с дебетом счета 44.

Согласно пункту 2 статьи 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за квартал, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за квартал при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, а также на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

Сумма ЕНВД исчисляется за квартал по формуле:

ЕНВД = ((БД х (№1 + №2 + №3) х К1 х К2) х 15%), где

БД – значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности (в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, базовая доходность в месяц составляет 1200 рублей);

№1, №2, №3 – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода (для вышеуказанных организаций розничной торговли физическим показателем является площадь торгового зала, в рассматриваемом случае исходим из того, что площадь торгового зала в течение налогового периода не менялась и составляет 90 кв. м;

К1, К2 – корректирующие коэффициенты базовой доходности. В 2006 году при определении величины базовой доходности корректирующий коэффициент базовой доходности К1 коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары, равен 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 27 октября 2005 года №277 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2006 год»). Допустим, что субъектом Российской Федерации в отношении розничной торговли установлен коэффициент К2 в размере 0,75.

Таким образом, сумма исчисленного ЕНВД за квартал в рассматриваемом случае составит 41 261 рубль ((1200 рублей х (90 кв. м + 90 кв. м + 90 кв. м) х 1,132 х 0,75) х 15%).

Исчисленную сумму ЕНВД организация вправе уменьшить на всю сумму уплаченных страховых взносов 12600 рублей и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет собственных средств в размере 5959,50 рублей, так как фактически уплаченная сумма страховых взносов и сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности не превышают 50-процентную сумму ЕНВД 18559,5 📌 Реклама

Читайте также:  Провоз алкоголя через границу – основные правила, нормы и рекомендации

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:

69-1-1 «Расчеты по социальному страхованию в части пособий по временной нетрудоспособности»;

69-2-1 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69-2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

Также в таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68:

ВД БД х N1 N2 N3 х K1 x K2,.

ЕНВД – общая характеристика

При определенных обстоятельствах организации и ИП могут выбрать в качестве режима налогообложения – режим, основанный на уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

Выбор ЕНВД производится в добровольном порядке по желанию самой организации или ИП. Надо отметить, что данный режим применяется до конца 2017 года, с 1 января 2018 года глава 26.3 НК РФ, посвященная ЕНВД, перестает действовать. Об этом говорится в Федеральном законе от 29 июня 2012 года №97-ФЗ (ст.5 п.8).

До конца 2017 года налогоплательщики могут смело использовать этот режим, рассчитывать единый налог на вмененный доход, не уплачивая при этом налог на прибыль и НДС. Также организации и ИП на ЕНВД не платят налог на имущество.

Особенность ЕНВД заключается в том, что данный режим выбирается в отношении конкретных видов деятельности налогоплательщика. Перечень этих видов деятельности можно найти здесь. Какие нужно совершить действия для того, чтобы перейти не ЕНВД?

Об этом говорится в Федеральном законе от 29 июня 2012 года 97-ФЗ ст.

Какую отчетность сдает ИП на ЕНВД

Перечень отчетности ЕНВД 2017-2018 годов для ИП на вмененке может меняться в зависимости от некоторых факторов, характеризующих особенности его деятельности:

  • если ИП не имеет наемных работников, то ему нужно представить в налоговый орган только декларацию по ЕНВД;
  • если у ИП есть наемные работники, то помимо декларации по ЕНВД ему необходимо направить в ИФНС сведения о среднесписочной численности сотрудников, 2-НДФЛ, 6-НДФЛ, а также сдавать необходимую отчетность по страховым взносам в те же сроки и в том же порядке, что и организациям.

При этом, несмотря на то, что применение режима ЕНВД освобождает ИП от обязанности отчитываться по НДС, налогу на имущество и НДФЛ, с НДС все же иногда ИП-«вмененщик» может столкнуться — по тем же причинам, что и компании: если ИП исполняет функции налогового агента, при импорте или выставлении покупателю счета-фактуры с НДС.

