Расходы на оплату труда, которые можно учесть при налогообложении прибыли

Материальная помощь, предусмотренная договором

Однако, в соответствии с п. 23 ст. 270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

Из буквального толкования вышеприведенных норм НК РФ можно сделать вывод, что по общему правилу, организация не имеет права отнести единовременную материальную помощь, выплаченную своему работнику, к расходам по налогу на прибыль.

Между тем, выплата материальной помощи может быть обусловлена различными обстоятельствами. И от причин их возникновения зависит возможность включения матпомощи в базу по налогу на прибыль.

Например, компания может выплачивать материальную помощь при предоставлении ежегодного отпуска. Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.

Так, в письме Минфина РФ от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912 разъясняется, что единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска, в том случае, если:

  • такие выплаты предусмотрены трудовым договором либо если в трудовом договоре имеется указание на коллективный договор;
  • зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины,

то есть, связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, а значит, являются элементом системы оплаты труда, то они не признаются материальной помощью по смыслу ст.270 НК РФ. Такие единовременные выплаты работникам организации могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст.255 НК РФ. Аналогичная позиция поддерживается в письмах Минфина РФ от 15.05.2012 № 03-03-10/47, от 28.04.2012 № 03-03-06/1/211, от 03.09.2012 № 03-03-06/1/461.

Таким образом, для налога на прибыль матпомощь к отпуску можно учесть в составе расходов на оплату труда только в том случае, если она предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором и связана с выполнением трудовых обязанностей. В иных случаях матпомощь к отпуску в расходах учесть нельзя.

Если потребность в доставке персонала предусмотрена трудовыми договорами и не зависит от наличия технологических особенностей затраты на доставку учитываются как расходы на оплату труда, на основании п.

Премии при расчете налога на прибыль

Премии, выплаченные работникам, учитываются при расчете налога на прибыль так же, как и другие расходы на оплату труда.

При методе начисления можно создать резерв предстоящих издержек для выплаты годовых премий по аналогии с резервом отпускных. В таком случае отчисления на годовые премии учитываются равномерно в течение года.

Нельзя учесть в качестве затрат при расчете налога на прибыль денежные вознаграждения, оформленные приказом, но не предусмотренные трудовым договором (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Единовременные премии за выслугу лет и надбавки за стаж работы по специальности можно учесть в расходах на оплату труда, если они установлены законодательством (п. 10 ст. 255 НК РФ) или зафиксированы в трудовом договоре и локальных нормативных актах. Если такие вознаграждения выплачиваются ежемесячно как надбавки к окладу, их можно учесть согласно п. 25 ст. 255 НК РФ, если они экономически обоснованы и имеют документальное подтверждение. Порядок начисления и выплаты надбавок нужно закрепить в коллективном и трудовых договорах.

255 НК РФ или зафиксированы в трудовом договоре и локальных нормативных актах.

Внереализационные расходы

К этому виду расходов относится все, что не связано ни с производством, ни с реализацией. Список смотрим в ст. 265 НК РФ. Среди основных представителей этой группы можно назвать:

  • Проценты по долговым обязательствам;
  • Расходы на выпуск своих ценных бумаг и обслуживание приобретенных ценных бумаг;
  • Отрицательная курсовая разница, получившаяся в итоге переоценки авансов (выданных / полученных);
  • Расходы на создание резерва по сомнительным долгам;
  • Затраты, понесенные на ликвидацию основных средств, их консервацию и расконсервацию;
  • Судебные издержки;
  • Расходы на банковские услуги;
  • Убытки прошлых лет, которые были выявлены в текущем периоде;
  • Суммы безнадежного долга;
  • Потери от простоев из-за внутрипроизводственных причин;
  • Выявленная недостача МПЗ;
  • Потери от стихийных бедствий – пожары, наводнения и т.п.;
  • Другие расходы, если они имеют обоснование.

Проценты по долговым обязательствам;.

Учет расходов на оплату труда и налог на прибыль

Как известно, различные виды «кадровых» расходов зачастую вызывают у налоговиков вопросы. Рассмотрим нюансы признания расходов по оплате труда для целей исчисления налога на прибыль. Разберем ряд типовых ситуаций, с которыми сталкиваются налогоплательщики в связи с учетом расходов на оплату труда.

Организация в соответствии с трудовым договором, заключенным с новым работником, обязуется осуществить единовременную выплату этому работнику после подписания трудового договора.

Входят ли годовые вознаграждения по статье 255 НК РФ в налогооблагаемые расходы?

Рассмотрим следующую ситуацию.

ООО «Глория» планирует осуществлять годовые вознаграждения. Каков должен быть алгоритм действий компании?

1. В соответствии с п. 1 ст. 324.1 НК РФ ООО «Глория» должно закрепить в таком документе, как учетная политика, равномерный способ резервирования на выплату годового вознаграждения, установить лимит по такому резерву и последующий процент ежемесячных отчислений. Для этого составляется сметный расчет, в котором определяется размер годового резерва, исходя из соотношения годового ФОТ и процентного отчисления от него в резерв на годовое вознаграждение. Далее годовой резерв разбивается помесячно (учесть в ежемесячных суммах надо и выплаты по страховым взносам на сумму годового вознаграждения).

Допустим, ООО «Глория» запланировало, что расходы на оплату труда в 2020 году составят 7 000 000 руб., а процент резервирования на годовое вознаграждение — 10% от них. При этом размер страховых взносов (включая взносы на «травматизм») — 30,2%. Это значит, что расчетный годовой лимит резерва на годовое вознаграждение составит: 7 000 000 × 1,302 × 10% = 911 400 руб.

ВНИМАНИЕ! С 01.04.2020 года организация вправе применять пониженные тарифы страхвзносов. Подробности см. здесь.

2. На втором этапе производится непосредственное формирование резерва в ежемесячном формате на годовое вознаграждение. Для этого сумму расходов по оплате труда и начисленных по ней страховых взносов следует умножить на установленный ежемесячный процент отчислений в резерв. Полученные суммы резерва следует учитывать в расходах для налога на прибыль в соответствии с п. 24 ст. 255 НК РФ.

ВАЖНО! Сумма накопленного в течение года резерва методом расчета не должна превысить тот лимит, который был указан в учетной политике.

Обратите внимание: следует контролировать соблюдение лимита резерва на годовое вознаграждение по году. Допустим, с января по декабрь 2020 года в ООО «Глория» расходы на оплату труда составили 6 890 000 руб. Значит, за этот период был сформирован резерв: 6 890 000 × 1,302 × 10% = 897 078 руб. То есть в декабре резерв будет сформирован в размере: 911 400 – 897 078 = 14 322 руб., чтобы не превысить лимит.

3. На 31 декабря 2020 года следует провести инвентаризацию резерва на годовое вознаграждение. Это значит, что нужно сравнить сумму сформированного резерва по году с суммой начисленного сотрудникам вознаграждения с учетом страховых взносов и выявить недостаток или перерасход.

Можно ли такие расходы отнести к статье Оплата труда.

Расходы на оплату труда: спорные вопросы признания в целях налогообложения прибыли

Далеко не все выплаты в пользу работников можно, без споров с налоговиками, учесть в целях налогообложения прибыли. О том, где возможны проблемы, читайте в этой статье.

