Как определяется дата получения дохода по НДФЛ

1С:Зарплата и Управление Персоналом, ред. 2.5.
Новое в версии 2.5.69

Основанием для изменений послужило мнение ФНС, изложенное в письме от 27.03.2013 № ЕД-4-3/5209@ (в открытых источниках опубликовано как письмо от 26.03.2013).

Определение даты получения дохода для доходов в виде оплаты труда по месяцу начисления, а не по месяцу, за который начислен доход

В справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, согласно Приказу ФНС РФ от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@, сведения о доходах отражаются по месяцам налогового периода. При этом месяц налогового периода определяется согласно дате фактического получения дохода, определяемой в соответствии с положениями статьи 223 НК РФ.

Согласно этой статье дата получения дохода определяется как день выплаты этого дохода, однако для доходов в виде оплаты труда ей признается последний день месяца, за который был начислен доход.

Буквальная трактовка последнего положения может приводить к проблемам при перерасчетах, доначислениях зарплаты, т.е. в тех случаях, когда возникает доход, относящийся к прошлым месяцам налогового периода. Например, может потребоваться уточнение справок, ранее представленных в налоговые органы, при появлении в текущем налоговом периоде (году) доходов за прошлый налоговый период.

Предположим, что сотрудник был принят на работу в декабре 2012 г., ему назначена оплата по окладу. В декабре начислена зарплата в размере 40 000 руб., начислен НДФЛ в размере 5 200 руб. Зарплата была выплачена в размере 34 800 руб., при ее выплате полностью удержан НДФЛ и впоследствии перечислен в бюджет.

Аналогичные начисления и выплаты были произведены в январе-марте 2013 г.

В марте 2013 г. была сформирована и представлена в ИФНС справка 2-НДФЛ за 2012 год.

В апреле 2013 г. выяснилось, что сотруднику полагается северная надбавка. Ее забыли назначить при оформлении приема на работу и, соответственно, не начисляли. В связи с этим было оформлено исправление для документа приема на работу, в которое была добавлена северная надбавка. Также сотруднику были введены сведения о работе на Севере, в соответствии с которыми надбавка составляет 30%.

Для уточнения результатов расчета были введены документы-исправления для ранее зарегистрированных начислений, начиная с декабря 2012 г.

При перерасчете декабря 2012 г. образовалось доначисление по северной надбавке в размере 12 000 руб., которое является оплатой труда (код дохода 2000) и облагается НДФЛ. Месяц налогового периода, с которым эта сумма регистрируется в целях расчета НДФЛ, определяется согласно периоду, за который был начислен доход. Таким образом, 1 560 руб. НДФЛ с суммы доначисления за декабрь 2012 г. регистрируются с месяцем налогового периода “декабрь 2012”.

Образовавшиеся доначисления (по 12 000 руб. за каждый месяц) были выплачены в мае 2013 г., вместе с зарплатой за апрель 2013 г., при этом был удержан, в том числе, и “доначисленный” налог. При формировании регистра налогового учета или справки 2-НДФЛ за 2013 г. видно, что в них включаются только суммы, относящиеся к 2013 г.

Доначисленная сумма дохода и соответствующий ей налог попадают в отчетность за 2012 год

Таким образом, при таком отражении перерасчета потребуется представлять в ИФНС уточненную справку 2-НДФЛ за 2012 год.

Изменение месяца налогового периода на апрель 2013 г. в таблице с НДФЛ, представленной на рисунке 3, не изменит ситуацию – доход по-прежнему будет зарегистрирован декабрем 2012 г.

В письме ФНС от 27.03.2013 № ЕД-4-3/5209@ разъяснено, что под словами статьи 223 НК РФ “месяц, за который был начислен доход” следует понимать месяц, за который сотруднику начислили зарплату, без уточнения какие именно периоды работы или отсутствия при этом оплачиваются (относящиеся к месяцу начисления или предшествующие ему).

В связи с этим в версии 2.5.69 изменен принцип определения месяца налогового периода для доходов в виде оплаты труда: теперь он определяется исключительно по месяцу начисления (другими словами, по периоду регистрации, а не по периоду действия).

Для доходов не в виде оплаты труда месяц налогового периода по-прежнему определяется по дате предполагаемой выплаты дохода, которая указывается в документах (или по месяцу начисления, если такой доход начисляется документом, в котором не предусмотрено указание даты выплаты).

Также отменена возможность выбора порядка учета дохода при исчислении НДФЛ. Ранее для любого кода дохода можно было указать, следует ли его учитывать по месяцу, за который производится начисление, или по месяцу начисления (или дате выплаты, если она есть в документе). Теперь месяц, за который производится начисление, ни для какого вида дохода роли не играет. Для доходов с кодами 2000 и 2530 дата получения дохода (и, соответственно, месяц налогового периода) определяется по месяцу начисления, для всех остальных доходов (в том числе 2012) – по дате предполагаемой выплаты (или так же по месяцу начисления, если такой доход начисляется документом, в котором не предусмотрено указание даты выплаты).

Теперь при перерасчете начислений за декабрь 2012 г. в апреле 2013 г. (рисунки 2, 3) образовавшийся доход регистрируется в соответствии с текущим месяцем начисления, и налог регистрируется с месяцем налогового периода “апрель 2013”

Результат перерасчета отражается только в справке за 2013 год, сведения за 2012 год при этом не изменяются.

Обращаем внимание, что в таблицы по ставкам 13% и 30% раздела 4 регистра налогового учета по НДФЛ добавлена колонка, отражающая дату получения дохода. Колонки с датами в отчете заполняются следующим образом:

  • дата начисления соответствует дате документа, которым был начислен доход, если дата документа входит в месяц начисления, указанный документе. Если дата документа входит в предыдущие или в последующие месяцы, то она принимается за первое или последнее число месяца начисления (соответственно). Исключение составляет документ начисления зарплаты – дата начисления для зарегистрированных им доходов всегда является последним днем месяца начисления;
  • месяц, за который начислена оплата труда, заполняется только для доходов в виде оплаты труда (с кодами 2000 и 2530). Это месяц налогового периода, которым регистрируется доход;
  • дата выплаты, наоборот, заполняется для всех остальных доходов (кроме 2000 и 2530) и заполняется соответствующей датой, указываемых в документах, которым начисляется такой доход (начисление отпуска, начисление по больничному, регистрации разовых начислений). Если документ не предусматривается указание такой даты (например, оплата по среднему заработку), то дата выплаты заполняется последним днем месяца начисления;
  • дата получения дохода заполняется для всех доходов. Для доходов в виде оплаты труда она заполняется последним днем месяца начисления (месяца, за который начислена оплата труда). Если в этом месяце сотрудник уволился, она заполняется датой увольнения. Для доходов не в виде оплаты труда она всегда совпадает со значением, указанным в колонке даты выплаты.