Кроме того, важно обратить внимание, что в случае наличия объектов налогообложения по другим налогам ИП должен также направить в ИФНС соответствующие декларации, например, по водному налогу. А вот транспортный налог или налог на имущество физлиц предприниматель уплачивает на основании уведомления налогового органа, поэтому самостоятельный расчет этих налогов и представление отчетов по ним осуществлять не нужно.

Что касается вопроса о необходимости ведения ИП бухгалтерского учета при работе на ЕНВД, то рекомендуем перейти к материалу, в котором содержится ответ на него.

Перечень отчетности ЕНВД 2017-2018 годов для ИП на вмененке может меняться в зависимости от некоторых факторов, характеризующих особенности его деятельности.

Объект налогообложения и налоговая база по ЕНВД

Статьей 346.29 НК РФ определен объект налогообложения по ЕНВД:

«1. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика».

« вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке».

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

«Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода» (статья 346.27 НК РФ).

Поскольку Законом №101-ФЗ расширен перечень видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, этим же Законом внесены изменения и в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ, в котором установлены следующие физические показатели и базовая доходность в месяц, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности:

Базовая доходность корректируется (умножается) согласно пункту 4 статьи 346.29 НК РФ на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности показывают степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Налоговая база, представляющая собой показатель вмененного дохода за налоговый период, рассчитывается по формуле:

ВД = БД х (N1 + N2 + N3) х K1 x K2,

где ВД – величина вмененного дохода;

БД – значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ);

N1, N2, N3 – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода (показатель за первый месяц квартала, второй месяц и третий месяцы квартала);

K1, K2 – корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Данная формула позволяет сделать вывод о том, что от итогов деятельности налогоплательщика сумма вмененного дохода не зависит.

В статье 346.27 НК РФ приведены следующие понятия:

«К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;»

Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном правительством РФ. Приказом Минэкономразвития России от 27 октября 2005 года №277 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2006 год» размер коэффициента-дефлятора К1 на 2006 г. установлен в размере 1,132.

Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 3 ноября 2006 года №359 коэффициент – дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ, установлен на 2007 год равным 1,096.

«К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.»

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

С 2006 г. в соответствии с Федеральным законом от 18 июня 2005 года №64-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НК РФ.

При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Как указано в письме Минфина России от 7 ноября 2005 года №03-11-04/03/127, если торговые места на рынке в отдельные дни не будут использоваться и за период их неиспользования арендаторами оплата не будет производиться, то в соответствии со статьей 346.29 НК РФ налоговая база по ЕНВД может быть скорректирована на коэффициент К2, учитывающий фактический период времени осуществления деятельности.

Согласно разъяснениям, приведенным в письме Минфина России от 25 января 2006 года №03-11-04/3/29, если организация или индивидуальный предприниматель не работают ежедневно, то ЕНВД можно уменьшить за счет коэффициента К2 (местные власти должны предусмотреть такую корректировку). Для этого количество дней, в течение которых велась предпринимательская деятельность, налогоплательщик делит на число календарных дней в месяце:

где К2скор. – скорректированный коэффициент, который используется для расчета ЕНВД;

К2 – общий коэффициент, установленный местными властями;

Nрабоч. – количество отработанных дней в месяце;

Nмес. – общее количество дней в месяце.

Расчет производится для каждого месяца налогового периода, в отчетности отражаются три скорректированных коэффициента.

С 2006 г. не корректируется базовая доходность на корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенности населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта.

Законом №101-ФЗ исключена и формула, по которой рассчитывался коэффициент К1. Кроме того, поскольку корректирующий коэффициент базовой доходности К1 определялся в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком, а земельный кадастр не был принят, напомним, что в 2005 г. коэффициент К1 не применялся (смотрите Федеральный закон от 24 июля 2002 года №104-ФЗ).