Расходы, произведенные в пользу работников, учитываются в составе расходов на оплату труда при выполнении следующих двух условий.

1. Соответствующие расходы предусмотрены законодательством РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст.255 НК РФ).

Если обязанность осуществлять какие-то выплаты установлена непосредственно трудовым законодательством и размер этих выплат в законодательстве определен, то организация может учесть их в расходах, независимо от того, упомянуты они в трудовом и (или) коллективном договоре или нет.

Основным условием для учета в расходах выплат, которые не предусмотрены трудовым законодательством (либо размер которых законодательно не определен), является включение их в трудовой и (или) коллективный договор. Например, в трудовом договоре с работником может быть предусмотрена выплата выходного пособия по основаниям, не предусмотренным ТК РФ. Сумма такой выплаты учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст.255 НК РФ (письма Минфина России от 14.07.2009 № 03-03-06/1/464, от 06.05.2009 № 03-03-06/1/303).

Аналогичное разъяснение содержится в письме Минфина России от 23.01.2008 № 03-03-06/2/5 в отношении единовременных вознаграждений за выслугу лет (надбавок за стаж работы по специальности), выплата которых предусмотрена трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, а также локальными нормативными актами.

Часто на практике в организациях разрабатываются внутренние локальные нормативные документы, регламентирующие порядок осуществления тех или иных выплат в пользу работников. Примером такого локального акта может служить Положение о премировании. В этом случае в трудовых договорах с работниками (а также в коллективном договоре) сами выплаты подробно не прописываются, а просто дается ссылка на соответствующие локальные акты.

По разъяснению Минфина России, если какие-либо выплаты предусмотрены внутренним локальным нормативным актом организации, и в коллективном и (или) трудовом договоре дается отсылка на этот документ, то указанные выплаты можно учесть в составе расходов на оплату труда в соответствии со ст.255 НК РФ (письмо Минфина России от 05.02.2008 № 03-03-06/1/81).

2. Произведенные расходы не упомянуты в ст.270 НК РФ, содержащей перечень расходов, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
В частности, к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, отнесены:

  • суммы материальной помощи;
  • оплата дополнительно предоставляемых отпусков (сверх предусмотренных действующим законодательством);
  • оплата путевок, занятий в спортивных секциях, посещений культурно-зрелищных и спортивных мероприятий;
  • оплата подписки (за исключением подписки на литературу, используемую в производственных целях);
  • оплата товаров для личного потребления работников;
  • другие аналогичные расходы в пользу работников.

Эти расходы не учитываются в целях налогообложения, даже если они предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами (письма Минфина России от 12.03.2008 № 03-03-06/1/169, от 20.02.2008 № 03-03-06/1/120).

Расходы на питание работников, а также расходы на оплату проезда к месту работы и обратно включаются в состав расходов на оплату труда, если они предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами.

При этом расходы на бесплатное или льготное питание, предусмотренное трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, уменьшающих размер налоговой базы по налогу на прибыль организаций, только если они являются частью системы оплаты труда (п.25 ст.255 НК РФ), так как включение сумм в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением ЕСН, НДФЛ).

Если принятый в организации порядок не позволяет определить конкретную сумму, приходящуюся на каждого работника, расходы на питание в целях налогообложения прибыли не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда. При этом Минфин считает, что иной порядок учета такого рода выплат в пользу работников, являющихся, по сути, социальными выплатами, главой 25 НК РФ не предусмотрен. В таком случае указанные расходы в целях налогообложения прибыли не учитываются (письмо от 04.03.2008 № 03-03-06/1/133).

Много споров на практике возникает в связи с учетом расходов на предоставления жилья иногородним сотрудникам.
Позиция ФНС России (согласованная с Минфином России) нашла свое отражение в письме от 12.01.2009 № ВЕ-22-3/6@. Она такова.
Если оплата жилья для проживания работников предусмотрена в трудовом договоре и оговорен ее конкретный размер, то подобная выплата может рассматриваться как составная часть заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме.

Поэтому, если предоставление квартиры для проживания работника будет являться условием трудового договора и рассматриваться сторонами как обязанность работодателя выплачивать часть заработной платы в неденежной форме (с конкретным определением размера этой части), то подобные расходы следует учитывать в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.

Если же по условиям коллективного договора иногородним работникам предусмотрена выплата денежной компенсации за оплату жилья, то подобные выплаты в смысле ст.255 НК РФ не являются оплатой за выполнение трудовых функций работником.
Указанные выплаты следует рассматривать как выплаты в пользу работников, которые на основании п.29 статьи 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли.

В этой связи обратим внимание на еще одну проблему.

Минфин России в своих многочисленных разъяснениях указывает, со ссылкой на ст.131 ТК РФ, на то, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% начисленной месячной заработной платы. Если неденежная часть заработной платы превышает указанный размер, то сумму превышения нельзя учесть в расходах в целях налогообложения прибыли (письма Минфина России от 13.07.2009 № 03-04-06-01/165, от 17.03.2009 № 03-03-06/1/155).

* * *
Спорным остается вопрос о возможности учета расходов на оплату труда в ситуациях, когда организацией нарушены какие-то нормы трудового законодательства. Единого подхода к решению этого вопроса у чиновников нет.

Ставший уже классическим пример – оплата сверхурочных, если продолжительность сверхурочных работ превысила 120 часов в год.
Напомним, что согласно ст.99 ТК РФ продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

На этом основании московские налоговики считают, что оплата труда работника за сверхурочную работу сверх 120 часов в год не включается в расходы на оплату труда и не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Этот подход применяется ими и в том случае, если есть согласие работника на такую сверхурочную работу (письмо УФНС России от 23.03.2009 № 16-15/025787.1).
Заметим, что в упомянутом письме московской налоговой службы дается ссылка на письмо Минфина России от 09.03.2005 № 03-03-01-04/1/102, в котором высказана аналогичная точка зрения.

Однако есть более позднее письмо Минфина России, в котором высказано мнение о том, что расходы на оплату труда работников, работающих сверхурочно (в том числе если количество часов, отработанных ими сверхурочно, превышает 120 часов в год), в целях налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда (письмо от 22.05.2007 № 03-03-06/1/278). Есть аналогичное письмо ФНС России от 23.09.2005 № 02-08/195@, в котором также подтверждается, что расходы на оплату труда работников, работающих сверхурочно (в том числе если количество часов, отработанных ими сверхурочно, превышает 120 часов в год), в целях налогообложения прибыли относятся к расходам согласно п.3 ст.255 НК РФ, при условии, если такая обязанность предусмотрена трудовым договором, заключенным с работником.

Почему московские налоговики игнорируют позицию Минфина и ФНС? Ответа на это вопрос у нас нет.
От себя добавим, что, на наш взгляд, нарушение норм Трудового кодекса, конечно же, должно наказываться. Но никак не запретом включать те или иные выплаты в состав расходов в целях налогообложения прибыли. Статья 255 НК РФ дает право учесть в составе расходов на оплату труда все выплаты, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми (коллективными) договорами. Если работник привлекается к сверхурочной работе сверх 120 часов в год, это не освобождает организацию-работодателя от необходимости оплатить сверхурочную работу в повышенном размере. А значит, организация-работодатель имеет полное право учесть соответствующие выплаты в целях налога на прибыль как выплаты, предусмотренные законодательством.

