Облагается ли подарок НДС подарок сотруднику

Учет подарков сотрудникам в бухгалтерском учете

Как оформить новогодние подарки в бухгалтерском учете:

  1. Издать тематический приказ по учреждению.
  2. Составить ведомость выдачи презентов на сотрудников.
  3. Выдать под подпись.
  4. Сформировать проводки.
  5. При превышении суммы дара в 4000 рублей удержать НДФЛ у работника.

Праздничные сувениры взрослым и новогодние подарки детям работников необходимо оформить в бухучете. В противном случае грозят санкции контролирующих органов, перерасчет налогов и т. д.

Определение подарка

Отдельного закона о выдаче новогодних подарков детям сотрудников и конкретного определения презента нет. Но в соответствии с Трудовым и Гражданским кодексами, устанавливают такие признаки подарка:

  • денежная или иная материальная ценность;
  • передаваемая в собственность на безвозмездной основе;
  • в качестве вознаграждения, не связанного или связанного с трудовой деятельностью (в связи с памятной датой или по итогам года, например).

В этом случае дарителем выступает работодатель, а одаряемым — работник (ст. 191 ТК РФ). И хотя бухучет и налогообложение новогодних подарков для детей сотрудников в 2021 году нормативные акты конкретно не регулируют, общие правила понятны из толкования действующего законодательства. Кроме того, периодически контролирующие органы публикуют разъяснения по применению тех или иных правовых норм.

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как оформлять конкретные подарки:

  • билеты в театр;
  • подарочные сертификаты;
  • для детей;
  • сувениры контрагентам.

Используйте бесплатно эти инструкции и образцы.

Оформление подарков

Любое решение работодателя в организации оформляется распорядительным актом. В ГК РФ указано, как оформить приобретение сладких новогодних подарков в бюджетном учреждении, в коммерции, в НКО, — отдельным приказом. В некоторых случаях презенты оформляются договором дарения. В соответствии со ст. 574 ГК РФ , письменная форма обязательна, только если дарение осуществляется юридическим лицом и стоимость дара превышает 4000 рублей. Существенным условием такого соглашения является его предмет ( ст. 572 ГК РФ ). Если одариваемых работников много, соглашение делают многосторонним ( ст. 154 ГК РФ ). Дополнительно потребуется составить ведомость о том, что выдача состоялась в действительности.

Общая инструкция, как оформить приобретение новогодних подарков сотрудникам:

  1. Издать приказ, ознакомить с ним сотрудников под подпись.
  2. Подготовить ведомость и вручить сувениры.
  3. Заключить договор дарения (при необходимости).

Для упрощенного договора дарения обязательны следующие реквизиты:

  • наименование документа;
  • место и дата его составления;
  • сведения о сторонах: работодателе и работнике;
  • предмет соглашения: описание дара, его стоимость, характеристики;
  • подписи.

Учет подарков в бухучете

Вручение сотрудникам отражается записью по сч. 73. Счет 70 использовать некорректно: новогодний подарок в зарплате не учитывается, так как дарение не связано с выполнением трудовых обязанностей.

Приобретение

Учтена цена приобретения

Учтен входной НДС

Входной НДС заявлен к вычету

Есть еще один способ учета подарков в бухгалтерском учете — отнести их стоимость сразу в дебет счета 91 без отражения приобретения на сч. 10. Учет приобретенных ценностей для детей сотрудников осуществляется за балансом (например, на счете 012 «Подарки и другое имущество»). Объясняется это тем, что приобретенные материалы не признаются активом, так как организация не ожидает получить от их использования экономические выгоды.

Выдача

Вот как оформить проводки на новогодние подарки детям или самим работникам в организации:

Неденежные

Дт 73 Кт 41 (10, 43)

Отражена передача одаряемому

Стоимость признана в расходах

Начислен НДС с безвозмездной передачи

Из зарплаты работника удержан НДФЛ с дара свыше 4000 руб.

Отражен постоянный налоговый расход в размере 20% от стоимости дарения, т. к. для налога на прибыль такие суммы в расходы не принимаются

Денежные

Деньги выданы из кассы

Стоимость признана в расходах

Из зарплаты работника удержан НДФЛ с дара свыше 4000 руб.

Отражен постоянный налоговый расход в размере 20% от стоимости дарения

По правилам учета, если неправильно списали новогодние подарки, отмените некорректную проводку и сделайте правильную бухгалтерскую запись. Обязательно подготовьте акт списания: он является документальным подтверждением операции.

Для бюджетников действуют иные правила. Минфин рекомендует проводить их по КОСГУ 349, учитывать как активы и сразу же списывать по счету 040120272 ( Приказ № 209н от 29.11.2017 , письмо № 02-07-07/31230 от 26.04.2019 ).

Подарки клиентам

Сама по себе передача чего-либо сторонним лицам является безвозмездной передачей с начислением НДС и без уменьшения налога на прибыль на стоимость такой передачи. Если вы хотите учесть затраты на подарки клиентам, налоговый учет подразумевает включение таких затрат в состав прочих расходов ( пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ ). Но такие расходы необходимо обосновать, в том числе документально.

Закрепите в локальном акте общие критерии клиентов, которых хотите удержать в качестве партнеров, поскольку это экономически значимо для компании. Одним из методов такого удержания является периодическое вручение ценных подарков к определенным в локальном акте праздникам или датам.

Вручение клиентам открыток, затраты на них (включая конверты) учитываются в составе прочих расходов ( пп. 24 и 25 п. 1 ст. 264 НК РФ , ФАС по делу № А40-22927/12-107-106).

Налогообложение

Подоходный налог

НДФЛ с подарков уплачивается, но только с сумм более 4000 рублей. Таково мнение правоприменителей, основанное на толковании норм НК РФ ( пп. 2 п. 2 ст. 211 , п. 28 ст. 217 НК РФ , письмо Минфина № 03-04-06/16327 от 08.05.2013). Налогообложению подлежат не только материальные доходы, но и нематериальные.

  • суммируем стоимость всех полученных за отчетный год даров и презентов;
  • вычитаем необлагаемую сумму в 4000 рублей;
  • рассчитываем налог по ставке 13% — для резидентов и 30% — для нерезидентов.

Удержание производится с денежных выплат в день выдачи подарка, перечисление — не позже следующего дня, с нематериальных презентов — за счет ближайших по сроку денежных выплат, причем перечисление производится не позже дня, следующего за днем удержания.

Страховые взносы

Страховые взносы, независимо от стоимости и вида презента, на подарки не начисляются. Это мнение представителей госорганов основано на п. 1, 4 ст. 420 НК РФ , п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ и изложено в письме Минфина от 04.12.2017 № 03-15-06/80448.