Пунктом 8 статьи 346.29 НК РФ установлено, что изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода. То есть в соответствии с данным пунктом изменения величин корректирующих коэффициентов влекут за собой изменение суммы единого налога, что возможно только с начала следующего квартала. В случае изменения величины корректирующих коэффициентов одновременно изменяется и сумма единого налога.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика изменилась величина физического показателя, то на основании пункта 9 статьи 346.29 НК РФ при исчислении суммы ЕНВД указанное изменение учитывается с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Арбитражная практика также свидетельствует о том, что когда величина физического показателя (количество работников, транспортных средств, торговых мест, площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей), характеризующая вид деятельности, изменяется в течение налогового периода, изменения физического показателя учитываются при расчете налоговой базы того месяца, в котором произошло изменение (смотрите постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 июня 2004 года №А79-1080/2004-СК1-979).

Пример 24.

ЗАО «Ольга» оказывает автотранспортные услуги. По состоянию на 1 августа количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров, составляло в организации 12 единиц. К 30 августа количество транспортных средств увеличилось до 15 машин.

Единый налог за август исчисляется исходя из количества транспортных средств – 15 машин.

Пунктом 10 смотрите 346.29 НК РФ определено следующее:

«Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из целых месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.»

Налогоплательщики переводятся на уплату ЕНВД с момента государственной регистрации. Но зарегистрироваться они могут не с начала налогового периода. В этом случае на основании вышеуказанного пункта 10 статьи 346.29 НК РФ размер вмененного дохода, а значит, и сумма единого налога рассчитываются исходя из целых месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации налогоплательщика. То есть, если налогоплательщик зарегистрирован в едином государственном реестре, например, в мае, то исчислять и уплачивать налог за II квартал он должен только за июнь.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с начислением и уплатой единого налога на вмененный доход, рассмотрим на следующем примере.

Пример 25.

Организация розничной торговли является плательщиком ЕНВД. Заработная плата работников за I квартал 2006 год составила 90 000 руб. (за каждый месяц квартала по 30 000 рублей). Все работники организации – лица моложе 1967 г. рождения. Кроме того, в этом же квартале начислены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 6350,7 руб. (за каждый месяц квартала по 2116,9 руб., в том числе за счет средств ФСС РФ – 130,40 руб., за счет собственных средств организации – 1986,50 руб.). Заявлений на предоставление стандартных налоговых вычетов по НДФЛ от работников не поступало.

Расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров (подпункты 5, 7, 8, 9 ПБУ 10/99).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда Планом счетов и Инструкцией по его применению, предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ (пункт 2 статьи 10 Закона о пенсионном страховании).

Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей (пункт 2 статьи 24 Закона о пенсионном страховании).

Начисленная сумма страховых взносов составит:

– на финансирование страховой части трудовой пенсии за месяц – 3000 руб. (30 000 руб. х 10%), за квартал – 9000 руб. (3000 руб. х 3 мес.);

– на финансирование накопительной части трудовой пенсии за месяц – 1200 руб. (30 000 руб. х 4%), за квартал – 3600 руб. (1 200 х 3 мес.).

Читайте также:  Уведомление должника об уступке права требования: образец документа

Итого сумма страховых взносов, начисленная за квартал, составит 12 600 руб. (9000 руб. + 3600 руб.).

Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 в корреспонденции с кредитом счета 70.

Оставшаяся сумма пособия, выплачиваемая за счет средств организации (статья 2 Закона №190-ФЗ), на основании пунктов 4, 5 ПБУ 10/99 признается расходом по обычным видам деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70, в данном случае в корреспонденции с дебетом счета 44.

Согласно пункту 2 статьи 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за квартал, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за квартал при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, а также на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

Сумма ЕНВД за квартал исчисляется по формуле:

где БД – значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности (в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, базовая доходность в месяц составляет 1200 руб.);

№1, №2, №3 – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода (для вышеуказанных организаций розничной торговли физическим показателем является площадь торгового зала. В рассматриваемом случае исходим из того, что площадь торгового зала в течение налогового периода не менялась и составляет 90 кв. м;

К1, К2 – корректирующие коэффициенты базовой доходности. Как уже было отмечено выше, в 2006 г. при определении величины базовой доходности корректирующий коэффициент базовой доходности К1 коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары, равен 1,132. Допустим, что субъектом Российской Федерации в отношении розничной торговли коэффициент К2 установлен в размере 0,75.