При обновлении информационной базы на версию 2.5.69 производится обработка ранее зарегистрированных доходов с целью заполнения по ним колонки даты получения дохода в регистре налогового учета по НДФЛ.

Отнесение сторнированных (отрицательных) сумм к прошлым месяцам налогового периода

Другая проблема может возникнуть при сторнировании начислений за прошлые периоды – это так называемая проблема “отрицательного дохода” в 2-НДФЛ. Отрицательная сумма может отнестись к другому, а не к исходному, месяцу налогового периода. На практике отрицательные суммы в справках 2-НДФЛ не допускаются ИФНС.

Например, в начале января 2013 г. сотруднику начислен отпуск за период с 09.01.2013 по 31.01.2013 в размере 23 000 руб., исчислен НДФЛ в размере 2 990 руб. Выплачены отпускные в сумме 20 010 руб., при выплате удержан и перечислен НДФЛ.

Примечание. Учет отпускных настроен в соответствии с мнением ВАС, т.е. для кода дохода 2012 установлена настройка “По дате выплаты, месяцу начисления”.

Других начислений в январе сотруднику не производилось. В феврале сотрудник сообщил, что заболел. Однако во второй половине февраля он вышел на работу и предоставил больничный за период с 15.01.2013 по 18.02.2013, т.е. часть больничного пришлась на отпуск. Также он предоставил заявление о переносе неиспользованных дней отпуска на другое время и согласие на удержание ранее выплаченных сумм за неиспользованные дни отпуска.

Сумма начислений по больничному листу составила 7 000 руб., при этом отпускные сторнировались в размере 17 000 руб. В учете НДФЛ эта операция была зарегистрирована в феврале.

В результате при последующем формировании справки 2-НДФЛ в нее попадет отрицательная сумма, и такая справка не будет принята ИФНС.

В соответствии с порядком отражения сторнированных сумм, описанным в письме ФНС от 27.03.2013 № ЕД-4-3/5209@, в версии 2.5.69 реализовано отнесение сторнированных (отрицательных) сумм к тем месяцам налогового периода, в которых были начислены соответствующие положительные суммы. В рассматриваемом примере сторнированные 17 000 руб. зарегистрируются январем, т.е. тем месяцем, в котором были начислены отпускные. В результате справка 2-НДФЛ не будет содержать отрицательных сумм.

В некоторых случаях перерасчет прошлого периода может заключаться не только в сторнировании начислений, но и в их повторном расчете, т.е. помимо строки-сторно за прошлый период возникает “обычная” строка начисления.

Например, сотруднику в январе был начислен оклад 40 000 руб. и месячная премия в размере 10% от оклада (документом “Премии”). В феврале оказалось, что часть января сотрудник болел (предоставил больничный лист) и зарплата начислялась ошибочно. При расчете больничного происходит сторнирование части оклада, а премия сторнируется полностью и рассчитывается заново.

В таких случаях при регистрации доходов в учете НДФЛ начисления анализируются не по отдельности, а попарно, т.е. рассматриваются одновременно сторно-строки и соответствующие им “обычные” строки. В рассматриваемом примере совокупная сумма премии получается отрицательной (– 2 250 руб.) и она будет отнесена к январю. Если бы сумма оказалась положительной, она бы зарегистрировалась текущим месяцем начисления.

Форма 4-ФСС

Новая форма 4-ФСС, утвержденная приказом Минтруда России от 19.03.2013 № 107н и применяемая начиная с отчетности за I полугодие 2013 года, не претерпела изменений в части заполнения сумм, т.е. сведений о доходах, пособия, взносах. Изменения коснулись заполнения кодов ОКВЭД, ОКПО и т.п., а также была добавлена таблица 10, заполняемая вручную сведениями об аттестации рабочих мест и о медицинских осмотрах.

Однако в версии 2.5.69 реализованы изменения в заполнении имеющихся и в прошлой форме ячеек в строке 16 таблицы 1 и в строке 12 таблицы 7.

На практике возможно возникновение ситуации, когда в одном месяце один и тот же взнос уплачивается в ФСС несколькими платежными поручениями. До версии 2.5.69 в отчет 4-ФСС выводились сведения только об одном таком документе.

В версии 2.5.69 реализовано добавление ячеек и их автозаполнение по нескольким введенным документам.

Справка о заработке уволенным сотрудникам для расчета пособий

Приказом Минтруда России от 30.04.2013 № 182н утверждена новая форма справки, которую требуется выдавать увольняемым сотрудникам с целью возможного использования последующим работодателем при расчете среднего заработка для пособий.

Напомним, что с 2013 года при расчете пособий по материнству помимо сведений о заработке учитываются также сведения о так называемых днях, исключаемых из расчетного периода.

В связи с этим с версии 2.5.55 в программе была реализована форма согласно проекту приказа. Однако утвержденный приказ отличается от проекта – помимо сведений об общем количестве исключаемых в каждом году дней необходимо приводить все периоды, из которых образуются эти дни. Для каждого такого периода указывается его наименование, даты начала и окончания.

Другое важное отличие – теперь в справке допускается указывать несколько различных периодов, в течение которых сотрудник подлежал страхованию у работодателя. Ранее справка предусматривала указание только одного периода, что вызывало проблемы в случае, например, если сотрудник увольнялся и через некоторое время принимался на работу к этому же страхователю вновь.

В связи с этим в версии 2.5.69 изменен документ “Справка о заработке для расчета пособий”, предназначенный для формирования печатной формы указной справки.

Период работы у страхователя теперь может описываться несколькими строками табличной части. В случае если справка формируется по сотруднику, который ранее уже работал у страхователя и был уволен в тех годах, за которые формируется справка, автоматически будет заполнено несколько соответствующих периодов. Также при заполнении учитывается страховой статус сотрудника – временно пребывающие граждане не подлежат обязательному социальному страхованию.

Сведения об исключаемых днях вынесены из табличной части сведений о заработке и перенесены в отдельную табличную часть на отдельной закладке. Периоды также заполняются автоматически по данным о начислениях сотрудника.

Для технических специалистов.

С тем, как именно обрабатываются начисления сотрудника, можно ознакомиться в запросе в процедуре ЗаполнитьДниБолезниУходаЗаДетьми модуля документа.

Новая редакция печатной формы вызывается по кнопке “Справка (2013 г.)”. Перед ее формированием выполняется ряд проверок на корректность заполнения документа – для всех периодов должны быть указаны даты начала и окончания (первая должна быть не больше второй) и периоды не должны пересекаться между собой.

Заполнение производственного календаря на 2014 год

Согласно ст. 112 ТК РФ Правительство РФ переносит выходные дни, приходящиеся на “январские” праздники (т.е. на 1-8 января) на любые рабочие дни в соответствующем году. Также оно может перенести и другие выходные (приходящиеся на другие нерабочие праздничные дни), в противном случае они “автоматически” переносятся на следующие после праздничных рабочие дни.