Налог на добавленную стоимость

НДС на презенты начисляется, мнение представителей госорганов базируется на пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и изложено в письме Минфина № 03-07-09/6171 от 08.02.2016. Начисление налога производится на покупную стоимость дара без НДС, а при дарении собственной продукции предприятия — на себестоимость таковой. Счет-фактура составляется в единственном экземпляре на все презенты по ведомости. Входной НДС принимается к вычету только при наличии счета-фактуры поставщика (письма Минфина № 03-07-11/61750 от 15.08.2019 и № 03-07-09/6171 от 08.02.2016).

Налог на прибыль

Расходы в виде стоимости безвозмездно переданных подарков и затраты, связанные с их передачей, не учитываются в целях налогообложения по налогу на прибыль ( п. 16 ст. 270 НК РФ ). Это утверждение подтверждает и мнение правоприменителей. Оно находит отражение в письме № 03-03-06/1/653 от 19.10.2010. Подарки представляют собой безвозмездно переданное в собственность работников имущество, при расчете налога на прибыль их стоимость не должна учитываться. Но если сувенир связан с трудовой деятельностью, его учитывают в расходах для налогообложения по налогу на прибыль (письмо Минфина № 03-04-06/6-329 от 22.11.2012).

Основные моменты уплаты налогов и сборов с презентов

Предлагаем удобную в использовании таблицу, отражающую основные правила уплаты налогов и сборов при осуществлении дарения работникам ценностей.

Финансовая повинность Подарок работнику в рамках трудовых правоотношений
НДФЛ Необлагаемая сумма дара — 4000 рублей в год. Подарки суммой свыше 4000 рублей (нарастающей суммой по итогам года) облагаются по ставке 13% — для резидентов и 30% — для нерезидентов.
Страховые взносы, включая пенсионные, на медицинское страхование и другие Не начисляются.
НДС Начисляется на покупную стоимость без НДС или на себестоимость.
Налог на прибыль Если подарок связан с трудовой деятельностью, то он учитывается в расходах для целей прибыли. А если сувенир презентуют просто к празднику, то в расходах по налогу на прибыль он не учитывается.

Налогообложение детских подарков

Бухгалтерский и налоговый учет новогодних подарков детям сотрудников осуществляется по особым правилам:

  • НДФЛ рассчитывается со всей суммы подарков, произведенных одному сотруднику, не важно, предназначались они детям или самому работнику. Так, если гражданка получила дар на 8 марта по стоимости 3000 рублей, а затем два презента к Новому году детям по 2000 рублей, с суммы в 3000 рублей придется удержать НДФЛ;
  • страховые взносы с таких даров не начисляются, тем более что такие презенты никак не связаны с трудовой деятельностью, не являются ни вознаграждением, ни каким-либо еще поощрительным жестом в рамках трудовых взаимоотношений;
  • при расчете налога на прибыль расходы предприятия на приобретение подарков детям не учитываются;
  • аналогично общему правилу, налог на добавленную стоимость начисляется на покупную стоимость вещей, выступающих в роли даров детям сотрудников, без НДС. При осуществлении дарения собственной продукции в целях налогообложения учитывается себестоимость такой вещи.

Оформление таких даров осуществляется аналогичным образом: с изданием приказа и подготовкой ведомости о передаче презентов. В ведомости расписываются родители, получающие ценности за детей.

Можно ли оформить подарки сотрудникам и их детям без исчисления НДС и НДФЛ?

На стоимость переданных сотрудникам и их детям подарков начисляется НДС по ставке 20%. При этом суммы НДС, предъявленного продавцами подарков при их приобретении, организация вправе принять к вычету.

Объект обложения НДФЛ не возникает, только если стоимость подарков каждому одаряемому не превышает 4000 руб. с начала года.

Объекта обложения страховыми взносами не возникнет, если подарки работникам будут передаваться по договорам дарения. Неуплата страховых взносов, в т.ч. страховых взносов от НС и ПЗ, при отсутствии письменного договора дарения создаст риски признания передачи подарков операцией в рамках трудовых отношений. При передаче подарков детям сотрудников объекта обложения страховыми взносами не возникнет в любом случае.

Стоимость подарков сотрудникам и их детям не включается в расходы при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, оформить подарки сотрудникам и их детям без исчисления НДС и НДФЛ (в случае превышения стоимости подарка лимита в 4000 руб.) не представляется возможным.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 41 НК РФ). Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц обусловлена фактом получения доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц, и не зависит от возраста налогоплательщика. От имени несовершеннолетнего ребенка в возрасте до 18 лет, получившего доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, уплату налога от имени ребенка осуществляет его родитель как законный представитель в соответствии с гражданским законодательством (письмо Минфина России от 29.10.2014 N 03-04-05/54905). Таким образом, подарки сотрудникам и их детям являются доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

Ставка НДФЛ установлена п. 1 ст. 224 НК РФ.

При определении налоговой базы в стоимость подарков включается сумма НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающая 4000 рублей за налоговый период, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц. Следовательно, если работник в течение календарного года получал от работодателя несколько подарков, общая стоимость которых превысила 4000 руб., то НДФЛ исчисляется с разницы между этой стоимостью и лимитом 4000 руб. (письма Минфина России от 13.11.2020 N 03-04-06/98864, от 28.08.2020 N 03-01-06/75772).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ лица, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в бюджет. И так как наступление обязанности организации по удержанию налога на доходы физических лиц с доходов в виде подарков связано с превышением установленного размера дохода, получаемого от этой организации (4000 рублей), то организации следует вести персонифицированный учет таких доходов, полученных от нее физическими лицами (письмо Минфина России от 20.01.2017 N 03-04-06/2650, письмо ФНС России от 02.07.2015 N БС-4-11/11559@).

Датой исчисления НДФЛ в соответствии подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ является дата передачи доходов в натуральной форме. Согласно подп. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Таким образом, при вручении сотруднику подарка стоимостью свыше 4000 руб. за год с суммы, превышающей 4000 руб., организации необходимо в день вручения подарка исчислить НДФЛ, в ближайший день выплаты денежного дохода удержать НДФЛ и не позднее следующего дня за днем выплаты дохода, из которого удержан НДФЛ, перечислить налог в бюджет.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). С 01.04.2021 сообщение о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного НДФЛ представляются по форме 6-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.

Пример заполнения Расчета 6-НДФЛ при вручении подарков смотрите в материале: Энциклопедия решений. Заполнение 6-НДФЛ при выплате дохода в натуральной форме (вручение подарка).

В случае получения физическими лицами от организации подарков стоимостью, не превышающей 4000 руб., организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на нее не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц (письмо Минфина России от 08.05.2013 N 03-04-06/16327, письмо ФНС России от 02.07.2015 N БС-4-11/11559@). При этом не нужно включать указанную сумму в Расчет 6-НДФЛ, в том числе заполнять Справку о доходах физического лица (Приложение к Расчету 6-НДФЛ за год). В противном случае доход отражается в расчете 6-НДФЛ в полном размере по строке 110 с отражением вычета по строке 130 (п. 28 ст. 217 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2018 N 20-14/052437@).