Заметим, что правомерность именно такого подхода подтверждается и арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.07.2008 № Ф04-3947/2008(7394-А75-14)).

Есть еще одна ситуация, которая знакома организациям, нанимающим на работу иностранцев.
Иностранный гражданин вправе осуществлять трудовую деятельность только при наличии разрешения на работу. Как быть, если это требование все же нарушено, например, у иностранного работника истек срок старого разрешения на работу, а новое разрешение пока не получено? Можно ли учесть расходы на оплату труда такого работника в целях налогообложения прибыли?

На этот вопрос представители все того же УФНС России по г. Москве дают положительный ответ. В письме от 12.02.2009 № 16-15/012340, со ссылкой на письмо Минфина России от 26.12.2005 № 03-03-04/1/444, указано, что для целей налогообложения прибыли не важно, имеется ли у работодателя разрешение на привлечение и использование труда иностранного работника.

суммы материальной помощи;.

Расходы на оплату труда при применении УСН

Налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, могут уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму расходов, направленных на оплату труда сотрудников (п. 6 ст. 346.16 НК РФ).

Об особенностях учета и документального оформления такого рода расходов рассказывается в этой статье.

Какие выплаты включаются в состав расходов на оплату труда

Состав расходов на оплату труда определяется в соответствии со ст. 255 НК РФ (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда организации-упрощенца включаются:

— любые начисления работникам в денежной (или) натуральной формах;

— стимулирующие начисления и надбавки;

— компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

— премии и единовременные поощрительные начисления;

— затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Но только при условии, что указанные начисления и расходы предусмотрены нормами законодательства РФ, коллективным договором или трудовым договором.

Кроме того, к расходам на оплату труда относятся платежи по договорам добровольного и обязательного страхования работников (негосударственное пенсионное страхование, добровольное медицинское страхование и т.п.).

Учтите, что расходы на добровольное страхование работников можно учесть при расчете единого налога только в пределах норм, которые установлены п. 16 ст. 255 НК РФ.

Как оформлять расходы на оплату труда

Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н. Все записи в книге учета доходов и расходов делаются на основании первичных документов.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

Читайте также:  Список отделов ПФР Хорольский район, Приморский край. Адреса, телефоны, официальный сайт, время приёма

Для расчета сумм, подлежащих выплате сотрудникам, необходимо составить либо расчетно-платежную ведомость (форма № Т-49) либо расчетную ведомость (форма № Т-51) и платежную ведомость (форма № Т-52).

Ведомости по формам № Т-49 и Т-53 регистрируются в специальном журнале, который составляется по унифицированной форме № Т-53а.

В расчетно-платежной и в платежной ведомостях указывается та сумма, которая должна быть выдана работникам. Однако возможно, что не все работники смогут получить причитающиеся им деньги.

Поэтому на сумму фактически выданной заработной платы оформляется расходный кассовый ордер(форма № КО-2). А в расчетно-платежной или в платежной ведомости (соответственно графы 23 и 5) напротив фамилий тех работников, которые не получили начисленные суммы, нужно сделать пометку «Депонировано».

Учет расчетов с депонентами ведется в специальном реестре или в книге учета депонентов.

В книге учета доходов и расходов указывается только та сумма заработной платы и прочих выплат, которая фактически выдана сотрудникам.

Если организация перечисляет заработную плату работникам на личные банковские счета, то составляется только расчетная ведомость (форма № Т-51).

Когда следует признавать расходы на оплату труда

Так как налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, используют кассовый метод признания доходов и расходов (ст. 346.17 НК РФ), расходы на оплату труда учитываются в целях налогообложения на дату:

— выдачи работникам денежных средств из кассы;

— перечисления денежных средств с расчетного счета организации на личные банковские счета сотрудников;

— передачи работникам продукции (товаров, работ, услуг) в счет заработной платы.

Что касается выплаты зарплаты в натуральной форме, то бухгалтеру нужно помнить следующее. Статьей 131 ТК РФ установлено, что не менее 80% заработной платы должно выплачиваться деньгами и только 20% суммы, подлежащей выплате сотруднику, может быть выдано в натуральной форме — продукцией, товарами, работами или услугами.

Следуя требованиям Трудового кодекса РФ, работодатели обязаны выплачивать заработную плату два раза в месяц (ст. 136 ТК РФ). Ту часть заработной платы, которая выплачивается за первую половину месяца, принято называть авансом, а заработную плату за вторую половину месяца — окончательным расчетом.

Трудовой кодекс обязывает работодателей в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, которая причитается ему на определенный период. Для этого бухгалтеру необходимо выдавать работникам расчетные листки.

Аванс выплачивается уже после того, как первая половина месяца полностью отработана. Перед тем как выплатить аванс, бухгалтер должен начислить заработную плату за первую половину месяца и выдать каждому работнику расчетный листок.

Следовательно, сумму выплаченного аванса бухгалтер может учесть в составе расходов текущего месяца. Записи в книге учета доходов и расходов делаются на основании платежной ведомости.

Сумма денежных средств за вторую половину фактически отработанного месяца выплачивается, как правило, в начале следующего месяца. Поэтому учесть в составе расходов на оплату труда сумму окончательного расчета можно только в следующем месяце.

Как учитывать премии

При расчете единого налога расходы на оплату труда учитываются в том порядке, который предусмотрен для начисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.

К расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Следовательно, при расчете единого налога организация, применяющая УСН, может учесть затраты на выплату разовых премий производственного характера, предусмотренных коллективным договором (письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 № 18-12/3/081433).

Нужно ли удерживать НДФЛ с аванса

Организации (предприниматели) должны выполнять функции налоговых агентов и удерживать налог на доходы физических лиц с выплат сотрудникам. Кроме того, на основании п. 1 ст. 230 НК РФ они обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Минфином России. До настоящего времени указанная форма министерством не утверждена. Минфин России в письме от 21.01.2010 № 03-04-08/4-6 разъяснил, что в связи с этим налоговые агенты для учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, могут использовать самостоятельно разработанную форму или соответствующие разделы формы 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год», утвержденной приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583.

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан рассчитывать сумму НДФЛ в конце того месяца, в котором были начислены доходы в пользу работника. В тот день, когда организация выплачивает работнику начисленный доход, нужно удержать сумму НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Возникает вопрос: нужно ли удерживать НДФЛ с авансов?

При выплате доходов в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком дохода является последний день месяца, за который был выплачен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому авансы, выплаченные за первую половину месяца, доходом работника в целях налогообложения не признаются.

Следовательно, если организация заключила с работником трудовой договор, налог на доходы физических лиц нужно удерживать только при окончательном расчете с работником. Сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, этим налогом не облагается (письма Минфина России от 17.07.2008 № 03-04-06-01/214 и от 16.07.2008 № 03-04-06-01/209).