В 2014 году на нерабочие праздничные дни приходится четыре выходных, два их которых “январские”: 4, 5 января, 23 февраля и 8 марта. С учетом того, что выходной день 23 февраля согласно ст. 112 ТК РФ переносится на рабочий день 24 февраля, Правительством было принято Постановление от 28 мая 2013 г. № 444, согласно которому в 2014 году переносятся выходные:

  • с субботы 4 января на пятницу 2 мая;
  • с воскресенья 5 января на пятницу 13 июня;
  • с понедельника 24 февраля на понедельник 3 ноября.

В версии 2.5.69 реализовано автоматическое заполнение производственного календаря на 2014 год в соответствии с данным постановлением.

Если до обновления производственный календарь не заполнялся, то после обновления на версию 2.5.69 календарь на 2014 год будет заполнен в соответствии с Постановлением, т.е. перенесены три выходных дня, а также в соответствии с ТК РФ будет перенесен выходной день 8 марта.

Если до обновления осуществлялся перенос выходных дней (вручную), например, все выходные были перенесены на следующие рабочие дни, тогда после обновления необходимо проверить и при необходимости отменить перенос неверно перенесенных вручную дней. Отменить перенос можно нажатием правой кнопкой мыши на “ошибочном” дне и выбором пункта “Отменить перенос выходного дня”.

Рекомендуется после обновления (и корректировки, если она потребовалась) сравнить календарь с опубликованным в других источниках, например, на странице сайта buh.ru.

Замена буквы “Ё” в сведениях для ПФР

Проверочная программа CheckXML, используемая ПФР, может не пропускать некоторые сведения, в которых содержится буква Ё, ее требуется заменить на букву Е. Другая проверочная программа, CheckXML-UFA, пропускает букву Ё в любых сведениях.

В связи с этим ранее была реализована автоматическая замена буквы Ё в сведениях индивидуального персонифицированного учета (СЗВ-6 и т.п.) в некоторых полях, например таких как наименование страхователя (организации). В анкетных данных (АДВ-1,2,3) замена по умолчанию не производится, однако при необходимости ее можно осуществить с помощью установки специального флага.

В версии от 01.02.2013 программы CheckXML была разрешена буква Ё в некоторых документах. В связи с этим, начиная с версии 2.5.69, автоматическая замена буквы Ё в сведениях индивидуального персонифицированного учета не производится совсем. При этом опция замены буквы Ё в анкетных данных для ПФР осталась.

НК РФ Статья 223. Дата фактического получения дохода

1. В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 – 5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;

3) приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды. В случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг;

4) зачета встречных однородных требований;

5) прекращения полностью или частично обязательства налогоплательщика по уплате задолженности в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию;

6) последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;

7) последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

1.1. Для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли) датой фактического получения дохода признается последнее число налогового периода по налогу, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с личным законом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица).

В случае отсутствия в соответствии с личным законом контролируемой иностранной компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности датой фактического получения дохода в виде сумм прибыли такой компании (в том числе фиксированной прибыли) признается последний день календарного года, следующего за календарным годом, за который определяется ее прибыль.

1.2. Для доходов, указанных в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 208 настоящего Кодекса, датой фактического получения дохода признается дата получения налогоплательщиком дохода в виде дивидендов по акциям (долям) иностранной организации (депозитарным распискам, удостоверяющим права на акции иностранной организации) или в виде суммы распределения прибыли иностранной структуры без образования юридического лица, указанных в абзацах четвертом и восьмом пункта 1.1 статьи 208 настоящего Кодекса, в том числе дата их перечисления по поручению налогоплательщика на счета третьих лиц.

2. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

3. Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных настоящим пунктом, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

4. Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ “О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации” (далее – Федеральный закон “О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации”), отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода. Данный порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.

В случае приобретения за счет средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса.

5. Средства финансовой поддержки, полученные индивидуальными предпринимателями за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по сертификату на привлечение трудовых ресурсов в субъекты Российской Федерации, включенные в перечень субъектов Российской Федерации, привлечение трудовых ресурсов в которые является приоритетным, в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 апреля 1991 года N 1032-1 “О занятости населения в Российской Федерации”, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных средств финансовой поддержки.

В случае нарушения условий получения средств финансовой поддержки, предусмотренных настоящим пунктом, сумма полученных средств финансовой поддержки в полном объеме отражается в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

. , определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала . . В силу п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в . (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, НДФЛ с отпускных .

. применяется норма п. 2 ст. 223 НК РФ. Согласно данному пункту датой . правилами, установленными п. 1 ст. 223 НК РФ. В нем сказано, что .

. подпункту 5 пункта 1 статьи 223 НК РФ в целях главы 23 . предусмотрено пунктами 2 – 5 статьи 223 НК РФ, дата фактического получения дохода .

. ( пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, п. 4 ст. 226 . , определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала .

. доходом. Исходя из положений статьи 223 НК РФ следует, что при получении . случае также применяются положения статьи 223 НК РФ. Письмо от 15 мая .

. пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ и Письму Минфина РФ . на счета третьих лиц (ст. 223 НК РФ), по строке 110 (дата .

Дата фактического получения дохода в форме 6-НДФЛ

Дата фактического получения дохода в 6-НДФЛ — показатель, определяемый в зависимости от конкретной выплаты. Рассмотрим особенности его внесения в эту форму в нашей статье.

Основные правила заполнения строки 100 в 6-НДФЛ

Порядок, которого надлежит придерживаться при заполнении формы 6-НДФЛ, утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Он предписывает отражать по строке 100 дату фактической выплаты дохода, разделяя данные по ней на нужное количество строк с номером 100 в зависимости от срока уплаты налога по этому доходу (п. 4.2 приложения 2 к приказу № ММВ-7-11/450@).

Это означает, что одна и та же дата выплаты дохода может быть распределена на несколько строк:

  • из-за производящихся частями выплат этого дохода, что обусловливает возникновение разных сроков для платежей по налогу;
  • существования разных сроков оплаты налога для разных видов доходов, выплаченных на одну и ту же дату.

Дату фактически полученного дохода в 6-НДФЛ необходимо определять по правилам ст. 223 НК РФ (письмо ФНС России от 13.11.2015 № БС-4-11/19829), в которой для этих целей выделяются дни:

  • фактической денежной выплаты (подп. 1 п. 1), но устанавливаются свои правила для даты получения дохода по оплате труда (п. 2);
  • оплаты дохода иным способом (подп. 2, 4 п. 1);
  • получения его в виде особых начислений, не влекущих за собой фактической выплаты доходов (подп. 3, 5, 6, 7 п. 1).