Страховые взносы

Согласно п. 4 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество. В соответствии со ст. 572 ГК РФ к таким договорам относится, в частности, договор дарения.

В случае передачи подарков работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ не возникает (письма Минфина России от 15.02.2021 N 03-15-06/10032, от 21.03.2017 N 03-15-06/16239, от 20.01.2017 N 03-15-06/2437, от 04.12.2017 N 03-15-06/80448, постановление АС ДВО от 31.01.2017 N Ф03-6265/2016 по делу N А04-5835/2016).

Смотрите Примерную форму договора дарения новогодних подарков между работодателем и работником (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).

Согласно п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. В статье 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ приведены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами. Стоимость подарков, полученных работниками от своих работодателей, в данной статье не поименована.

По нашему мнению, при оформлении выдачи подарков договором дарения взносы на страхование от НС и ПЗ на стоимость подарков не начисляются, так как в этом случае подарки выдаются не в рамках трудовых отношений с работником, а в рамках заключенного с ним гражданско-правового договора дарения, не предусматривающего уплату взносов на страхование от НС и ПЗ и не относящегося к договорам о выполнении работ, оказании услуг. Однако если договоры дарения с работниками не заключались, есть риск, что ФСС будет настаивать на начислении взносов на страхование от НС и ПЗ на стоимость таких подарков.

Таким образом, неначисление страховых взносов, в том числе страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на стоимость выданных сотрудникам подарков при отсутствии письменных договоров дарения, вероятно, создаст риски, так как в таком случае налоговый орган и ФСС смогут исходить из того, что подарки выдавались в рамках трудовых отношений.

В силу подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений. Также касается и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: в соответствии с п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ объектом обложения являются выплаты в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений лиц. Следовательно, при вручении подарков физическим лицам, не являющимся работниками организации (детям сотрудников), страховые взносы на стоимость таких подарков не начисляются независимо от наличия договора дарения.

В силу подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров, являющейся объектом обложения НДС. Следовательно, у организации в день вручения подарков работникам и их детям возникает обязанность начислить НДС (письма Минфина России от 15.08.2019 N 03-07-11/61750, от 18.08.2017 N 03-07-11/53088, от 08.02.2016 N 03-07-09/6171).

Согласно п. 3 ст. 164 НК РФ НДС должен исчисляться по ставке 20% (письмо Минфина России от 15.02.2013 N 03-07-09/4136).

В соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС в этом случае определяется как стоимость подарков, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС (письмо Минфина России от 30.11.2016 N 03-07-11/70848).

В письме Минфина России от 04.10.2012 N 03-07-11/402 рекомендовано при определении налоговой базы по НДС в данной ситуации применять цены, указанные в первичных учетных документах, которыми оформляется приобретение товаров организацией для последующей безвозмездной передачи. В случае, если подарок является собственной продукцией дарителя, НДС начисляется на себестоимость подарка.

При безвозмездной передаче (дарении) налогоплательщик обязан выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3 ст. 169 НК РФ).

Согласно письму Минфина России от 08.02.2016 N 03-07-09/6171 поскольку физические лица не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и, соответственно, этот налог к вычету не принимают, при безвозмездной реализации товаров физическим лицам (сотрудникам, детям сотрудников) счета-фактуры по указанным операциям в адрес каждого физического лица возможно не выставлять. При этом для отражения указанных операций в книге продаж следует составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по указанным операциям.

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров на территории РФ, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежат вычетам после принятия этих товаров на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и при наличии соответствующих первичных документов. Таким образом, суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров, безвозмездно переданных работникам и их детям в качестве подарков, принимаются к вычету после принятия этих подарков на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и при наличии соответствующих первичных документов (постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 1001/13, постановление ФАС Московского округа от 12.03.2009 N КА-А40/1726-09).

Налог на прибыль

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Дарение подарков является безвозмездно переданным имуществом, следовательно, затраты на приобретение подарков не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письма Минфина России от 08.10.2012 N 03-03-06/1/523, от 18.09.2017 N 03-03-06/1/59819, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653, от 08.10.2008 N 03-03-06/1/567, УФНС России по г. Москве от 18.10.2010 N 16-15/108647@).

Кроме того в соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Таким образом, расходы на приобретение подарков сотрудникам не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 08.06. 2010 N 03-03-06/1/386).

Также в соответствии со ст. 252 НК РФ расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на приобретение подарков для работников и их детей не соответствуют направленности на извлечение дохода, следовательно, эти расходы не должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль согласно п. 49 ст. 270 НК РФ.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

– Энциклопедия решений. Налогообложение праздничных затрат (корпоративов, банкетов, подарков и пр.);

– Энциклопедия решений. НДФЛ с подарков, выигрышей, призов, материальной помощи в пределах 4000 рублей в год;

– Вопрос: Организация приобрела новогодние подарки для безвозмездной передачи сотрудникам по договорам дарения. Подарки приобретены у поставщика без НДС. Стоимость приобретенных подарков – 10 000 руб. каждый (без НДС). При безвозмездной передаче на стоимость подарков организация начислила НДС (10 000 х 20% = 2000 руб.) В текущем году организация уже вручала сотрудникам подарки, которые превышали 4000 руб. Какую стоимость подарков следует включить в налоговую базу по НДФЛ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2019 г.)

– Вопрос: Организация (далее – ООО) планирует в сентябре сделать подарки сотрудникам к юбилею ООО, кроме того, в декабре планируются новогодние подарки сотрудникам для детей и внуков. Это будут разные подарки, или они суммируются в целях обложения НДФЛ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2019 г.)

– Подарки сотрудникам и их детям: нюансы учета и налогообложения (И.Ю. Колосова, журнал “Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение”, N 12, декабрь 2015 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Школина Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации “Содружество” Мельникова Елена

6 декабря 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Учет подарков: шпаргалка для бухгалтера

Во многих организациях в качестве дополнительной мотивации принято дарить сотрудникам подарки, например к Новому году. Это могут быть как разные предметы, так и сертификаты, купоны и даже деньги. При этом дарить подарки организация может только физлицам: сотрудникам нынешним и бывшим, их родственникам, клиентам, деловым партнерам и т д.

Оформление передачи подарка

Когда стоимость подарка от организации превышает 3 000 ₽, составляется договор дарения движимого имущества в письменной форме (ст. 572, 574 ГК РФ). В нем указывается стоимость подарка. Чтобы избежать рисков по страховым взносам, не стоит ссылаться на трудовые отношения. Если подарки выдаются сразу нескольким сотрудникам, можно заключить многосторонний договор, в котором распишется каждый одаряемый. Чтобы подтвердить факт дарения, дополнительно подготовьте акт приема-передачи или ведомость, в которой распишутся все сотрудники, получившие подарки.