Если же с работником был заключен договор гражданско-правового характера, то выплаты по нему нельзя назвать оплатой труда. А значит, доходы физических лиц по этим договорам признаются не в конце месяца, а по мере выплаты денежных средств. Таким образом, с каждой выплаты физическому лицу дохода по гражданско-правовому договору организация должна удержать НДФЛ. При этом не имеет значения, когда была произведена выплата — в начале, в середине или в конце месяца.

Сумму удержанного НДФЛ необходимо перечислить в бюджет. Причем сделать это необходимо не позднее того дня, когда организация:

— получила в банке деньги для выплаты сотрудникам заработной платы и доходов по гражданско-правовым договорам;

— перечислила заработную плату на личные банковские счета работников.

Как учитывать налог на доходы физических лиц

В свое время много шума в связи с этим вопросом наделало письмо УМНС России по Московской области от 30.07.2003 № 04-20/13210/Р781, в котором налоговики рассматривают расходы на оплату труда как состоящие из двух частей — сумм, выплаченных работникам, и налога на доходы физических лиц.

По мнению авторов письма, организации могут включить в состав расходов на оплату труда согласно подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ только те суммы, которые были фактически выплачены сотрудникам. Сумма же налога на доходы физических лиц, которая была удержана с начисленных доходов и перечислена в бюджет, в составе расходов на оплату труда не учитывается.

Кроме того, суммы НДФЛ нельзя учесть как налоги и сборы по подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и принять в уменьшение доходов при определении налоговой базы при расчете единого налога. Ведь работодатели при удержании и уплате НДФЛ исполняют обязанности налогового агента и перечисляют в бюджет сумму НДФЛ не за счет собственных средств. Значит, по мнению УМНС России по Московской области, налог на доходы физических лиц нельзя признать расходом организации.

Несмотря на то что письмо вышло давно, налогоплательщики до сих пор продолжают задавать тот же вопрос: учитывается ли НДФЛ в составе расходов?

Однако чиновники отвечают на этот вопрос уже по-другому.

В письме УФНС России по г. Москве от 11.02.2009 № 16-15/012115 говорится о том, что НДФЛ, удержанный из дохода сотрудника, является составной частью расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период. Следовательно, суммы налога на доходы физических лиц включаются в расходы организации в составе расходов на оплату труда на основании подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Суммы налога включатся в расходы в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, то есть после перечисления НДФЛ в бюджет.

Налоговиков полностью поддерживают и специалисты Минфина России. В своих письмах от 24.11.2009 № 03-11-06/2/246 и от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271 они указали, что суммы НДФЛ, которые организация удерживает из доходов работников, не могут учитываться в качестве расходов при определении налоговой базой организацией на основании подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В то же время они могут уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму расходов на оплату труда, из которых удерживается налог на доходы физических лиц.

Таким образом, сумма НДФЛ отражается в книге учета доходов и расходов в том случае, когда одновременно выполняются два условия:

Пример 1

И.И. Иванов работает в ООО «Фортуна». Организация применяет упрощенную систему налогообложения и уплачивает единый налог с разницы между доходами и расходами.

20 апреля 2010 г. работнику был выдан аванс в размере 5000 руб. (расходный кассовый ордер № 78).

За апрель ему было начислено 15 000 руб. (расчетно-платежная ведомость № 5 от 30.04.2010). Величина стандартных налоговых вычетов по НДФЛ составила 1000 руб. (на самого работника — 0 руб., на его ребенка — 1000 руб.).

Сумма НДФЛ, удержанная из заработной платы работника, равна 1820 руб. [(15 000 руб. – 1000 руб.) х 13%].

5 мая на основании расходного кассового ордера № 92 работнику была выдана заработная плата за апрель (с учетом ранее выданного аванса) в размере 8180 руб. (15 000 руб. – 5000 руб. – 1820 руб.). Сумма НДФЛ была перечислена в бюджет на основании платежного поручения № 201 от 05.05.2010.

В разделе 1 книги учета доходов и расходов были сделаны такие записи.

1. Доходы и расходы

Регистрация

дата и номер первичного
документа

содержание
операции

доходы, учитываемые при расчете единого
налога

расходы, учитываемые при расчете единого
налога

Сумму удержанного НДФЛ необходимо перечислить в бюджет.

ВОПРОС. Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли

ТЕМА 7. Налог на прибыль организаций.

1. Плательщики налога на прибыль и объект налогообложения

2. Доходы, учитываемые и не учитываемые при налогообложении прибыли

3. Расходы, учитываемые и не учитываемые при налогообложении прибыли

4. Налоговая база

5. Ставки налога, налоговый период и сроки уплаты налога

ВОПРОС. Плательщики налога на прибыль

Плательщиками налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные предприятия, которые получают доходы от российских источников.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

1. организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога;

2. организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

3. организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

4. организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.

Объектом налогообложения является прибыль организации. Прибыль российского предприятия равна доходам, уменьшенным на величину произведенных расходов.

ВОПРОС. Доходы, учитываемые и не учитываемые при налогообложении прибыли

Доходы, учитываемые при налогообложении прибыли

В главе 25 НК установлено, что налогооблагаемые доходы организации надо определять на основании первичных документов и документов налогового учета. При этом из суммы доходов вычитают взимаемые с покупателей косвенные налоги: налог на добавленную стоимость, акцизы.

Все доходы организации делятся на 2 вида:

– доходы от реализации;

К 1 группе относится выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от продажи имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Выручка от реализации равна сумме всех поступлений в денежной или в натуральной форме, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).

Все доходы, которые не относятся к доходам от реализации, считаются внереализационными. Это, например, доходы:

– от долевого участия в других организациях;

– от сдачи имущества в аренду (субаренду);

– проценты, полученные по договорам займа;

– безвозмездно полученное имущество;

– излишки товарно-материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации;

– доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

– положительные курсовые разницы по валютным счетам.

Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли

К ним относятся:

– средства, полученные по договору займа и кредита;

– имущество, поступившее в счет вклада в уставный капитал;

– имущество, полученное в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

В отличие от перечня внереализационных доходов этот перечень является исчерпывающим. Поэтому организации должны платить налог на прибыль с доходов, которые не приведены в перечне.

ВОПРОС. Расходы, учитываемые и не учитываемые при налогообложении прибыли

ВОПРОС. Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли

Организации могут уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на все обоснованные и документально подтвержденные расходы (конечно, если они связаны с получением дохода). При этом обоснованные расходы – это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Они должны быть подтверждены правильно оформленными первичными документами.

По аналогии с доходами все расходы организации разделяются на две группы:

– расходы, связанные с производством и реализацией;

Расходы, связанные с производством и реализацией

К ним относится затраты на:

– производство, хранение и доставку продукции, выполнение работ, оказание услуг, приобретение или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав);

– содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

– освоение природных ресурсов;

– научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;

– обязательное и добровольное страхование;

Расходы организации, связанные с производством и реализацией, группируются по следующим элементам:

– расходы на оплату труда;

– суммы начисленной амортизации;

Коротко рассмотрим эти элементы затрат.

Материальные расходы.