Строка 100 входит в раздел 2 формы 6-НДФЛ и, как все строки в этом разделе (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650), заполняется сведениями, имеющими отношение к выплатам в последнем квартале отчетного периода. При этом сведения, относящиеся к соответствующему кварталу, вносятся в раздел 1 нарастающим итогом и исключительно по дате начисления.

О порядке заполнения строки 100 формы 6-НДФЛ читайте здесь.

Отражение даты дохода для зарплаты

Датой дохода, получаемого в виде зарплаты, НК РФ (п. 2 ст. 223) требует считать дату его начисления (т. е. последний день месяца, за который он начислен, или последний день работы, если речь идет о расчете при увольнении). Вместе с тем зарплата, как правило, выплачивается позднее той даты, которой ее начисляют, и именно к дате фактической выплаты привязана обязанность удерживать и уплачивать налог с такого дохода (пп. 4 и 6 ст. 226 НК РФ). Одновременно существует запрет на оплату налога за счет средств работодателя (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, по совокупности правил, установленных НК РФ в отношении зарплаты, датой получения такого дохода следует считать день ее начисления, и в разделе 1 формы 6-НДФЛ она отразится по этой дате. Но в раздел 2 этот доход попадет только в период возникновения оснований для уплаты налога по нему.

При этом по строке 100 в качестве даты получения дохода будет указана дата начисления зарплаты, соответствующая последнему числу месяца, за который она рассчитана (письма ФНС России от 12.02.2016 № БС-3-11/553@, от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@, от 15.03.2016 № БС-4-11/4222@, от 27.04.2016 № БС-4-11/7663), независимо от того, что этот день может относиться к предшествующему кварталу или оказаться выходным (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@).

Особых пояснений требуют следующие ситуации:

  • Зарплата выплачивается дважды в месяц (аванс и окончательный расчет). Выплата аванса не влечет за собой уплату в связи с ним налога. В разделе 2 формы 6-НДФЛ налог отразится только при осуществлении платежей по итогам окончательного расчета зарплаты (письмо ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/4999).

Подробнее о внесении данных по авансам в отчет 6-НДФЛ читайте в статье «Как правильно отразить аванс в форме 6-НДФЛ (нюансы)?».

  • Зарплата выдана досрочно (до даты ее начисления). В данной ситуации ФНС РФ сначала предлагала отразить данные в разделе 2 формы 6-НДФЛ по общим правилам: момент удержания налога и срок его оплаты будут иметь более раннюю дату, чем дата начисления дохода (письмо ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/5106). Однако уже в следующем месяце точка зрения налоговиков поменялась. Теперь они считают, что до истечения месяца доход в виде зарплаты не может считаться полученным и НДФЛ до окончания месяца не может быть исчислен и удержан (письмо ФНС России от 29.04.2016 № БС-4-11/7893). Если зарплата выдана досрочно, исчислить с нее НДФЛ можно только в последний день месяца, а удержать этот налог — при выплате денег работникам либо в последний день месяца, либо в следующем месяце. Соответственно, перечислить в бюджет удержанный НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода работникам.

Например, если зарплата всем работникам в сумме 300 000 руб. за март была выплачена 29.03.20ХХ, а зарплата за первую половину апреля — 12.04.20ХХ, то в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I полугодие это следует показать так:

Строка 100: 31.03.20ХХ.

Строка 110: 12.04.20ХХ.

Строка 120: 15.04.20ХХ.

Строка 130: 300 000.

Строка 140: 39 000.

  • Аналогичный подход к отражению дохода в разделе 2 отчета 6-НДФЛ применяется и при выдаче зарплаты в последних числах декабря до окончания года. Зарплата за декабрь, выданная 29.12.20ХХ, найдет свое отражение в разделе 2 отчета 6-НДФЛ за 1-й квартал 20ХХ года. Это связано с тем, что операция в разделе 2 отчета 6 НДФЛ отражается в том периоде, в котором наступает срок перечисления налога (письма ФНС РФ от 21.02.2017 № БС-4-11/14329@ (вопрос № 3), от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@). В последнем квартале отчетного периода отсутствует выплата зарплаты при наличии ее начислений в нем. В разделе 1 формы 6-НДФЛ начисления показать надо, а раздел 2 по выплатам останется незаполненным (письмо ФНС России от 24.05.2016 № БС-4-11/9194).

ПРИМЕР заполнения строки 100 формы 6-НДФЛ из “КонсультантПлюс”:
В 1 квартале 2022 г. начислены доходы:
– зарплата за январь, февраль и март. Зарплата за первую половину месяца выплачена соответственно 20.01.2020, 20.02.2020, 20.03.2020, а за вторую – 05.02.2020, 05.03.2020, 03.04.2020;
– пособие по больничному, которое выплачено 04.02.2020.
В разд. 2 6-НДФЛ за 1 квартал 2022 г. строки 100 заполнены так:
Полностью пример см. в К+.

Когда признаются иные денежные выплаты и доход в натуральной форме

Для иных выплат, осуществляемых деньгами или иным способом, датой получения дохода будет считаться день, в который произошло соответствующее событие (п. 1 ст. 223 НК РФ):

  • выплата денег (подп. 1);
  • выдача дохода в натуральной форме (подп. 2);
  • зачет взаимных требований (подп. 4).

То есть для целей отражения в разделе 2 формы 6-НДФЛ дата получения дохода совпадет с днем выплаты для таких доходов, как:

  • отпускные (письма ФНС России от 11.05.2016 № БС-3-11/2094@, от 11.05.2016 № БС-4-11/8312), при этом обоснованные перерасчеты отпускных в разделе 1 формы 6-НДФЛ учитываются в периоде перерасчета (письмо ФНС России от 24.05.2016 № БС-4-11/9248);
  • больничные (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@);
  • материальная помощь (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@);
  • разовые премии (письма ФНС России от 06.10.2017 № ГД-4-11/20217, от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@, Минфина России от 29.09.2017 № 03-04-07/63400, от 29.09.2017 № 03-04-07/63400);

Подробнее об особенностях момента признания дохода, полученного в виде премии, читайте в статье «Как правильно отразить разовую премию в 6-НДФЛ».

Об отражении дивидендов в 6-НДФЛ читайте в статье «Как правильно отразить дивиденды в форме 6-НДФЛ?».

  • доходы, выданные в натуральной форме (письмо ФНС России от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@).

Об особенностях заполнения отчета при невозможности удержания налога при натуральных выплатах читайте в статье «Пример заполнения 6-НДФЛ с больничным».

Нюансы заполнения бланка 6-НДФЛ смотрите в материале «Чек-лист по заполнению 6-НДФЛ за 2 квартал 2022 года».