Проверяющие часто приравнивают подарки, по которым не оформлен договор дарения, к премиям и выплатам в рамках трудового договора и доначисляют страховые взносы

Взносы в фонды

На подарки, которые передаются по договору дарения, страховые взносы не начисляются (ч. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Подарки стоимостью менее 3 000 ₽ также можно вручать без заключения письменного договора. Однако мы все же рекомендуем его оформить, поскольку на практике проверяющие часто приравнивают подарки, по которым не оформлен договор дарения, к премиям и выплатам в рамках трудового договора и доначисляют страховые взносы. Без письменного договора можно обойтись, если одаряемый не является сотрудником организации. В этом случае страховые взносы не начисляются.

Обязанность по уплате НДС

Входной НДС, указанный в счете-фактуре продавца подарка, организация может принять к вычету на общих основаниях независимо от суммы или одаряемого лица.

Для плательщиков НДС передача подарка признается реализацией и облагается НДС по ставке 18 % (п. 1 ст. 39, абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Счет-фактура составляется в единственном экземпляре и регистрируется в книге продаж организации. Базой для начисления НДС являются затраты на приобретение подарка (без НДС) или, если подарок является продукцией организации, его себестоимость.

Для «упрощенщиков» передача подарка физлицу облагается в соответствии с применяемой системой налогообложения. Обязанности облагать данную операцию НДС и выставлять счет-фактуру не возникает.

Начисление НДФЛ

Подарок — это доход работника, полученный в натуральной форме. Он облагается НДФЛ с того момента, когда общая сумма полученных за налоговый период (год) подарков превышает 4 000 ₽ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Например, организация за год подарила сотруднику пять подарков, каждый стоимостью 2 000 ₽. НДФЛ начисляется начиная с третьего подарка. Ставка налога — 13 % для одаряемых-резидентов и 30 % — для нерезидентов. Базой для начисления НДФЛ со стоимости подарка является его рыночная стоимость с НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ):

НДФЛ = (стоимость подарков – 4 000 ₽) × ставка НДФЛ

С денежного подарка НДФЛ удерживается при выдаче и в тот же день перечисляется в бюджет, с неденежного — в день ближайшей выплаты зарплаты.

Стоимость подарков — в состав расходов?

Стоимость подарка не признается в составе расходов для налогообложения прибыли, а также для УСН (п. 16 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Тем не менее Минфин РФ в письме от 02.06.2014 № 03-03-06/2/26291 считает допустимым учитывать в составе расходов по налогу на прибыль затраты на покупку подарка, если основанием для его вручения стали трудовые достижения сотрудника. Эта позиция спорная. Во-первых, такую сделку нельзя рассматривать как безвозмездную передачу, ведь подарок вручается не просто так, а по результатам работы. А во-вторых, могут быть доначислены страховые вносы.

Отражение в бухучете передачи денежных и неденежных подарков сотрудникам
Содержание операции Дебет Кредит
Неденежный подарок
Неденежный подарок передан (без НДС) 91 10 (41, 43)
На стоимость неденежного подарка начислен НДС 91 68
Из зарплаты работника удержан НДФЛ со стоимости неденежного подарка 70 68
Денежный подарок
Работнику выданы деньги в качестве подарка 73 50 (51)
Денежный подарок списан в расходы 91 73
У работника удержан НДФЛ от суммы подарка 73 68

Ольга Ульянова,

эксперт по вопросам бухгалтерского, налогового и управленческого учета, финансовый директор и совладелец консалтинговой компании «ЭКВИТИ ОМ» («сервис-паровоз»). Имеет два высших образования — экономическое и юридическое. Стаж работы в холдинговых структурах, крупных международных компаниях на руководящих позициях (главный бухгалтер, финансовый директор, заместитель генерального директора по бухгалтерскому учету и аудиту, аудитор).

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Налогообложение подарков от организаций и физлиц

В некоторых случаях при дарении подарков у организаций и физлиц возникают обязанности по исчислению и уплате НДФЛ. Рассказываем, кто и в каком порядке должен платить налог с подарков, и в каких случаях подаренное имущество освобождается от налогообложения.

Налогообложение подарков, полученных от организаций

В соответствии с п. 2 ст. 572 ГК РФ подарком признается безвозмездно переданная в собственность физлица вещь либо имущественное право. На стороне дарителей могут выступать в том числе организации и ИП, которые могут дарить подарки, например, своим работникам, клиентам и потенциальным покупателям.

Причем в ряде случаев дарение подарков влечет возникновение обязанностей налогового агента по НДФЛ и необходимость уплаты налога со стоимости переданного подарка.

По закону при определении налоговой базы по НФДЛ учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

shutterstock_1642999537.jpg

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). Подарки в этом смысле исключением не являются.

Вместе с тем далеко не все подарки являются объектом налогообложения по НДФЛ. Так, не облагаются налогом подарки, поступающие физлицам от организаций и ИП, чья стоимость не превышает 4 000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ). С таких подарков НДФЛ не платится.

При этом стоимость подарка в размере, превышающем установленное ограничение в 4 000 рублей, подлежит обложению налогом в общеустановленном порядке. То есть, если организация дарит физлицу больше 4 000 рублей, то с суммы превышения необходимо исчислить и заплатить в бюджет НДФЛ.

Причем пороговое значение в 4 000 рублей считается за налоговый период, то есть за целый год. Это значит, что сувенирная продукция, стоимостью до 4 000 рублей, единоразово подаренная клиентам или возможным покупателям, не облагается налогом. При дарении подобных подарков у организации не возникает обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ.

Если же организация подарит сотруднице 2 000 рублей, скажем, к 8 марта, а на Новый год (в этом же году) подарит ей же еще 4 000 рублей, то НДФЛ с полученных подарков в этом случае придется заплатить.

Но налог в размере 13% будет исчисляться не с совокупной величины подарков (2 000 + 4 000), а именно с суммы, которая превышает величину в 4 000 рублей. Иными словами, в данном случае организация-даритель должна будет заплатить в бюджет НДФЛ в размере 260 рублей (2 000 х 13%).

Уплата налога с подарков от организаций

Срок уплаты налога – не позднее дня, следующего за днем вручения подарка в денежной форме.

Но если подарок стоимостью свыше 4 000 рублей вручается организацией в натуральной форме (например, в виде сувениров, украшений, дорогих букетов и т.д.), налог должен быть удержан в день выплаты ближайшей зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В том случае, если организация по каким-либо причинам не смогла удержать и перечислить НДФЛ со стоимости подарка свыше 4 000 рублей, то полученный таким образом доход декларирует и уплачивает НДФЛ уже сам одаряемый, а не организация-даритель.

Это возможно, в частности, в тех случаях, когда организация подарила физлицу дорогостоящий подарок, но впоследствии никаких выплат (зарплаты, премии и т.д.) в течение налогового периода в его пользу так и не произвела.