Таким образом, сумма исчисленного ЕНВД за квартал в рассматриваемом случае составит 41 261 руб. ((1 200 руб. х (90 кв. м + 90 кв. м + 90 кв. м) х 1,132 х 0,75) х 15%).

Исчисленную сумму ЕНВД организация вправе уменьшить на всю сумму уплаченных страховых взносов – 12 600 руб. и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет собственных средств в размере 5959,5 руб., так как фактически уплаченная сумма страховых взносов и сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности не превышают 50% суммы единого налога: 18 559,5

Согласно пункту 2 статьи 346.

Розничная торговля через торговые залы

Как видно из таблицы, «вменещики», торгующие в розницу через торговые залы, для расчета ЕНВД используют физический показатель «площадь торгового зала». Если торговля ведется через объекты, не имеющие торговых залов, для расчета налога используется показатель:

  • либо «торговое место», если площадь объекта не превышает 5 квадратных метров;
  • либо «площадь торгового места», если площадь объекта свыше 5 квадратных метров.

Для расчета этих показателей учитывают площади всех фактически используемых для торговли помещений и открытых площадок. Их величина должна быть указана в правоустанавливающих и инвентаризационных документах.

Предположим, что «вмененщик» торгует сопутствующими товарами через здание операторской. Если в правоустанавливающих и инвентаризационных документах на это здание площадь торгового зала не выделена, то очевидно, что торговля ведется через объект стационарной сети без торгового зала.

Соответственно, при расчете ЕНВД использовать физический показатель «площадь торгового зала» нельзя. В этом случае применяется физический показатель «торговое место» или «площадь торгового места». Причем его фактическая величина определяется по правоустанавливающим и инвентаризационным документам (письмо ФНС России от 13 февраля 2015 г. № ГД-3-3/488@).

Торговые точки могут находиться в одном муниципальном образовании, но быть зарегистрированы в разных ИФНС.

Субъекты и объекты налогообложения но единому налогу на вмененный доход

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального образования те виды деятельности, которые подлежат обложению этим налогом.

НК РФ устанавливает следующие виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может быть введен ЕНВД:

  • 1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
  • 2) оказания ветеринарных услуг;
  • 3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
  • 4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
  • 5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
  • 6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
  • 7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
  • 8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
  • 9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
  • 10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
  • 11) размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;
  • 12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м;
  • 13) оказания услуг но передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
  • 14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Обратите внимание: единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности в рамках договора простого товарищества, договора доверительного управления имуществом, а также крупнейшими налогоплательщиками.

Единый налог не применяется в отношении розничной торговли и услуг общественного питания, в случае, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с гл. 26.1 НК РФ на уплату единого сельскохозяйственного налога, и указанные организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

На уплату единого налога не вправе переходить:

1) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Это ограничение не распространяется на организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются такие организации начиная с 1 января 2013 года и будет действовать до 31 декабря 2017 г.; в отношении аптечных учреждений — начиная с 1 января 2011 г.

Следует отметить, что с 1 января 2013 г. лимит по количеству работников для перехода и утраты права на применение ЕНВД определяется исходя из средней численности сотрудников, а не среднесписочной, как ранее. Ограничение при этом осталось прежним — 100 человек;

Обратите внимание: показатель «средняя численность» включает в себя среднесписочную численность, а также среднюю численность работающих по внешнему совместительству и по гражданско-правовым договорам. Таким образом, теперь число работников, которые учитываются для целей применения ЕНВД, увеличилось.

2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, на организации потребительской кооперации, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;

Обратите внимание: начиная с 2013 г., в случае приведения размера долевого участия других организаций в соответствие с указанными требованиями

организация вправе перейти на систему налогообложения в виде единого налог

на вмененный доход.