Дата для матвыгоды, экономии на процентах и командировочных

Особые даты установлены для признания полученными доходов, фактическая выплата которых не происходит, но под налог они подпадают (п. 1 ст. 223 НК РФ):

  • для матвыгоды от приобретения товаров, работ, услуг (подп. 3) — дата получения такого дохода, а если речь идет о покупке ценных бумаг, оплачиваемых после перехода права собственности на них, то день их оплаты;
  • доходов от списания с баланса организации безнадежной задолженности взаимозависимого физического лица (подп. 5 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС России от 08.02.2018 № ГД-4-11/2419@) — дата такого списания, при этом в ситуации, когда налог удержать невозможно, раздел 2 формы 6-НДФЛ по ним не заполняется (письма ФНС России от 24.11.2015 № БС-4-11/20483@, от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@);
  • сверхнормативных командировочных расходов (подп. 6) — последняя дата того месяца, в котором произошло утверждение авансового отчета;
  • матвыгоды от экономии на процентах при получении займа (подп. 7) — последний день каждого месяца в течение срока пользования такими средствами.

Как показывается сумма фактически полученного дохода

Сумму дохода, фактически полученного на дату, указанную в строке 100, приводят в строке 130 единой величиной, если отсутствуют основания для разделения дохода по разным листам (из-за разных ставок налога) или строкам (из-за необходимости разделения по срокам уплаты налога) отчета. Ее значение представляет собой величину до удержания с нее налога, т. е. она включает в себя сумму начисленного с этого дохода налога (п. 4.2 приложения 2 к приказу № ММВ-7-11/450@).

Если одна дата фактического получения присутствует у доходов, облагаемых по одной ставке, но имеющих разные сроки уплаты налога, то эти доходы вносятся в форму 6-НДФЛ в разные строки с номером 100 (письмо ФНС России от 11.05.2016 № БС-4-11/8312).

Итоги

Внесение даты фактического получения дохода в форму 6-НДФЛ имеет свои особенности в зависимости от вида дохода. В части выплаты зарплаты существуют дополнительные нюансы, связанные с хронологией начислений и выплат.

  • Налоговый кодекс РФ
  • приказ ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Вопрос по заполнению 6- НДФЛ: ОКВЭД нашей организации относится к числу тех, кто входит в списки наиболее пострадавших от коронавируса. Мы начали работать 15.06.2022 (был приказ по организации). Зарплату за март месяц 2022 года мы выплатили по ведомости 10 апреля. Какую дату поставить в качестве срока оплаты НДФЛ? 12 мая 2022 (как все) ? или все же 15.06.2022 ?

У меня не вопрос, а мнение.
Статья плохая.
Я понимаю, что в НК вопрос НДФЛ безобразно запутан.
Но это не причина для ещё большего запутывания.

Возьмём ваш 1-й пример: При чём тут 15.04.2019?
Согласно вашей же логике датой дохода будет 31.03.2019,
а НДФЛ надо платить на след. день, т.е. – 01.04.2019 и в 6-НДФЛ записи будут такими:

Строка 100: 31.03.2019.
Строка 110: 31.03.2019.
Строка 120: 01.04.2019.

Например: та же 1с8.3 делает 31-ым декабря 2018 проводки
26-70 – начисляет доход
70-68.01- удерживает налог
даже если вы создаёте документ “Начисление зарплаты”, допустим 29/12/2018 и этим же
числом выплачиваете зарплату за декабрь.

Не нужно путать дату получения дохода по НК РФ и дату выплаты денег, при которой происходит удержание налога и с которой, собственно, связан срок перечисления налога в бюджет.

Для заработной платы датой получения дохода всегда является последний день месяца. В данном случае это 31 марта (строка 100). В примере речь о досрочной выплате зарплаты (29 марта). Поскольку выплата прошла до окончания месяца (до даты получения дохода по НК РФ), НДФЛ из нее не удерживался, а был удержан из ближайшего аванса 12 апреля (строка 110). Перечислить НДФЛ в бюджет нужно на следующий рабочий день после удержания, которым в данном случае является 15 апреля (строка 120).

Добавим, что данный пример учитывает позицию контролирующих органов относительно порядка удержания НДФЛ при выплате зарплаты до окончания месяца.

Добрый день.Согласно протокола Учредителей НО Благотворительного фонда ,был списан беспроцентный займ с физлица 4 декабря 2018г, НДФЛ 13% удержан и перечислен на следующий день. Вопрос, как отразить эту операцию в декларации 6 ндфл за 4 квартал 2018 года.

С уважением Наталья.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Получение физическим лицом беспроцентного займа для целей исчисления НДФЛ влечет возникновение у него дохода в виде материальной выгоды (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Дата фактического получения дохода в натуральной форме – день его передачи (пп.2 п. 1 ст. 223 НК РФ), то есть в этой ситуации – 04.12.2018.
Доход работника возникает в форме материальной выгоды, выраженной как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (в вашем случае это 0%). В отношении беспроцентных займов фактическими датами получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, являются даты его погашения (см., например, Письма Минфина от 04.02.2008 № 03-04-07-01/21, от 15.04.2008 № 03-04-06-01/89, от 21.07.2008 № 03-04-06-01/217). То есть в вашем случае опять же – 04.12.18.
Помимо этого, к доходу следует отнести сумму прощенной части займа.
По строкам 020, 040 и 070 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ данный доход отражается в расчете по итогам 2018 г.

При этом в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ по итогам 2018 г. в строке 100 “Дата фактического получения дохода” будет указано 04.12.18; в строке 110 “Дата удержания налога” – 04.12.18 (п. 4 ст. 226 НК РФ); в строке 120 “Срок перечисления налога” – 05.12.18 (п. 6 ст. 226 НК РФ). Но это при условии, что у сотрудника был доход, позволяющий удержать указанный налог.
Если удержать налог было невозможно, то раздел 2 не заполняется, а сумма налога, который не удалось удержать указывается в стр. 080. Налоговую инспекцию нужно подав справку 2-НДФЛ с признаком 2 до 1 марта 2019 года.

Сроки и порядок перечисления НДФЛ с отдельных видов доходов

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.

Из этого правила есть некоторые исключения. Например, при продаже имущества и имущественных прав налог уплачивается физическими лицами самостоятельно. Особенности удержания налога при операциях с ценными бумагами предусмотрены в отдельных статьях НК РФ.

Вопросам исполнения обязанностей налогового агента посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

Какие сроки установлены для исполнения налоговым агентом обязанностей по уплате НДФЛ?

С 2016 года исчисление налога производится на дату фактического получения дохода (пункт 3 статьи 226 НК РФ).

Удержание налога осуществляется при фактической выплате дохода в денежной форме (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

Перечислять суммы исчисленного и удержанного налога налоговые агенты обязаны не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

Исключения из общего правила о сроке перечисления налога предусмотрены для выплат пособий по временной нетрудоспособности и оплаты отпусков.