В таких ситуациях организация должна будет письменно уведомить ИФНС и самого налогоплательщика о невозможности удержания НДФЛ и сумме налога, подлежащего уплате с врученного подарка.

Для этого в ИФНС и физлицу направляется справка 2-НДФЛ с признаком 2. Срок направления такой справки – не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Если до окончания налогового периода организация все же выплатит налогоплательщику какие-либо денежные средства, она обязана будет произвести из них удержание налога с учетом не удержанных ранее сумм. После окончания налогового периода и письменного сообщения о невозможности удержать НДФЛ обязанность по уплате возлагается на физлицо (письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).

То есть, направив справку 2-НДФЛ с признаком 2, организация освобождается от обязанностей налогового агента в части удержания и уплаты НДФЛ с врученного физлицу подарка. НДФЛ будет уплачивать уже сам налогоплательщик, получивший подарок, на основании уведомления, которое ему вышлет ИФНС. При этом физлицо должно будет уплатить НДФЛ не позднее 15 июля года, который идет за годом получения подарка (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Учет подарков в составе расходов

Если к самому факту дарения организациями подарков налоговики относятся снисходительно, поскольку законодательство не запрещает такое дарение, то с возможностью учета стоимости подарков в расходах организации все обстоит гораздо сложнее.

Дело в том, что в соответствии с действующими правилами расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

shutterstock_516344947.jpg

При этом НК РФ прямо устанавливает правило, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций нельзя учитывать расходы в виде безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Поскольку дарение подарков как раз и является безвозмездной передачей имущества, то с позиции проверяющих затраты на приобретение этих подарков не могут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина от 18.09.2017 № 03-03-06/1/59819). Причем это правило справедливо не только для ОСНО, но и для УСН.

Вместе с тем организация все же может на свой страх и риск отнести подарочные затраты к представительским, рекламным расходам и расходам на оплату труда. При этом расходы на подарки должны быть должным образом подтверждены и обоснованы.

Например, организация в рекламных целях может презентовать своим клиентам, потенциальным покупателям и партнерам фирменную сувенирную продукцию.

Чтобы учесть стоимость такой продукции в составе рекламных расходов, у организации должны быть не только первичные документы на приобретение такой продукции, но и документ, подтверждающий, что эта продукция использовалась именно в рамках рекламного мероприятия (письмо ФНС от 08.05.2014 № ГД-4-3/8852).

То есть организация должна доказать, что подаренные сувениры вручаются потенциальным покупателям и партнерам не просто так, а именно с целью увеличения клиентской базы и, как следствие, получения доходов.

Что касается подарков, вручаемых своим сотрудникам, то они в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли должны быть непосредственно связаны с производственной деятельностью работников, а еще лучше – являться составной частью заработной платы.

При этом такие подарки в качестве стимулирующих выплат необходимо прописать в локальных нормативных актах или в положении о премировании (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.12.2014 № А50-2698/2014).

Но в любом случае организация должна быть готова к тому, что свою правоту предстоит отстаивать в судебном порядке, поскольку налоговики, как правило, не считают затраты на подарки экономически оправданными расходами.

Если организация желает избежать возможного доначисления налогов и судебных разбирательств с налоговиками, то вручение подарков следует производить за счет чистой прибыли. То есть уже после уплаты налога и без учета стоимости подарков в составе расходов.

НДС с подарков

При дарении подарков как сотрудникам организации, так и ее клиентам происходит безвозмездная передача в собственность физлица какого-либо имущества или имущественного права (ст. 572 ГК РФ).

В свою очередь объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Причем под реализацией в указанной норме подразумевается в том числе и передача права собственности на товары, работы и услуги на безвозмездной основе.

Таким образом, товары, безвозмездно переданные работникам или клиентам (потенциальным клиентам) организации в качестве подарков, являются объектом налогообложения НДС на общих началах.

При этом налоговая база по данным операциям определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ. То есть исходя из рыночной (покупной) стоимости подарков с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

В свою очередь рыночная стоимость приобретенных организацией подарков может быть подтверждена на основании счетов-фактур или товарных накладных от поставщиков (письмо Минфина от 04.10.2012 № 03-07-11/402).

В то же самое время суммы НДС, предъявленные организации-дарителю при приобретении подарков, разрешается заявить к вычету (постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.13 № 1001/13).

Налогообложение подарков от физлиц

Обязанность по уплате НДФЛ со стоимости подарков, полученных от других физлиц, будет зависеть от того, какое именно имущество выступает в качестве подарка и кто является дарителем.

shutterstock_1550174885.jpg

При налогообложении подарков, получаемых от физлиц, применяется правило, установленное в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ. Согласно данной норме, доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физлиц в порядке дарения, освобождаются от НДФЛ, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев.

При этом согласно абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками.

Однако это не означает, что в целях освобождения от уплаты НДФЛ одаряемый и даритель непременно должны являться членами семьи или близкими родственниками.

Как поясняла ФНС в письме от 10.07.2012 № ЕД-4-3/11325@, условие о родстве и семейных отношениях касается только случаев, когда предметом договора дарения является недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли и паи.

Доходы же в виде иного имущества и имущественных прав, не относящихся к указанному списку, полученные по договору дарения, не подлежат налогообложению НДФЛ независимо от того, являются ли даритель и одаряемый членами семьи или близкими родственниками.

Таким образом, с денег, получаемых в подарок от другого физлица, в любом случае не нужно платить НДФЛ. Способ получения денег (наличными или зачислением на банковскую карту) значения также не имеет.

На родство дарителя и одарямого налоговики обращают внимание только тогда, когда речь идет о таких подарках, как, например, недвижимость или автомобили. При этом близкое родство определяется в соответствии с нормами семейного законодательства.

Напомним, близкими родственниками в указанных целях признаются супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные братья и сестры (ст. 14 СК РФ).

Дарение автомобилей и квартир между указанными родственниками не образует базу для налогообложения НДФЛ. Но если дарение происходит, скажем, между тетей и ее племянниками или двоюродными/троюродными братьями и сестрами, то с полученных квартир и автомобилей потребуется уплатить НДФЛ в общеустановленном порядке.

Оформляем в учете разовые выплаты и подарки

Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

Ведущая рубрики

Крупные холдинги и сети разрабатывают систему поощрения, нередко проводят активную социальную политику: материально помогают сотрудникам, дарят подарки к праздникам, дням рождения.

То же самое происходит в малом бизнесе, только с разницей в масштабе и подходе. Принципы же учета одинаковы везде. Если грамотно его организовать, уменьшится налогооблагаемая база или хотя бы удастся избежать последующих проблем при проверке.

К разовым выплатам в частности относятся:

  • Премии — любые, в т.ч. не относящиеся к работе.
  • Материальная помощь — к событию по заявлению в связи со сложной жизненной ситуацией и другая.
  • Подарки — вещные (даже такие, как автомобиль и недвижимость), денежные и прочие.