  • 3) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;
  • 4) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

При переводе предприятий на уплату ЕНВД для них отменяется ряд налогов: НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций. Для индивидуальных предпринимателей ЕНВД заменяет собой такие налоги, как НДС, НДФЛ, налог на имущество физических лиц в части имущества, используемого в предпринимательской деятельности. При этом и организации, и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

ЕНВД заменяет следующие налоги:

  • а) для юридических лиц:
    • – налог на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
    • – налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
    • – НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
  • б) для индивидуальных предпринимателей:
    • – НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
    • — налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
    • – НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Отмена названных выше налогов имеет место только по той деятельности, которая переводится на обложение единым налогом. Если же предприниматель (или организация) наряду с деятельностью, которая облагается ЕНВД, осуществляет и иные виды деятельности, то он (она) обязан по второму виду деятельности уплачивать все налоги в соответствии с общим режимом налогообложения или использовать свое право на применение УСН.

Если предприниматель оказывает два вида услуг наряду с розничной торговлей, по которой он переведен на уплату ЕНВД, осуществляет и оптовую торговлю, то по доходам от нее он обязан уплачивать НДФЛ. Возможна и иная ситуация. Допустим, человек имеет основное место работы в научно-исследовательском институте, где получает зарплату, и одновременно зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, оказывающего ветеринарные услуги. По второму виду деятельности он переведен на уплату ЕНВД. В этом случае наряду с налогом на вмененный доход он будет платить НДФЛ, который будет удерживаться с его заработной платы в институте.

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке (ст. 346.27 НК РФ).

Это фактически означает, что объектом налогообложения является не реальный доход, который получила та или иная организация (или индивидуальный предприниматель) в результате своей деятельности, а некоторая расчетная величина. Предполагается, что доход организации зависит не только от вида деятельности, но и от ряда других факторов:

  • — численности работников;
  • — площади занимаемого помещения;
  • — местонахождения предприятия (в центре города или на окраине в жилом районе);
  • — других физических параметров, которые косвенно могут характеризовать доходность предприятий.

Определение суммы вмененного дохода производится по формуле

где ВД — сумма вмененного дохода; БД — базовая доходность в месяц на единицу физического показателя (условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего вид деятельности в различных сопоставимых условиях — занимаемая площадь, количество работников, количество автомобилей); Nv N2, N r 3 — количество единиц соответствующего физического показателя в I, II и III месяцах квартала; Kl, К2 — коэффициенты, используемые при расчете налоговой базы в пределах, установленных федеральным законодательством.

К1 — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу потребительских цен. Этот коэффициент публикуется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

Читайте также:  Как расторгнуть дополнительное соглашение к трудовому договору

К2 — коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент товаров, сезонность работы, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и т.п.). Муниципальное образование вправе установить значение коэффициента на календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Оба коэффициента К1 и К2 устанавливаются на календарный год, в то время как налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Следовательно, единственной переменной величиной при расчете ЕНВД за налоговый период является величина физического показателя. Физические показатели, используемые для характеристики того или иного вида деятельности, и базовые доходности установлены НК РФ (табл. 10.3). Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Таблица 103

Физические показатели в зависимости от базовой доходности

2 оказания ветеринарных услуг;.

Последовательность заполнения разделов налоговой декларации по ЕНВД

Раздел 2 декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности.

При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких районах города, в разных городах разд. 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду ОКАТО).

Пример 1. Торговый дом “Мечты Востока” занимается торговлей восточных аксессуаров и принадлежностей, восточных лакомств и сладостей. Имеет следующие магазины:

  1. магазин “Лукум”, площадью торгового зала 60 кв. м, расположенный на ул. Ленина, 83;
  2. магазин “Бархат”, площадью торгового зала 110 кв. м, расположенный на ул. Комсомольская, 118.

Единый налог на вмененный доход необходимо рассчитывать с двух магазинов. Коэффициент К1 – 1,081 (установлен Правительством РФ на 2008 г.), К2 – 1,0 (установлен Законом Орловской области от 21.04.2005 N 511-ОЗ “О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности”).

Базовая доходность в месяц по розничной торговле – 1800 руб.