Как определяется дата получения дохода в виде зарплаты?

Согласно статье 136 Трудового кодекса заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца.

С 3 октября 2016 года дата выплаты заработной платы не может быть установлена правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (часть 6 статьи 136 Трудового кодекса).

До истечения месяца нельзя определить полученный доход в виде оплаты труда за месяц и исчислить НДФЛ при выплате зарплаты за первую половину месяца.

Поэтому в соответствии с пунктом 2 статьи 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения работником такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Исчисление налога с доходов по оплате труда производится в последний день месяца. Именно эту дату – последнее число каждого месяца — следует отражать в регистрах налогового учета по НДФЛ как дату получения дохода в виде оплаты труда.

Когда налоговый агент должен перечислять налог с заработной платы?

Дата получения дохода в виде оплаты труда и момент удержания налога могут не совпадать.

Налоговый агент производит удержание и перечисление в бюджет налога с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход.

С 2016 года удержанный НДФЛ должен перечисляться не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода в денежной форме.

Это значит, что при выплате организацией заработной платы 15-го числа текущего месяца за вторую половину предшествующего месяца, а именно при перечислении денежных средств с расчетного счета организации на счета работников необходимо в этот же день удержать исчисленный налог и перечислить его в бюджет не позднее следующего дня.

Удержать налог в день выплаты и перечислить его в бюджет не позднее следующего дня нужно и в случае, если, например, зарплата выплачивается до последнего дня месяца.

В ситуации, когда в организации аванс выплачивается в последний день месяца, НДФЛ при выплате такого аванса подлежит исчислению, удержанию и перечислению в бюджет (определение Верховного Суда от 10.05.2016 № 309-КГ16-1806). Иными словами, НДФЛ с выплачиваемого дохода в виде оплаты труда подлежит уплате по истечении месяца.

При выдаче заработной платы из выручки организации, полученной в виде наличных денежных средств, налог также должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Если часть зарплаты выплачивается в натуральной форме, НДФЛ перечисляется не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога из доходов, выплачиваемых в денежной форме.

Как отражается удержание и перечисление зарплаты в справке 2- НДФЛ?

Если заработная плата за декабрь 2016 года начислена работникам и выплачена в январе 2017 года, при заполнении Справки в разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке __%» должны быть отражены все доходы, начисленные и выплаченные работнику за выполнение трудовых обязанностей, в том числе доходы за декабрь, выплаченные в январе. В строке 5.5 «Сумма налога перечисленного» указывается сумма налога, перечисленная за налоговый период, включая сумму налога за декабрь перечисленную в январе (письма ФНС от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@, № ЕД-4-3/1698@).

В том случае, если сумма НДФЛ удержана после завершения налогового периода и представления в налоговый орган справки 2-НДФЛ, необходимо представить скорректированную справку (письмо ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3283).

Если удержание суммы НДФЛ с заработной платы, начисленной за декабрь 2016 года, произведено налоговым агентом в январе 2017 года непосредственно при выплате заработной платы, данная сумма налога отражается только по строке 040 и не отражается по строкам 070, 080 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год. При этом данная сумма налога должна быть отражена по строке 070 в разделе 1, а непосредственно сама операция — в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года (письмо ФНС от 29.11.2016 № БС-4-11/22677@).

На мой взгляд, если зарплата за декабрь 2016 года начислена и фактически выплачена в декабре, скажем, 30 числа, то указанная операция может быть отражена в расчете по форме 6-НДФЛ за 2016 год. Это соответствует срокам, указанным в пунктах 4, 6 статьи 226 НК РФ.

Вместе с тем, в отношении другой похожей ситуации ФНС заявляет, что независимо от даты непосредственного перечисления налога в бюджет операция должна отражаться в разделе 2 расчета 6-НДФЛ следующего периода (письмо от 15.12.2016 № БС-4-11/24063@). Успокаивает лишь то, что, по мнению же ФНС, если отражение операции в форме 6-НДФЛ не привело к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, то представление уточненного расчета не требуется (письмо от 15.12.2016 № БС-4-11/24065@).

Какой день признавать датой получения дохода для премий, начисляемых одновременно с зарплатой?

На основании статьи 129 Трудового кодекса заработная плата(оплата труда работника) включает вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты(доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты(доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Стимулирующие выплаты могут производиться в сроки, установленные локальными актами работодателя.

Если речь идет о премии, связанной с выполнением работником трудовых обязанностей, предусмотренной коллективным договором, соглашением или локальными нормативными актами работодателя, то датой получения дохода в виде такой ежемесячной премии может признаваться последний день месяца, за который работнику начислена премия (та же дата, что и для зарплаты). Этот вывод подтверждает определение Верховного суда от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718.

Тогда датой получения квартальных, годовых премий будет считаться последний день месяца, которым датирован приказ о выплате премии по итогам работы за квартал или за год (письмо ФНС от 24.01.2017 № БС-4-11/1139).

Вместе с тем, указание в расчете 6-НДФЛ даты фактического получения дохода в виде премии как дня выплаты работнику дохода в виде премии, не должно рассматриваться как недостоверность сведений, влекущих привлечение налогового агента к ответственности по статье 126.1 НК РФ.

Как определяется дата получения дохода для отпускных?

Удержание налога с сумм оплаты отпуска происходит исходя из даты выплаты отпускных (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ).

До 2016 года какой-либо отсрочки в перечислении налога не было, так как НК РФ не предусматривал особенности определения даты получения данного вида дохода (постановление Президиума ВАС от 07.02.2012 № 11709/11).

Но с 2016 года удержанный с отпускных НДФЛ можно перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены.

Такой же срок уплаты установлен в отношении НДФЛ, удержанного с пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком).

В период со дня удержания налога и до последнего дня соответствующего месяца удержанные суммы находятся в распоряжении налогового агента.

Налог, исчисленный и удержанный с указанных доходов всех работников за месяц, можно перечислять в последний день этого месяца (в редакции пункта 6 статьи 226 НК РФ используется словосочетание «последнее число месяца», что является, по всей видимости, ошибкой юридической техники).

Перечисление удержанного НДФЛ ранее указанного срока нарушением не является.

Налоговым агентом при исчислении НДФЛ допущена ошибка, приведшая к возникновению задолженности физического лица – работника организации. В каком объеме должен быть удержан НДФЛ в погашение такой задолженности при последующих выплатах дохода физическому лицу в этом же году?

В редакции пункта 4 статьи 226 НК РФ, действовавшей до 1 января 2016 года, начисленная сумма НДФЛ должна была удерживаться налоговым агентом из любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при фактической выплате указанных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не должна была превышать 50% суммы выплаты.