Пишем учетную политику и положения

Некоторых специалистов, особенно в творческой сфере, высококлассных профессионалов, имеющих выбор предложений, привлекает социальный пакет.

Чтобы сотрудники видели, что они получат от работы в компании, помимо зарплаты, стоит четко расписать варианты поощрения и определить, на что вы готовы потратиться. Затем собрать данные в отдельном положении, которое станет частью учетной политики. В ней же указываются нюансы бухгалтерского и налогового учета.

Обратите внимание! Каждого сотрудника необходимо ознакомить с документом под роспись.

Если кому-то устанавливаются личные бонусы (обычно это руководители), они прописываются в отдельном пункте трудового договора. В остальных случаях в тексте просто ссылаются на положение (незачем раздувать документ).

Можно также указать общие формулировки. Например, «организация вправе поощрять сотрудника за труд, достижение профессиональных результатов и по иным основаниям». Однако подобный вариант не поддерживается налоговыми органами, они требуют конкретики и четких определений – когда и за что работник получает поощрение.

В качестве примера положения о премировании вы можете воспользоваться нашим образцом.

Как выглядит налоговый учет и начисление взносов с поощрений

Формируя учетную политику и локальные положения, помните следующие принципы:

  • Для принятия сумм затрат в налоговом учете укажите их как часть ФОТ, привяжите к трудовой деятельности, но при этом придется обложить их взносами. Если, наоборот, отразить затраты на поощрения как выплаты, не относящиеся к работе, то в базу для взносов они не попадут, зато и принять в расходы их будет невозможно. Выбираем из двух зол то, что вам выгоднее.

Обратите внимание! Премии из целевых средств, за счет профсоюзов, вознаграждения работникам и руководителям за пределами упомянутых в заключенных договорах не попадут в расходы. Основание — п. 21 и 22 статьи 270 НК.

  • Премиальные к праздникам и другие, нерабочие платежи в пользу сотрудников нельзя учесть в расходах. Можно попытаться их переформулировать, чтобы все-таки включить в затраты. Например, премии ко дню рождения соотнести со стажем работы в организации и создать градацию – чем дольше период работы, тем больше поощрение. Правда остается вероятность, что подход не устроит налоговиков, и за решением придется обращаться в суд. Положительная для работодателя судебная практика есть.
  • Рассчитанные взносы независимо от самих выплат полностью войдут в затраты — пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
  • Матпомощь, невзирая на размер и цель, однозначно не войдет в состав налоговых расходов (п. 23 ст. 270 НК). Зато с отдельных ее видов не потребуется начислять страховые взносы. Например, не облагается ими помощь в сумме до 50000 при рождении ребенка (тут главное соблюсти срок — произвести выплату в течение первого года после рождения). Без начисления взносов можно обойтись, если выдать помощь до 4000 рублей в год своим работникам в других ситуациях. Ссылки — пп. 3 и 11 п. 1 с. 422 НК.
  • Независимо от формы любые подарки требуют оформления договора дарения, если стоимость дара больше 3 тысяч рублей (п. 2 ст. 574 ГК), но для документального подтверждения сделки рекомендуется составлять его всегда, даже когда сумма меньше.
  • Трудовой кодекс устанавливает, что одним из вариантов награждения может быть ценный подарок (ст. 191). Установив такой вид поощрения в компании и обозначив его как часть ФОТ, вы должны будете начислять на него страховые взносы.
  • Когда в соответствии с договором ГПХ осуществляется переход права собственности (допустим, компания дарит автомобиль, квартиру), взносы начисляться не будут (п. 4 ст. 420 НК).
  • Операция дарения облагается НДС (пп. 1 п. 1 статьи 146 НК). Исключение – дарение денег (подпункт 3 п.1 ст. 39 НК). Плательщиками будут компании, которые работают на ОСНО. Организация (или ИП), применяющие ЕНВД, не ведущие иной деятельности и не переходившие на УСН, также обязаны заплатить НДС.

Кстати! Другого мнения относительно НДС придерживаются некоторые налогоплательщики и даже судьи. По альтернативному варианту можно учесть подарки, которые прописаны во внутренних документах компании как часть Фонда оплаты труда, и не рассчитывать НДС. На практике безопаснее, конечно, не спорить с проверяющими органами, особенно если речь о редких и небольших презентах.

Грань между награждением за трудовые достижения и желанием порадовать работников «просто так» тонка, так что придется обороняться и железно обосновывать собственную точку зрения (разумеется, документально). Пенсионный фонд и Фонд социального страхования тоже интересуют необлагаемые выплаты, они особенно внимательны к ним при выездной проверке.

Разбираемся с удержанием и расчетом НДФЛ

Премии придется обложить налогом полностью, для них нет исключений.

Перечислим некоторые исключения из облагаемой базы, список неполный, другие можно посмотреть в статье 217 НК, в скобках указаны ссылки на пункты именно из нее.

  • Выплаченная работающему или бывшему сотруднику (если его увольнение связано с выходом на пенсию) материальная помощь – в сумме до 4000 в год (п. 28).
  • Помощь, оказанная организацией работнику при рождении (усыновлении, получении опекунства) ребенка (в период до года после рождения), — до 50000 рублей (п. 8).
  • Любая помощь ветеранам и инвалидам ВОВ; бывшим узникам (подробный список в п. 33) – до 10000 рублей в течение года.
  • Любые другие подарки от организаций и ИП, полученные налогоплательщиком за год в общей сумме, не превышающей 4000 рублей (п. 28).

Кстати! Вы можете одарить ребенка и другого родственника работника, а не только его самого. Для каждого человека будет действовать предел в 4000 в год. Главное, оформлять договор дарения на соответствующее лицо.

Кто заплатит налог?

НДФЛ удерживаем из дохода сотрудника. Если выдаем деньги, то непосредственно из них. Если вознаграждение в натуральной форме — оплата СПА, бассейна, каких-то товаров, то из других доходов.

Представим себе щедрого работодателя и сотрудника-счастливчика, получившего в дар что-то ценное: квартиру, автомобиль, дорогое ювелирное украшение. Стоимость таких вещей высока, значит, и налог получится немаленьким.

Несмотря на безвозмездную основу договора дарения, не забудьте указать стоимость дара, иначе невозможно определить доход. Если размер доходов сотрудника не позволит удержать НДФЛ до конца года, то налоговый агент не обязан выполнять свои обязанности до бесконечности. Необходимо просто сообщить в ИФНС справкой 2-НДФЛ (признак «2») до 1 марта следующего года, что имеется остаток невзысканного налога, она вышлет налогоплательщику уведомление о размере долга и сроках уплаты.

Разъясните сотруднику нюансы налогообложения, чтобы избежать разногласий в будущем.

Сроки перечисления НДФЛ зависят от того, в какой форме сделана выплата.