  1. Сумма единого налога на вмененный доход, которую Торговый дом “Мечты Востока” уплатит по итогам IV квартала 2008 г. по первому магазину:

1800 руб. x 60 кв. м x 3 месяца x 1,081 x 1,0 x 15% = 52 537 руб.

  1. Сумма единого налога на вмененный доход, которую Торговый дом “Мечты Востока” уплатит по итогам IV квартала 2008 г. по второму магазину:

1800 руб. x 110 кв. м x 3 месяца x 1,081 x 1,0 x 15% = 96 317 руб.

За четвертый квартал по работникам магазина “Лукум” выплачены взносы на обязательное пенсионное страхование – 14 000 руб., по работникам магазина “Бархат” – 25 000 руб. и пособия по временной нетрудоспособности за счет собственных средств организации – 5000 руб.

Таким образом, сумма налога к уплате в бюджет за четвертый квартал составит:

  • по первому магазину:

52 537 руб. – 14 000 руб. = 38 537 руб.;

  • по второму магазину:

96 317 руб. – 30 000 руб. = 66 317 руб.

Фрагмент налоговой декларации Торгового дома “Мечты Востока” представлен в таблицах 1 – 3.

м, расположенный на ул.

Кто может применять патент

ИП могут применять патент по видам деятельности, которые указаны в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, а также по бытовым услугам, кроме указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Условие одно: в субъекте РФ, где ИП ведёт деятельность, введена ПСН для этих услуг (п. 2, пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Патент применять нельзя (п.п. 2, 3, 5 и 6 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.45 НК РФ):

  • в рамках договора простого товарищества и доверительного управления имуществом;
  • при торговле подакцизными товарами, указанными в пп. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ;
  • при реализации газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов;
  • при продаже товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе почтой, через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети;
  • при передаче лекарств по льготным (бесплатным) рецептам;
  • при продаже продукции собственного производства (изготовления);
  • при продаже лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке;
  • при продаже обуви и меховых изделий, подлежащих обязательной маркировке;
  • при торговле или оказании услуг общепита через объект площадью свыше 50 м 2 ;
  • если в облагаемых ПСН видах деятельности занято больше 15 человек;
  • если в период применения ПСН выручка по деятельности на ПСН и УСН больше 60 млн руб.;
  • в розничной торговле, если хотя бы один товар продан не в розницу (например, по договору поставки).

НДС по доходам в рамках ПСН, кроме налога при импорте и НДС налогового агента ;.

Как уменьшить налог по ЕНВД

Сумму налога по ЕНВД можно уменьшить:

  1. На страховые взносы за сотрудников и за себя.
  2. На больничные за первые три дня болезни сотрудника.
  3. На вычет по кассе.

Если ИП работает один, можно уменьшить сумму ЕНВД до нуля. С сотрудниками — только вполовину. При расчете ЕНВД за квартал учитывают страховые взносы, которые заплатили в том же квартале.

ИП работает без сотрудников и платит 40 874 Р взносов за себя. Взносы он платит равными частями четыре раза в год, за каждый квартал получается 10 218,5 Р . За первый квартал уже оплатил. Допустим, сумма ЕНВД за первый квартал вышла 10 220 Р . Он может вычесть из общей суммы уплаченные страховые взносы:

10 220 Р — 10 218,5 Р = 1,5 Р

Округляем до 2 Р — столько ИП должен оплатить по ЕНВД за первый квартал.

Ветклиника работает в Дмитрове Московской области.

Уплата ЕНВД

В Законе установлены такие элементы налога как ставка (в размере 15% вмененного дохода, согласно п. 1 ст. 5) и налоговый период (составляющий один квартал, в соответствии с п. 1 ст. 4).

Законом (ст. 8) также предусмотрена единая на территории всех субъектов РФ форма свидетельства, которое является подтверждением факта уплаты ЕНВД. Свидетельство об уплате налога на соответствующий налоговый период выдает налоговый орган региона по месту регистрации налогоплательщика, его форма установлена постановлением Правительства РФ от 03.09.1998 № 1028 “Об утверждении свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности”.