В перечень таких расходов включены расходы на приобретение:

– сырья и материалов, используемых в производстве продукции, для упаковки продукции и иных хозяйственных нужд;

– запасных частей, используемых для ремонта оборудования, инструментов и т. д.;

– комплектующих изделий и полуфабрикатов;

– топлива, воды и энергии;

– работ и услуг производственного характера.

Кроме того, для целей налогообложения к материальным расходам приравниваются:

– затраты на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

– потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;

– технологические потери при производстве и транспортировке;

– затраты на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, а также иные затраты, связанные с приобретением ценностей.

Списывая материалы в производство, организация может оценивать их по себестоимости:

– первых по времени приобретений (ФИФО);

– по средней себестоимости.

Выбранный метод нужно указать в приказе об учетной политике предприятия для целей налогообложения.

Расходы, на оплату труда

В перечень таких расходов входят следующие затраты:

– суммы, начисленные работникам в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда;

– поощрительные выплаты: премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам и т.д.;

– расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;

– денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

– прочие расходы на оплату труда.

Кроме того, в состав расходов на оплату труда включаются затраты на обязательное и добровольное страхование работников. Причем в случае добровольного страхования при налогообложении прибыли учитываются платежи по договорам:

– долгосрочного страхования жизни, если эти договоры заключаются на срок не менее 5 лет и в течение этого времени не предусматривают страховых выплат в пользу застрахованного лица (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае смерти застрахованного);

– пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения (эти договоры должны предусматривать выплату пожизненной пенсии только после того, как застрахованный получит право на государственную пенсию);

– добровольного личного страхования работников, которые заключаются на срок не менее 1 года и предусматривают оплату медицинских расходов застрахованного;

– добровольного личного страхования, заключаемым на случай смерти застрахованного лица либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением должностных обязанностей.

Ст. 255 устанавливает нормативы для этих расходов по добровольному страхованию. Так, выплаты по договорам долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования не должны превышать 12 % от общей суммы расходов на оплату труда. Нормы взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов, равны 6 % от суммы расходов на оплату труда. А взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым на случай смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением должностных обязанностей, учитываются при налогообложении, если их сумма не превышает 15 000 рублей. Данный предельный размер определяется не по каждому работнику, а рассчитывается как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по таким договорам, к количеству застрахованных работников.

ЗАО «Надежда» застраховало всех 5 своих работников на случай утраты ими трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей. Общая сумма страховых взносов за год составила 120 000 руб., таким образом, сумма расходов на страхование, учитываемая при налогообложении прибыли за год, будет:

5 чел. х 15 000 руб. = 75 000 руб.

Расходы же на добровольное страхование, не учитываемые при налогообложении прибыли за год, составят:

120 000 руб. – 75 000 руб. = 45 000 руб.

Суммы начисленной амортизации

Все амортизируемое имущество разделено на 10 амортизационных групп. В первую группу вошло недолговечное имущество со сроком службы от 1 года до 2 лет. В последнюю, 10, группу – имущество, которое можно использовать более 30 лет.

НК предусматривает два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный. Изменение метода амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом плательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще 1 раза в 5 лет.

При линейном способе амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, а норма амортизации определяется по формуле:

K= ( 1 /n) x 100%, где

– К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта имущества;

– n – срок полезного использования данного объекта имущества, выраженный в месяцах.

Читайте также:  Пенсионный фонд в Суг-Аксы - адрес, телефон, режим работы отделения

Этот способ амортизации обязательно нужно применять к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы и служат больше 20 лет.

В январе ООО «Марс» ввело в эксплуатацию здание. Его первоначальная стоимость составила 5 000 000 руб. Допустим, здание относится к десятой амортизационной группе. Срок службы этого объекта равен 40 годам.

Согласно учетной политике для целей налогообложения, ООО «Марс» начисляет амортизацию линейным способом.

Норма амортизации здания составит:

1 / (40 лет х 12 мес.) х 100% = 0,2083 %.

Следовательно, начиная с февраля 2002 года ООО «Марс» ежемесячно начисляет амортизацию здания в размере:

5 000 000 руб. х 0, 2083% = 10 415 руб.

ООО «Марс» может учитывать эту сумму при налогообложении прибыли.

При нелинейном методе амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе).

На 1-е число налогового периода определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе без учета объектов имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом.

Сумма начисленной за месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется по следующей формуле:

где A – сумма начисленной за один месяц амортизации;

B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Амортизационная группаСрок использованияНорма амортизации (месячная)
Перваяот 1 года до 2 лет включительно14,3
Втораясвыше 2 лет до 3 лет включительно8,8
Третьясвыше 3 лет до 5 лет включительно5,6
Четвертаясвыше 5 лет до 7 лет включительно3,8
Пятаясвыше 7 лет до 10 лет включительно2,7
Шестаясвыше 10 лет до 15 лет включительно1,8
Седьмаясвыше 15 лет до 20 лет включительно1,3
Восьмаясвыше 20 лет до 25 лет включительно1,0
Девятаясвыше 25 лет до 30 лет включительно0,8
Десятаясвыше 30 лет0,7

В случае если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб. плательщик вправе ликвидировать указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

В некоторых случаях плательщик вправе применять к основной норме амортизации специальные повышающие или понижающие коэффициенты. Применение указанных коэффициентов влечет за собой сокращение либо увеличение срока полезного использования таких объектов.

Если применяется нелинейный метод начисления амортизации, то основные средства, к которым применяется повышающий (понижающий) коэффициент, формируют подгруппу в составе амортизационной группы.

Прочие расходы

В него, в частности, вошли расходы на:

– суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном порядке, за исключением перечисленных в ст. 270

– содержание автотранспорта (как и сейчас, компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок будут учитываться при налогообложении по нормам, установленным Правительством РФ);

– оплату консультационных, информационных и юридических услуг;

– другие расходы и т.д.

Рекламные, представительские расходы и расходы на подготовку кадров также включены в перечень затрат, связанных с производством и реализацией. Причем представительские расходы учитываются при налогообложении прибыли в размере, не превышающем 4 % от расходов на оплату труда за отчетный период.

Предположим, что в текущем году сумма представительских расходов ООО «Стелз» составила 5000 руб., а общая сумма расходов на оплату труда – 50 000 руб.

Сумма представительских расходов, учитываемая при налогообложении прибыли за год, равна:

50 000 руб. х 4% = 2000 руб.

А сумма представительских расходов, не учитываемая при налогообложении прибыли за текущий год, составит:

5000 руб. – 2000 руб. = 3000 руб.

Рекламными глава 25 НК называет затраты на:

– рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;

– световую и иную наружную рекламу (в том числе расходы на изготовление рекламных стендов и рекламных щитов);

– участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, которые потеряли свои первоначальные качества при экспонировании.

Все эти расходы будут учитываться при налогообложении прибыли полностью. А остальные расходы на рекламу не должны превышать 1 % от выручки организации (без НДС).

Кроме того, организации могут в полном объеме учитывать при налогообложении расходы на подготовку и переподготовку кадров. Правда, для этого должны выполняться следующие условия:

– соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию, либо иностранным образовательным учреждением, имеющим соответствующий статус;

– подготовку (переподготовку) проходят работники, которые числятся в штате организации;

– программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации работника и соответствует деятельности организации.