  • выдаем деньги – удерживаем непосредственно из дохода, перечисляем не позднее следующего дня;
  • дарим вещь, сертификат, оплачиваем что-то — НДФЛ в бюджет переводим не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога.

Проводки по бухгалтерскому учету

В разных случаях методы учета похожи, но имеются особенности по видам выплат и других поощрений. Дарим подарки, выдаем материальную помощь или премию, не связанные с работой, используя нижеуказанные проводки.

Вариант 1. Товары, приобретенные у поставщика с НДС. Организация — плательщик НДС:

  1. Д 10 К 60 – поступили покупки.
  2. Д 19 К 60 – учтен входящий НДС.
  3. Д 60 К 51 (71) – оплатили покупку поставщику с р/с (или через подотчетное лицо).
  4. Д 68 НДС К 19 – принят НДС к вычету.
  5. Д 73 (76) К 10 – выдача поощрения сотрудникам (другим физическим лицам).
  6. Д 91.2 К 73 (76) – стоимость закупленных вещей списана в прочие расходы. Иногда проводки №5 и №6 объединяют Д 91.2 К 10, но это не корректно.
  7. Д 91.2 К 68 НДС – начислен НДС.
  8. Д 99 К 68 НП – отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО) по налогу на прибыль (ПБУ 18/02), рассчитывается по формуле (сумма поощрения в виде вещи + НДС)*20%.
  9. Д 73 К 68 – начислен НДФЛ.
  10. Д 91.2 К 69 – начислены взносы.
  11. Д 70 К 73 – удержан НДФЛ из заработной платы.

Обратите внимание! ПБУ 18/02 не применяется теми, кто не уплачивает налог на прибыль (к примеру, организациями на УСН, ЕНВД, ЕСХН) и по желанию применяется компаниями, ведущими упрощенный учет (например, субъектами малого предпринимательства).

Аналогичные проводки делаются, когда организация «расплачивается» товарами, которыми обычно торгует (счет 10 заменит другой — 41 «Товары») или передает собственную продукцию (вместо 10 «Материалы» счет 43 «Готовая продукция» и нет первых 4-х проводок).

Вариант 2. Сертификаты, билеты, подарочные карты и другие денежные документы, по которым в дальнейшем оказываются услуги или приобретаются товары:

Здесь все в точности так же, как в Варианте 1, только счет 10 меняется на 50.3 «Денежные документы».

Вариант 3. Деньги:

  1. Д 73 (76) К 50 (51) – выданы денежные средства из кассы или перечислены через банк.
  2. Д 91.2 К 73 (76) – списание суммы в прочие расходы.
  3. Д 99 К 68 Налог на прибыль – ПНО.
  4. Д 73 К 68 – НДФЛ.
  5. Д 91.2 К 69 – начислены страховые взносы.

Вариант 4. Натуральную форму поощрения. Оплачиваем в пользу работника услуги или товары:

  1. Д 73 К 76 – отражена задолженность сотрудника перед кредитором.
  2. Д 76 К 51 (50, 71) – услуги, работы или товары оплачены работодателем.
  3. Д 91.2 К 73 – списывается оплата.
  4. Д 99 К 68 НП – ПНО.
  5. Д 73 К 68 – НДФЛ.
  6. Д 91.2 К 69 – взносы.
  7. Д 70 К 73 – из заработной платы удержан НДФЛ.

Особенности учета материальной помощи

Для выплаты можно использовать различные источники. В том числе прибыль компании, оставшуюся после налогообложения и не распределенную ранее. Допустим, что организация решила выдать материальную помощь из нераспределенной прибыли прошлых лет (счет 84). Как провести такую хозяйственную операцию? Подчеркну, что Минфин против подобных манипуляций, по его мнению, выражение «нераспределенная прибыль» подразумевает, что по этим средствам еще не принято решение учредителей.

Чтобы не нервировать Минфин, нужно провести собрание и составить протокол с решением о направлении части нераспределенной прибыли на такие расходы. Это будет проще сделать, если в организации один участник, тогда достаточно его единоличного решения. Проводки будут аналогичны проводкам выше, но счет 91 заменит счет 84.

Премирование

Если в организации практикуются разовые поощрения работников за рабочие достижения, то их учет не отличается от простой зарплаты:

  1. Д 20, 25, 26, 44 К 70 – премия начислена.
  2. Д 70 К 50 (51) – выдана.
  3. Д 70 К 68 – начислен НДФЛ.
  4. Д 20, 25, 26, 44 К 69 – начислены взносы.

Разовые премии выдают на основе приказа руководителя и указывают на особые достижения.

Отчетность

Иногда возникает путаница при отражении необлагаемых выплат. Кто-то вообще не включает их в отчеты и справку 2-НДФЛ, кто-то показывает везде. Как согласно правилам и законодательству правильно заполнить отчетность?

В первую очередь смотрите инструкции к формам, они достаточно подробные, и там можно найти ответы на большинство вопросов. Во-вторых, отметьте для себя разницу между выплатами, не относящимися к облагаемым согласно законодательству, и теми, что не облагаются налогом или взносами условно. К примеру, дивиденды не относятся к облагаемым суммам и в отчете РСВ-1 не показываются совсем. В то же время материальная помощь в общем случае облагается взносами и освобождена от них только в виде отдельных исключений, значит, в отчете фигурировать должна.

Налоговые последствия праздников и подарков

image_pdfimage_print

В большинстве компаний сотрудникам к празднику преподносятся подарки. Рассмотрим, как отразить их в налоговом учете. Принцип будет одинаковым вне зависимости от того, к чему приурочено вручение — к Новому году, 8 Марта, юбилею работника или компании.

При учете расходов на подарки все довольно-таки просто. Эта ситуация описана в пункте 16 статьи 270 Налогового кодекса и одинакова как для основной системы налогообложения, так и для упрощенной. Упомянутая норма закона прямо запрещает учитывать при исчислении налогооблагаемой базы расходы на безвозмездно переданное имущество. Получается, что ни стоимость подарка, ни связанные с его приобретением расходы (например, доставка), при расчете налогооблагаемой базы не учитываются.

Презенты для контрагентов

Отдельно скажем про подарки, которые преподносятся контрагентам, в том числе и потенциальным — их можно отнести на представительские расходы. Правда, это противоречит позиции Минфина. Финансовое ведомство считает, что пункт 16 статьи 270 не делает различий между получателями подарка — в любом случае это не расходы, вычитаемые при расчете налога.

Однако суды на этот счет имеют другое мнение. Подобные расходы могут быть признаны либо представительскими, либо прочими. Чтобы включить затраты на подарки контрагентам в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, нужно доказать, что они связаны с получением дохода.

НДФЛ с подарков

Подарки облагаются НДФЛ, если их совокупная стоимость в течение года превысит 4000 рублей. До этой суммы НДФЛ начисляется не будет, а сами доходы не будут фигурировать в форме 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Если же сумма подарков превысит 4000 рублей, то с этого превышения придется уплачивать НДФЛ.