С 2016 года удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме только в случаях выплаты налогоплательщику дохода в натуральной форме или получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды.

При буквальном толковании исчисленная сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом из доходов налогоплательщика в денежной форме, выплачиваемых непосредственно налогоплательщику, а не третьим лицам. Включение в понятие «выплата денежных средств» выплат наличных денежных средств третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также случаев перечисления денежных средств на счет третьего лица по требованию налогоплательщика, сохранено в пункте 10 статьи 226.1 НК РФ при уплате НДФЛ лицами, являющимися налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.

Согласно статье 138 Трудового кодекса общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику.

Предельные размеры удержаний из заработной платы работника, предусмотренные статьей 138 ТК РФ, исчисляются из суммы, оставшейся после удержания налогов.

Таким образом, получается, что при выплате дохода в денежной форме непосредственно налогоплательщику налоговый агент может удерживать задолженность по НДФЛ за счет полной суммы выплачиваемого дохода.

  • с ограничениями, установленными статьей 138 Трудового кодекса, с дохода в виде оплаты труда;
  • с ограничениями, установленными пунктом 4 статьи 226 НК РФ, с дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды;
  • без ограничений с иных доходов, отличных от дохода в натуральной форме, в виде материальной выгоды, а также оплаты труда.

Указанная позиция, отраженная в письме от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@, выгодна налогоплательщику. Если налоговый агент будет руководствоваться данным разъяснением, то оно на основании пункта 8 статьи 75, подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ освободит его от риска уплаты пени и штрафа.

Влечет ли перечисление налога до выплаты дохода негативные последствия для налогового агента?

Строго говоря, НК РФ не предусматривает досрочное перечисление НДФЛ, более того, запрещает, поскольку в данном случае налог уплачивается за счет налогового агента в нарушение пункта 9 статьи 226 НК РФ.

В случае «досрочного» перечисления налога может возникнуть необходимость пройти процедуру возврата такой суммы как невыясненных поступлений (письмо Минфина от 16.09.2014 № 03-04-06/46268). При этом, обязанность по удержанию налога сохраняется.

Но следует отметить, что по конкретным делам есть судебная практика, согласно которой, если налог исчислен правильно, удержан и поступил в бюджет, то уплата НДФЛ до выплаты дохода не признается нарушением, влекущим для налогового агента штраф по статье 123 НК РФ и пени по статье 75 НК РФ. Подобные выводы сделаны, например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2013 по делу № А56-16143/2013. Поддерживается указанный подход и в письме ФНС от 29.09.2014 № БС-4-11/19716.

Предположим, налоговый агент обнаруживает, что удержанная сумма налога, своевременно не перечислена, но при этом срок сдачи отчетности еще не наступил…

Иными словами, налоговый агент обнаружил ошибку в перечислении налога до представления отчетности. Несмотря на то, что в данном случае нет «искажения» отчетности, данное обстоятельство не препятствует «исправлению» ошибки, которое производится посредством уплаты налога в полном размере и пени.

Действия налогового агента, который до представления первичного расчета обнаружил ошибку и произвел уплату налога и пени, свидетельствуют о добросовестном поведении участника налоговых правоотношений и отсутствии оснований для привлечения к ответственности по статье 123 НК РФ (Постановление Президиума ВАС от 18.03.2014 № 18290/13).

Вместе с тем, отсутствие задолженности по НДФЛ на дату составления акта проверки не является основанием для неприменения штрафа за несвоевременное перечисление НДФЛ и начисления пени (Определение Верховного Суда от 31.03.2016 № 307-КГ16-1594).

В чем специфика перечисления НДФЛ организацией, имеющей обособленные подразделения?

Российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Если организация, которая имеет несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, поставлена на учет в соответствии с пунктом 4 статьи 83 НК РФ по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, то НДФЛ по всем обособленным подразделениям перечисляется в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения. При этом платежное поручение оформляется на каждое обособленное подразделение с соответствующим ему КПП (письмо Минфина от 22.06.2012 № 03-04-06/3-174).

Согласно пункту 7 статьи 226 НК РФ уплата налога по месту нахождения обособленного подразделения должна осуществляться исходя из сумм доходов физических лиц по всем договорам, заключенным с ними этим обособленным подразделением (а не только по трудовым договорам).

В какой налоговый орган следует производить перечисление удержанного налога при заключении договора аренды с физическим лицом?

Если договор был заключен головной организацией, то удержанный налог следует перечислять в налоговый орган по месту учета организации в налоговом органе (письмо Минфина от 01.06.2011 № 03-04-06/3-127).

Если договор заключен организацией в лице обособленного подразделения, то налог должен быть направлен в налоговый орган по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения (письмо Минфина от 22.11.2012 № 03-04-06/3-327).

Данный порядок применяется независимо от места жительства физических лиц и места нахождения имущества, сдаваемого ими в аренду. В тот же налоговый орган следует направлять и сведения о выплаченном физическому лицу доходе.

Насколько значимо место заключения трудового договора с физическим лицом?

Более важно место работы, указанное в трудовом договоре в соответствии со статьей 57 Трудового кодекса. Но если работа носит разъездной характер, налог следует перечислять по месту нахождения того подразделения, в котором заключен договор.

Налоговый агент уплатил всю сумму удержанного налога в налоговый орган по месту учета головного подразделения. Взыскивается ли штраф по статье 123 Кодекса на ту часть налога, которая подлежала перечислению по месту нахождения обособленного подразделения?

Правоприменительная практика исходит из того, что статьи 45, 75, 123 НК РФ не предусматривают взыскания не только штрафа, но и пени за нарушение порядка перечисления удержанного НДФЛ. Это означает, что если налог организацией был удержан и перечислен своевременно и в полном объеме по месту нахождения организации или по месту нахождения обособленного подразделения, то основания для уплаты пени и штрафа отсутствуют.

Такой вывод сделан в Постановлении Президиума ВАС от 24.03.2009 № 14519/08, письме ФНС от 02.08.2013 № БС-4-11/14009.

А если в результате неправильного указания ОКТМО суммы налога на доходы физических лиц были перечислены в бюджет образования, в котором не расположены ни головное, ни обособленное подразделение организации?

Неправильное указание кода Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (ОКТМО) не предусмотрено в пункте 4 статьи 45 НК РФ в качестве случая, в котором обязанность по уплате налога признается неисполненной.

Если в платежных документах счет Федерального казначейства указан правильно и сумма налога поступила в бюджетную систему Российской Федерации, то налог считается уплаченным.

Перечисление правильно исчисленной и удержанной в полном объеме суммы НДФЛ в бюджеты муниципальных образований вне зависимости от соотношения сумм налога, «приходящихся» на соответствующие подразделения организации, не является основанием для начисления пени.