В любом случае при налогообложении не будут учитываться затраты на:

– получение высшего и специального образования работников;

– расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения сотрудников;

– расходы по содержанию образовательных учреждений.

В составе прочих расходов будут также учитываться затраты по всем видам обязательного страхования имущества, а также затраты по добровольному страхованию:

– средств транспорта, расходы на содержание которых учитываются при налогообложении прибыли;

– основных средств производственного назначения, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных), нематериальных активов;

– урожая сельскохозяйственных культур и животных;

– рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

– иного имущества, используемого для получения дохода.

Эти расходы будут учитываться при налогообложении прибыли полностью.

Внереализационные расходы

В состав внереализационных расходов включает обоснованные затраты на деятельность, непосредственно не связанную с производством и реализацией. К ним, например, относятся затраты на:

– содержание сданного в аренду имущества;

– аннулированные производственные заказы, а также на производство, не давшее продукции;

– оплату услуг банка.

– убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном периоде;

– дебиторские задолженности, по которым истек срок исковой давности;

– потери от брака;

– потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Рекламными глава 25 НК называет затраты на.

Налог на прибыль: расходы на оплату труда

Приведем позицию финансистов отдельно в отношении расходов, которые можно учитывать в налоговой базе, и тех, на которые уменьшать доходы нельзя.

Расчет налога на прибыль

денежные средства или стоимость имущества, поступившего посреднику в связи с исполнением обязательств по посредническому договору исключением является собственное вознаграждение посредника ;.

Расходы на оплату труда, которые можно учесть при налогообложении прибыли

  • Поиск в содержимом
  • Навигатор
  • Похожие
  • Начало
  • Предыдущий раздел
  • Следующий раздел
  • Конец

Дата документа29.01.2020
МеткиМетодика

Теперь перейдем к нормам налогового законодательства, а именно к статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации далее – НК РФ , устанавливающей порядок учета расходов на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль организаций и их перечень.

5.5. Расходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли

• связанными с деятельностью, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, отвечающие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Что касается третьего критерия, то «в нулевом приближении» он может быть интерпретирован более привычными многим терминами «производственные» или «непроизводственные» затраты. Но именно в приближении, так как на самом деле имеются нюансы.

Организация за отчетный период не имеет выручки, но есть расходы (хотя бы на содержание офиса). Как учесть расходы?

С одной стороны, вроде бы расходы «производственные» (если организация является коммерческой). Но если предприятие вообще ничего не делало (по крайней мере нет доказательств ведения определенной деятельности), то эти расходы могут быть признаны не связанными с деятельностью, направленной на извлечение дохода (нет никакой деятельности, в том числе, естественно, и направленной на извлечение дохода), и не приняты для целей налогообложения.

Но если что-то делалось (хотя бы заключались договоры с покупателями, заказчиками), уже можно говорить, что деятельность велась и она направлена на извлечение дохода. Тогда можно признать расходы для налогообложения при соблюдении прочих критериев признания расходов.

Расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Следует учесть, что в соответствии с гл. 25 НК РФ перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым. Таким образом, для того, чтобы учесть расходы, возникшие у налогоплательщика при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы должны отвечать предусмотренным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Следует также иметь в виду, что предусмотрен специальный перечень расходов, который не учитывается для целей налогообложения даже при со

блюдении этих условий. Данный перечень предусмотрен ст. 270 НК РФ.

Все расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие элементы:

• расходы на оплату труда,

Перечень материальных расходов носит «открытый» характер. В состав затрат, учитываемых при налогообложении, налогоплательщик может включать любые затраты, связанные с технологическими особенностями производства, установленными ст. 254

К материальным расходам относятся:

• приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу, или являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

• на приобретение материалов, используемых:

— для упаковки или иной подготовки производственных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

— на другие производственные и хозяйственные нужды;

• на приобретение инструментов, приспособлений инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизационным;

• на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий и другие расходы.

Расходы на оплату труда

При расчете налога на прибыль учитываются только те расходы на оплату труда, которые предусмотрены трудовым договором.

К расходам на оплату труда в целях налогообложения относятся:

пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

3. Стоимость возвратной тары, включенной в цену приобретаемых материальных ценностей, исключается из общей суммы расходов на их приобретение по цене возможного использовании этой тары или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика, с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.

В состав материальных расходов также включаются технологические потери и потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли. Нормы естественной убыли могут быть учтены для целей налогообложения только в том случае, если они утверждены в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке (естественная убыль) товарно-материальных ценностей обусловлены физико-химическими характеристиками этих ценностей.

К естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары.

Технологические потери при производстве и (или) транспортировке вызываются, в частности, эксплуатационными (техническими) характеристиками оборудования, используемого при производстве и (или) транспортировке товаров.

Натуральные показатели, характеризующие технологические потери, возникающие при ведении конкретного технологического процесса, должны быть обоснованы и документально подтверждены. При этом технологические потери учитываются в уменьшение налоговой базы в составе оценки стоимости материальных расходов, переданных в производство.

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

• начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

• стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, форменной одежды, обмундирования;

• денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с Трудовым кодексом РФ;

• единовременные вознаграждения за выслугу лет;

• надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

• платежи по договорам добровольного страхования (при наличии договора и документов, подтверждающих уплату взносов). Расходы на страхование включаются в затраты равномерно в течение всего срока действия договора, если договор заключен на срок более одного отчетного периода;

• начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

• расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

• расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

— доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

• другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором,

Начисления амортизации основных средств производятся с учетом следующих факторов:

• стоимости амортизируемого имущества;

• классификации амортизируемого имущества;

• методам порядка расчета сумм амортизации.

В качестве основного условия отнесения имущества к амортизируемому является принадлежность этого имущества налогоплательщику на праве собственности, приобретенном в установленном законодательством порядке (кроме лизингового имущества, которое числится на балансе лизингодателя).

Имущество должно использоваться для извлечения дохода.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Не подлежат амортизации:

• имущество бюджетных организаций;

• имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

• имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования, и другие объекты.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

• находящиеся по решению руководства организации на рекон

струкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации. А срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Амортизация по объектам основных средств исчисляется исходя из первоначальной (остаточной) стоимости срока полезного использования и метода начисления амортизации, выбранного налогоплательщиком.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество (исходя из рыночных цен).

В процессе расширенного воспроизводства основные фонды обновляются и совершенствуются, происходит изменение цен, тарифов. Все это обусловливает необходимость переоценки основных фондов и их оценки по восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость основных фондов определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок. Переоценка основных фондов проводится по решению правительства. Эта стоимость также корректируется в последующем периоде в связи с реконструкцией и износом.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.

Амортизируемое имущество в соответствии со сроками его полезного использования распределяется на 10 амортизационных групп:

• первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

• вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

• третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

• четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

• пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

• шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

• седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

• восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

• девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

• десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и (или) рекомендациями организаций-изготовителей.

Организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ начисления амортизации,

Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов: 1) линейным; 2) нелинейным.