Таким образом, чтобы не ошибиться с удержанием НДФЛ с подарков и отражением их в отчетности, работодатель должен отслеживать, в пределах какой суммы он награждает своих работников.

НДС с подарков

Если компания применяет основную систему налогообложения, с затрат на подарки следует начислить НДС. Ведь подарок — это безвозмездно передаваемое имущество, поскольку право собственности на него переходит к получателю. А значит, это реализация, которая, как известно, является объектом обложения НДС.

При расчете налога берется стоимость товаров, приобретенных в качестве подарка, без НДС. У налогоплательщика также сохраняется право принять к вычету входной налог с затрат на приобретение подарков.

Покупка подарков отражается в книге покупок общей суммой. Бухгалтер должен составить справку-расчет, на основании которой и заполняется книга. Счет-фактура в данном случае не оформляется, поскольку подарки передаются физическим лицам.

Праздничные премии

Поощряя сотрудников премиями к празднику, нужно иметь в виду их непроизводственный характер. А поскольку они не связаны с трудовыми достижениями работника, то не могут включаться в расходы по налогу на прибыль. В этом вопросе Минфин и суды совпадают в своих точках зрения.

Стоит учесть, что арбитры разрешают не начислять с праздничных премий страховые взносы. Правда, в Минфине выступают против этого.

Единственная возможность учесть подобные траты как расходы — привязать премии к производственным достижениям работников. Для этого потребуется прописать в положении о премировании и трудовом договоре порядок награждения работника подарком или премией в связи с достижением им определенных результатов труда.

Таким образом, возможность списать затраты на праздники в счет расходов будет зависеть от того, какие именно формулировки применяются для обозначения этих издержек.

Что касается подарков, то подобное оформление даст еще одно преимущество — затраты не будут облагаться НДС. Это связано с тем, что передача подарка производится в рамках трудовых отношений и поэтому не признается реализацией. При этом сохраняется право на вычет НДС, входящий в стоимость приобретенного подарка, поскольку будет считаться, что его приобретение связано с облагаемой действительностью.

Корпоратив

Особенность затрат на проведение корпоратива в том, что носят разнонаправленный характер. Сюда входят расходы на аренду зала, праздничный стол, обслуживающий персонал, артистов. Можно ли все это отнести на расходы? Поспешим разочаровать читателей — это вряд ли возможно. Таково мнение Минфина, неоднократно выраженное в различных письмах, и оно подтверждено решениями арбитражных судов.

Логика простая. Какой бы налоговый режим ни поменяла компании (ИП) — УСН или ОСН — расходы должны соответствовать критерием пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. В частности, они должны быть направлены на получение дохода. Весьма сомнительно, что корпоратив можно назвать мероприятием, которое направлено на извлечение прибыли.

Более того, в пункте 29 статьи 270 НК РФ прямо указано, что издержки на посещение работниками подобных увеселительных мероприятий и прочие подобные затраты в пользу сотрудников не могут быть отнесены к расходам.

Корпоратив с участием контрагентов

А вот если на корпоратив приглашены партнеры и клиенты, есть шанс списать часть затрат на представительские расходы. Однако это не слишком очевидно, поскольку много нюансов:

  1. Можно признать представительскими только ту часть расходов, которая непосредственно связана с обслуживанием контрагентов.
  2. Не получится даже частично признать представительскими расходы на выступление артистов, поскольку это запрещает пункт 2 статьи 264 НК РФ.
  3. Сложный вопрос с арендой помещения. Придется позаботиться о том, чтобы из общих арендных затрат выделить часть, относящуюся к аренде переговорных комнат.
  4. Вспомним о том, что представительские расходы нормируются. Их размер не может превышать 4% от затрат на оплату труда за тот же налоговый период.

Тем, кто все же захочет прибегнуть к такому методу сокращения затрат, придется обзавестись подтверждающими документами. Во-первых, на каждый вид расходов должна быть своя «первичка». Во-вторых, нужно составить отчет о представительских расходах и заверить его подписью руководителя. Но главное — документы должны подтверждать, что расходы были связаны не просто с корпоративом, а направлены на установление деловых контактов.

НДС и корпоратив

Плательщики НДС захотят принять к вычету входной налог, который предъявляется подрядчиками за организацию праздника и связанные с этим услуги. Иногда возникает вопрос: нужно ли начислять НДС с расходов на корпоратив? Ведь теоретически можно рассматривать его как безвозмездную передачу сотрудникам развлекательных услуг.

Минфин на этот счет говорит следующее: если услуги, которые предоставляются на корпоративе, невозможно персонифицировать, то объекта обложения НДС не возникает. Другими словами, если невозможно определить кому в ходе праздника были предоставлены безвозмездные блага и в каком количестве, то НДС облагать нечего. Соответственно, к вычету принимать входной налог также оснований нет.

Отметим, что правило о невозможности вычета не распространяется на ту часть корпоративных расходов, которую удалось признать представительскими. Входной НДС с них можно вычесть в пределах норматива.

Что с НДФЛ

В части НДФЛ применяется такой же порядок рассуждения, что и при решении вопроса об НДС. Минфин считает, что работодатель должен постараться оценить долю экономической выгоды, приходящуюся на каждого сотрудника в рамках корпоратива. Но если это невозможно, то и НДФЛ облагать ничего. В большинстве случаях обстоятельства складываются именно так.

Но все меняется, если мероприятие носит выездной характер. В этом случае у конкретного работника возникает вполне определенная выгода — работодатель оплачивает ему проживание и проезд. Это можно признать доходом и обложить НДФЛ.

Украшение офиса

Неотъемлемая часть в праздничных расходах — затраты на оформление помещения. Конечно, относительно 8 Марта и 23 Февраля это не слишком актуально, Чего не скажешь, например, о Новом годе. Если шанс признать эти затраты расходы? Сразу скажем, что небольшой. Минфин считает такие расходы экономически необоснованные.

Однако можно попробовать их обосновать. Упрощенщикам это не подойдет, поскольку их система налогообложения предполагает закрытый список затрат. А вот субъектам на ОСН попробовать можно. В судебной практике такие случаи имеются. Но нужно учесть, что в большей степени это относится к помещениям, которые посещают контрагенты — партнерами по бизнесу, клиентами, покупателями. Смысл затрат в таком случае в том, что они направлены на создание положительного имиджа организации, а это, в свою очередь, укреплять ее положение на рынке.

Нужно учесть, что ФАС выступает против признания подобных затрат рекламными. Антимонопольный орган считает, что они не отвечают определению, данному в законе о рекламе № 338-ФЗ от 3 марта 2006 года. Учитывая это, рекомендуется затраты на украшение офиса отражать в учете как прочие расходы, связанные с производством (подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Опять же, субъекты на УСН не имеют возможности учесть такие затраты в составе расходов даже при том, что смогут их обосновать.

Ссылка на основную публикацию