Такое толкование содержит Постановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 784/13. И хотя такое решение было принято в отношении кода ОКАТО, оно вполне применимо и в отношении кодов ОКТМО.

Статья 223 НК РФ. Дата фактического получения дохода (действующая редакция)

1. В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 – 5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;

3) приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды. В случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг;

4) зачета встречных однородных требований;

5) прекращения полностью или частично обязательства налогоплательщика по уплате задолженности в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию;

6) последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;

7) последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

1.1. Для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли) датой фактического получения дохода признается последнее число налогового периода по налогу, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с личным законом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица).

В случае отсутствия в соответствии с личным законом контролируемой иностранной компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности датой фактического получения дохода в виде сумм прибыли такой компании (в том числе фиксированной прибыли) признается последний день календарного года, следующего за календарным годом, за который определяется ее прибыль.

1.2. Для доходов, указанных в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 208 настоящего Кодекса, датой фактического получения дохода признается дата получения налогоплательщиком дохода в виде дивидендов по акциям (долям) иностранной организации (депозитарным распискам, удостоверяющим права на акции иностранной организации) или в виде суммы распределения прибыли иностранной структуры без образования юридического лица, указанных в абзацах четвертом и восьмом пункта 1.1 статьи 208 настоящего Кодекса, в том числе дата их перечисления по поручению налогоплательщика на счета третьих лиц.

2. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

3. Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных настоящим пунктом, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

4. Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ “О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации” (далее – Федеральный закон “О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации”), отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода. Данный порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.

В случае приобретения за счет средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса.

5. Средства финансовой поддержки, полученные индивидуальными предпринимателями за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по сертификату на привлечение трудовых ресурсов в субъекты Российской Федерации, включенные в перечень субъектов Российской Федерации, привлечение трудовых ресурсов в которые является приоритетным, в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 апреля 1991 года N 1032-1 “О занятости населения в Российской Федерации”, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных средств финансовой поддержки.

В случае нарушения условий получения средств финансовой поддержки, предусмотренных настоящим пунктом, сумма полученных средств финансовой поддержки в полном объеме отражается в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

Дата получения доходов в виде оплаты труда (ЗУП 3.1.11)

До версии ЗУП 3.1.11 дата получения дохода в виде оплаты труда определялась как последний день месяца, в котором произведено начисление.

В ЗУП 3.1.11 появилась возможность выбора что подразумевается под «последним днем месяца, за который ему был начислен доход». При чем это можно определять для каждого вида расчета. За это в настройках начисления на вкладке Налоги, взносы, бухучет отвечает переключатель Месяц, за который начислен доход – это месяц :

Переключатель может быть установлен в одно из положений:

  • в течение которого осуществляется расчет — это месяц начисления (период регистрации) (по умолчанию так ЗУП 3 работала до версии 3.1.11);
  • по итогам которого осуществляется расчет – это период действия / базовый период (например, для надбавок суммой это будет период действия, а для премии или надбавок, рассчитываемых процентом – это будет базовый период).

Данная настройка работает только для доходов в виде оплаты труда, т.е. для тех начислений, у которых на вкладке Налоги, взносы, бухучет в поле Категория дохода выбрано значение Оплата труда :

Рассмотрим данную возможность на примерах.

Пример 1. Премия по итогам работы за прошлый месяц

В сентябре начисляется Премия разовая (процентом) за август.

В этом случае Дата получения дохода для целей НДФЛ определяется в зависимости от установленных параметров.

Если в настройках Премии переключатель Месяц, за который начислен доход – это месяц установлен в положение в течение которого осуществляется расчет ,

то Дата получения дохода – это 30.09, т.е. соответствует последнему дню месяца-начисления, указанному в документе Премия :

Если в настройках Премии переключатель Месяц, за который начислен доход – это месяц установлен в положение по итогам которого осуществляется расчет ,

то Дата получения дохода – это 31.08, т.е. соответствует месяцу, за который начисляется премия:

Пример 2. Доначисление надбавки за прошлый месяц

Захаркину С.П. в сентябре доначисляется надбавка За наставничество за август:

В этом случае Дата получения дохода для целей НДФЛ определяется в зависимости от установленных параметров.

Если переключатель Месяц, за который начислен доход – это месяц установлен в положение в течение которого осуществляется расчет ,

то Дата получения дохода – это 30.09, т.е. соответствует последнему дню месяца-начисления, указанному в документе Доначисление, перерасчет ( Зарплата – Доначисления, перерасчеты ):

Если переключатель Месяц, за который начислен доход – это месяц установлен в положение по итогам которого осуществляется расчет ,

то Дата получения дохода – это 31.08, т.е. соответствует месяцу, за который доначисляется надбавка:

Пример 3. Сторно по-прежнему относится к первоначальной дате получения дохода, независимо от настройки

В сентябре по сотруднику Сорока П.М. пересчитывается надбавка За наставничество за август (дата получения дохода 31.08): сторнируется в сумме 3 500 руб. и начисляется в сумме – 1 750 руб.:

Независимо от настроек переключателя Месяц, за который начислен доход – это месяц , Дата получения дохода в обоих случаях будет относится к первоначальной дате получения дохода, т.е. к 31.08:

Пример 4. Начисления уволенным относятся к дате увольнения сотрудника

В сентябре начисляется премия сотруднику, уволенному 15.08.

Независимо от настроек переключателя Месяц, за который начислен доход – это месяц , Дата получения дохода в обоих случаях будет соответствовать дате увольнения сотрудника, т.е. 15.08.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

    .Минфин России в Письме от 09.04.2018 N 03-04-07/23964 указал, что...

Карточка публикации

Разделы: Законодательство (ЗУП), Зарплата (ЗУП), Настройки (ЗУП)
Рубрика: Исправления и перерасчеты / Надбавки и доплаты / Настройки видов расчетов / Премии / Учет по НДФЛ
Объекты / Виды начислений: Начисление зарплаты и взносов, Премия, Премия ежемесячная, Прочие доплаты и надбавки, Увольнение
Последнее изменение: 05.05.2020

ID задана и содержит ID поста $termini = get_the_terms( $post->ID, ‘post_tag’ ); // так как функция вернула массив, то логично будет прокрутить его через foreach() foreach( $termini as $termin )< echo '' . $termin->name . ”; > /* * Также вы можете использовать: * $termin->ID – понятное дело, ID элемента * $termin->slug – ярлык элемента * $termin->term_group – значение term group * $termin->term_taxonomy_id – ID самой таксономии * $termin->taxonomy – название таксономии * $termin->description – описание элемента * $termin->parent – ID родительского элемента * $termin->count – количество содержащихся в нем постов */ –>

(2 оценок, среднее: 3,00 из 5)

Данную публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание! В комментариях наши кураторы не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно по ссылке >>

Ссылка на основную публикацию