Выбранный организацией метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиком ежемесячно.

Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта, либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям»

Организации должны применять линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую—десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам предприятия вправе применять либо линейный, либо нелинейный метод.

При применении линейного метода сумма начисленной за один . месяц амортизации определяется как произведение первоначаль

ной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

К = (1/n)- 100%, где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имуществ; п — срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

В январе 2004 г. организацией приобретен объект основных средств стоимостью 600 000 руб., который в соответствии с классификацией относится к 5-й амортизационной группе. Срок полезного использования этого объекта составляет 8 лет (96 месяцев). Амортизация начисляется линейным методом.

Ежемесячная норма амортизации составляет 1,04 %

начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;.

Расходы на отдых работников: условия и ограничения

Чтобы расходы на отдых работников могли уменьшить облагаемую прибыль, они должны отвечать ряду обязательных условий:

  • отдых/санаторно-курортное лечение сотрудников должны проходить на территории России (заграничные турпоездки работников не учитываются в составе расходов организации);
  • наличие договора о реализации туристского продукта (Туристским продуктом является комплекс услуг по перевозке и размещению туристов, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и других услуг). Никакие другие договоры не являются основанием для учета затрат в составе расходов, согласно письму Минфина от 25.01.2019 № 03-03-06/1/4054);
  • договор о реализации туристского продукта должен быть заключен строго в соответствии с Федеральным законом от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в РФ» (Типовая форма договора утверждена Приказом Минкультуры РФ от 31.10.2016 № 2386. При этом в договоре должны содержаться все условия, указанные в статье 10 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ, согласно письму Минфина от 25.01.2019 № 03-03-06/1/4054);
  • договор реализации туристского продукта должен быть заключен работодателем с туроператором или турагентом (Покупка турпутевок самими работниками и последующее возмещение затрат работодателем лишает права на учет данных затрат в составе расходов. То же самое касается и договоров, заключаемых работодателями не с турагентствами, а с непосредственными исполнителями. Такой вывод со (письмо Минфина от 24.01.2019 № 03-03-06/1/3880);
  • общая сумма затрат на отдых вместе с расходами на добровольное медицинское страхование для работников и оплату медуслуг для них не должна превышать 6% от суммы расходов на оплату труда. Затраты на отдых работников свыше данного ограничения списать в расходы уже не получится.

То же самое касается и договоров, заключаемых работодателями не с турагентствами, а с непосредственными исполнителями.

Налоговый учет расходов организации

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведённых расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ).

В соответствии со ст. 252 и 253 НК РФ в налоговом учёте расходы в зависимости от их характера и условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на два вида:

  • расходы, связанные с производством и реализацией;
  • внереализационные расходы.

Ст. 252 НК РФ установлено, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесёт такие расходы. Таким образом, порядок отнесения указанных затрат к расходам является элементом учётной политики организации для целей налогообложения. Также как и доходы, расходы признаются либо:

1) методом начисления;

2) кассовым методом.

При методе начисления расходы признаются в том отчётном периоде, к которому они относятся независимо от фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты (п. 1 с. 272 НК РФ).

При кассовом методе расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 с. 273 НК РФ). Исходя из принципа соотнесения расходов с полученными доходами, расходы признаются кассовым методом в том случае, если этот метод используется для признания доходов.

В ст. 253 НК РФ приведена группировка расходов, связанных с производством и реализацией, по двум признакам: 1) по целевому назначению расходов;

2) по экономическим элементам или по экономическому содержанию.

Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), подразделяются по следующим при- знакам:

  • расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой и реализацией товаров (работ, услуг и имущественных прав);
  • расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
  • расходы на освоение природных ресурсов;
  • расходы на НИОКР;
  • расходы на обязательное и добровольное страхование;
  • прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

• по экономическому содержанию:

  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда;
  • сумма начисленной амортизации;
  • прочие расходы.

Кроме того, расходы, связанные с производством и реализацией, согласно ст. 318 НК РФ подразделяются на:

  • прямые;
  • косвенные.

К прямым расходам относят:

• материальные расходы (затраты на приобретение сырья и материалов, а также комплектующих);

• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг);

• сумма ЕСН, начисленного на оплату труда производственного персонала;

• амортизация основных средств, которые используются при производстве товаров (работ, услуг).

Все остальные расходы (кроме внереализационных) для целей налогообложения относят к косвенным. На прямые и косвенные расходы подразделяются в том случае, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления.

В состав материальных расходов, принимаемых для целей налогообложения и установленных в ст. 254 НК РФ, входят затраты налогоплательщика на приобретение материально-производственных запасов (сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов, топлива, воды, энергии), а также затраты на приобретение работ и услуг. Условием признания указанных затрат в качестве материальных расходов является их обоснованность. Материально-производственные запасы должны быть использованы только для тех целей, которые установлены в ст. 254 НК РФ, услуги и работы должны иметь производственный характер.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, в соответствии с принятой организацией учётной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки сырья и материалов:

• метод оценки по стоимости единицы запасов;

• метод оценки по средней стоимости;

Состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения, установлен ст. 255 НК РФ, согласно которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются:

• начисления стимулирующего и компенсирующего характера;

• надбавки и доплаты, предусмотренные законодательством РФ;

• премии и единовременные вознаграждения;

• суммы платежей работодателей по договорам обязательного и некоторым договорам добровольного страхования, заключённым в пользу своих работников.

Названные начисления, надбавки и расходы включаются в состав расходов на оплату труда, если они предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и коллективными договорами.

В соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ в составе расходов на оплату труда не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставленных руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.

В расход на оплату труда для целей налогообложения прибыли включают отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков или в резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет (ст. 255 НК РФ).

Налогоплательщик, принявший решение о создании резерва на предстоящую оплату отпусков, обязан отразить в учётной политике для целей налогообложения на следующий налоговый период:

  • принятый им способ резервирования;
  • определить предельную сумму отчислений;
  • ежемесячный процент отчислений в указанный резерв (ст. 324.1 НК РФ).

Для этого налогоплательщик составляет специальный расчёт, где приводит:

  • расчёт размера ежемесячного отчисления в резерв исходя из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков, включая сумму ЕСН. Процент отчисления в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда;
  • предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда, включая сумму ЕСН;
  • рассчитывает ежемесячный процент отчислений в резерв путём деления предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков (с учётом ЕСН) на предполагаемую годовую сумму расходов, на оплату труда (с учётом ЕСН).

Расчёт процента отчислений на оплату отпусков следует производить по категориям работников (п.2 ст. 324.1 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 324 НК РФ налогоплательщик обязан провести инвентаризацию резерва на конец налогового периода. Недоиспользованная на последний день текущего налогового периода сумма резерва подлежит обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

В соответствии с п. 4, п. 5 ст. 324.1 НК РФ при корректировке резерва предстоящих расходов на оплату отпусков во внимание принимают:

1) количество дней не использованного отпуска;

2) среднегодовую сумму расходов на оплату труда работников с учётом установленной методики расчёта среднего заработка;

3) размер обязательных отчислений ЕСН.