Налоговые льготы и сроки уплаты ЕНВД определяются нормативным актом органа государственной власти субъекта Российской Федерации, согласно статье 1 Закона.

В Законе установлены такие элементы налога как ставка в размере 15 вмененного дохода, согласно п.

Где действует «вмененка»

Система в виде ЕНВД действует только в тех городах и районах, где она введена нормативными правовыми актами местных представительных органов. В частности, ЕНВД может быть введен решением городской думы, муниципального совета, собрания представителей муниципального района и пр. В местностях, где такие документы не приняты, «вмененка» не действует. Узнать, введена ли система ЕНВД в вашем районе или городе, можно в своей налоговой инспекции.

Другими словами, данный список можно сократить, но не расширить.

Росприроднадзор

Ежеквартально до 20.04, 20.07, 20.10, 20.01:

  • Расчет платы за загрязнение окружающей среды.
  • отчет 2 ТП (отходы) за 2019 год до 01.02.2020;
  • отчет МСП за 2019 год до 15.01.2020.

Если индивидуальный предприниматель или организация принимают решение о необходимости прекратить предпринимательскую деятельность на ЕНВД, им необходимо подать соответствующее заявление в налоговую службу о снятии с учета по форме для организаций или для ИП.

Сроки сдачи

Сроки и периодичность предоставления отчетов зависит от их вида:

Бухгалтерская отчетность на ЕНВД – должна сдаваться один раз в году. Что касается граничного срока, то он установлен на 30 марта следующего за отчетным периодом года.

Декларация. Периодичность ее сдачи составляет 4 раза в году, то есть ежеквартально. Конкретные сроки по каждому кварталу:

  • отчетность за первый квартал должна сдаваться не позднее 20 апреля отчетного года;
  • за полугодие – до 20 июля;
  • за 9 месяцев – до 20 октября;
  • итоговая декларация за весь год – до 20 января нового года.

Данные сроки могут продлеваться на несколько дней в том случае, если на 20 число одного из этих месяцев выпадаете нерабочий день – выходной или праздник. В таком случае сдать отчетность можно на следующий после этого числа рабочий день.

Среднесписочная численность работников за прошлый год – ее сдают все предприятия и предприниматели до 20 января текущего года.

Отчеты по другим налогам для налоговой инспекции:

  1. Транспортный — оплачивается раз в году, по итогам деятельности предыдущего периода. При этом конкретный срок сдачи расчета по налогу согласовывается с местным органами ФНС.
  2. Водный – периодичность сдачи расчета такая же, как и для декларации, то есть до 20 числа каждого из перечисленных месяцев.
  3. Земельный – расчет сдается каждые три месяца, до конца апреля, июля, октября и января.

Справка о доходах работников – сдается до 1 апреля следующего за отчетным периодом года.

Расчеты по форме 4ФСС – сдаются каждые три месяца, до 15 числа.

Индивидуальные сведения о работниках – 4 раза в году:

  • за первый квартал – до 15 мая;
  • за полугодие – до 15 августа;
  • за 9 месяцев – до 15 ноября;
  • за весь год – до 15 февраля (нового года).

Следует помнить, что предельный срок охватывает и возможность сдачи исправленной отчетности. Если какой-то документ был заполнен неправильно или рассчитанные в нем цифры не соответствуют действительности, предприниматель может принести уточненную и исправленную форму. При этом соблюдение граничных сроков обязательно. Поэтому лучше не затягивать и сдавать отчеты с учетом возможных изменений. Заполнение отчетности должно быть аккуратным – помарки и исправления в сдаваемом документе нежелательны.

В случае нарушения данных сроков к ИП и ООО может применяться ответственность в виде штрафа (для каждого просроченного документа сумма своя). При этом оплата данного штрафа все равно не освобождает налогоплательщика от сдачи отчетности.

Такой вариант сдачи отчетности чаще всего недопустим.

Особенности бухгалтерского учета

Количество наемных работников является одним из критериев отнесения компаний к категории малого бизнеса (правительственное постановление № 265 от 04.04.16).

Ограничение по численности в 100 человек делает режим ЕНВД доступным для небольших предприятий. Это во многом определяет характер бухгалтерского учета.

Система отражения хозяйственных операций имеет ряд особенностей. Если плательщик зарабатывает в год не более 800 миллионов рублей, ее выстраивают по упрощенной схеме. Такое право предоставлено малому бизнесу п. 4 ст. 6 закона 402-ФЗ от 06.12.11. Руководитель может самостоятельно вести бухгалтерию. Кроме того, у общества остается возможность передать обязанность по обеспечению учета штатному специалисту или аутсорсинговой компании.

Постановка системы требует составления:

  1. Учетной политики. Внутренний регламент предприятия закрепляет методы амортизации имущества, правила документооборота, оценки активов. При необходимости локальный акт утверждает порядок совмещения налоговых режимов. Приложением к нему становятся бланки, разработанные для фиксации хозяйственных операций. Требования к учетной политике предприятия закреплены ПБУ 1/2008 (распоряжение Минфина России № 106н от 06.10.08). Правила применяют в части, не вступающей в противоречие с законом 402-ФЗ.
  2. Бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Нюансы системы налогового учета не влияют на обязанность предприятия контролировать фактическую прибыль и затраты. При применении ЕНВД обязательства перед бюджетом рассчитывают с базовой доходности. Фактическая выручка не имеет значения для расчета. Однако для целей выплаты дивидендов, оценки рентабельности и прочих нужд требуется информация о реальных показателях. Бухгалтеру общества нужно досконально фиксировать хозяйственные операции, контролировать движение денежных средств и ценностей. Перед формированием бухгалтерского баланса обязательно проводится инвентаризация. Обойтись без регистров, первичных форм и традиционных проводок не получится.

Основной задачей бухгалтерской отчетности является формирование ясного и всеобъемлющего представления о финансовом состоянии компании. Сведения должны быть актуальными на дату составления документов.

Даже при упрощенной форме обязательными станут:

Элементы бухгалтерского учета

К особенностям упрощенного бухгалтерского учета плательщиков ЕНВД относятся возможность отказаться от переоценки основных средств, право на использование кассового метода и др. Специфика обусловлена не применяемым налоговым режимом, а принадлежностью общества к категории малого бизнеса.

Поскольку общество является работодателем, отдельными направлениями становятся кадровый и персонифицированный учет. Кроме того, фирме придется регулярно сдавать отчетность, предусмотренную для налоговых агентов по НДФЛ. Применение ЕНВД не освобождает от необходимости исполнения таких требований.

Кроме того, фирме придется регулярно сдавать отчетность, предусмотренную для налоговых агентов по НДФЛ.

Налогооблагаемая база при единой системе налога

В различии от общей или простой системы налогового обложения, режим единого налога при установлении налогооблагаемой базы не предусматривает подсчет фактических затрат и прибыли бизнесменов. Вместо этого, при установлении суммы налоговых платежей организаций и индивидуальных предпринимателей, законодательство оперирует базовым представлением единого налога на «вмененную прибыль».

Для любого вида бизнеса российский законодатель ввел базовую прибыльность, которая обязана снабжать то или иное занятие, в расчете того или иного физического показателя – коммерческой площади, численностью работников и т.п. И собственно от этого исходит определение суммы единого налога, подлежащего к оплате в бюджет.

Помимо учета разной доходности отдельных видов бизнесменской занятости, в системе ЕНВД при подсчете налога учитывается и воздействие двух корректирующих факторов:

  1. Уровень инфляции или дефляции (падение цен) в стране, определяемого Федеральным законом (корректирующий коэффициент К1);
  2. Индивидуальных особенностей ведения бизнесменской занятости в соответствующих соглашениях и в поставленном регионе (вносить поправки в коэффициент К2). Такой коэффициент определяется на местном этапе, а его смысл может качаться в промежутке от 0,005 до 1.

Налоги и ставки от доходов.

Добавить комментарий