Если при уточнении учётной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает не целесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка резерва должна быть включена в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

К производственным расходам, учитываемым для целей налогообложения, относят расходы на амортизацию. Амортизируемым имуществом в целях применения гл. 25 НК РФ признаются: имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путём начисления амортизации.

Амортизируемое имущество – это основные средства и нематериальные активы организации. Условиями, включающие имущество в состав амортизируемого, являются срок полезного использования имущества, превышающий 12 месяцев и первоначальная стоимость более 20 000 руб. В соответствии со ст. 257 НК РФ, под основными средствами понимается часть имущества, используемая в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Состав основных средств, относимых к амортизируемому имуществу, установлен постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационную группу». Согласно классификации основных фондов, основные средства группируется следующим образом:

  • здания;
  • сооружения;
  • жилище;
  • машины и оборудования;
  • транспортные средства;
  • инвентарь производственный и хозяйственный;
  • скот рабочий, продуктивный и племенной;
  • многолетние насаждения.

Порядок отражения и ведения НУ по операциям реализации основного средства, установленный в ст. 263 и 323 НК РФ. Выручка от реализации основного средства является доходом от реализации. Доход от реализации при исчислении налоговой базы учитывается без сумм налога, предъявленных покупателю. Величина дохода от реализации основного средства определяется в соответствии с условиями договора. Расходами, уменьшающими доход от реализации основного средства, являются:

  • остаточная стоимость амортизируемого имущества;
  • иные расходы, непосредственно связанные с реализацией основного средства, в частности расходы по хранению, разгрузке (погрузке) и транспортировке реализуемого имущества.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией превышают выручку от реализации данного имущества, то полученная разница признаётся убытком, которая учитывается в целях налогообложения в составе прочих расходов равными долями в течении срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). Налогоплательщик обязан вести учёт доходов и расходов от реализации основных средств отдельно по каждому объекту. Соответственно, прибыль (убыток) определяется по каждому реализованному объекту основного средства отдельно, т.е. прибыль от реализации одного из основного средства не перекрывает убыток от реализации другого.

Состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, установлен ст. 264 НК РФ. Указанные расходы могут быть разделены на следующие группы:

1) расходы, применяемые для целей налогообложения в пределах норм и нормативов;

2) расходы, применяемые для целей налогообложения исходя из фактически произведённых затрат;

3) расходы, признание которых для целей налогообложения ограничено определёнными условиями;

4) расходы, при признании которых учитывают требования соответствия их с законодательством и нормативных актов.

Главой 25 НК РФ установлены нормативы для 7 видов расходов:

1) добровольное страхование работников;

2) компенсация за использование личных легковых автомобилей в служебных целях;

3) суточные и полевое довольствие;

4) ремонт основных средств;

5) проценты по кредитам и займам;

6) некоторые затраты на рекламу;

7) представительские расходы.

Для каждого вида расходов НК РФ установлен свой порядок расчётов нормативов. Для одних просто введена предельная сумма; нормативная величина других равна определенному проценту от расходов на оплату труда; для третьих – процент от объема выручки.

Перечень внереализационных расходов приведён в ст. 265 НК РФ. В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Порядок признания внереализационных расходов при методе начисления и кассовом методе установлен в ст. 272 и 273 НК РФ. При кассовом методе внереализационными расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При методе начисления дата признания внереализационных расходов определяется в зависимости от вида расхода.

К внереализационным расходам относятся и другие обоснованные расходы, к ним приравнивают также, полученные налогоплательщиком в отчётном налоговом периоде убытки:

  • суммы безнадёжных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадёжных долгов, не покрытые за счёт средств резерва;
  • потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
  • расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах;
  • потери от стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций;
  • убытки по сделке уступки права требования.

При списании нематериальных активов сумму недоначисленной амортизации учитывают во внереализационных расходах (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Кроме того, организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам, резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

В расчёт налоговой базы по налогу на прибыль не включаются расходы, не соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ, если они:

  • документально не подтверждены;
  • не оправданы экономически;
  • не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы, приведённые в ст. 270 НК РФ. Расходы, не учитываемые при налогообложении, можно объединить в следующие группы.

1 группа: выбытие активов, не признаваемых расходами в бухгалтерском учёте (например, в виде расходов по приобретению и созданию амортизируемого имущества; в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество; в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога).

2 группа: сборы и иные аналогичные платежи (например, в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, внебюджетный фонд; в виде суммы налога, начисленных в бюджеты различных уровней; в виде сумм налога, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров, работ, имущественных прав).

3 группа: выплаты в пользу работников организации (например, выплаты в пользу работников организации; премии, выплачиваемые работникам за счёт средств специального назначения или целевых поступлений; доходы по акциям или вкладам трудового коллектива организации).

4 группа: сверхнормативные расходы (например, расходы на добровольное страхование работников; расходы по обязательным видам страхования имущества; плата за нотариальное оформление).

5 группа: прочие расходы, не признаваемые для целей налогообложения (например, убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств; расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества; отрицательная разница от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости).

на добровольное и обязательное страхование работников и имущества;.

Что надо знать об учете расходов?

Налог на прибыль – «главный» налог, для тех, кто работает по общей системе налогообложения (ОСН). Его ставка не одинакова для разных категорий налогоплательщиков, но для интернет-магазинов, как правило, не бывает меньше 13,5%. Полный перечень ставок по этому налогу можно найти в статье 284 Налогового кодекса РФ.

Налогооблагаемую базу для него определяют, вычитая из суммы доходов все задокументированные и обоснованные расходы. Не забывайте об ограничении: единовременно сумму налога можно уменьшить не более чем на 50%.

Все расходы, которые уменьшают базу по налогу на прибыль, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные (п.2 ст.252 Налогового Кодекса).

В соответствии со статьей 252 НК РФ, расходами признаются документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты. Перечень таких расходов, указанных в Налоговом Кодексе, остается открытым. Знаменитое Постановление Высшего Арбитражного Суда № 53 о необоснованной налоговой выгоде положило начало арбитражной практике по «зачету» разного вида расходов. В постановлении говорится, что налоговая выгода не может быть обоснованной, если не связана с реальной предпринимательской деятельностью. Этот тезис оборачивается тщательными проверками ваших расходов, к которым надо готовиться заранее.

Для интернет-магазинов очень важно правильно учесть и обосновать расходы по созданию и продвижению сайта.

К примеру, вы воспользовались услугами «дорогого» программиста, и сайт влетел вам в копеечку. Налоговая инспекция проверит, не могли ли вы обойтись более простым сайтом. Заказали продвижение у именитой СЕО-компании? Инспектор проверит, не завышаете ли вы расходы специально. Будьте готовы ответить на эти вопросы и обосновать свои решения.

Бухгалтеры-практики советуют заранее собрать как можно больше унифицированных документов, подписанных вами и вашими контрагентами, а к ним приложить внутренние экономические расчеты. Так вы, возможно, избежите претензий налоговых инспекторов уже на стадии сдачи отчетности.

Помните: вы должны обосновать связь ваших расходов с деятельностью, направленной на получение дохода. Например, затраты на почтовую доставку товара клиентам непосредственно связаны с получением дохода. А вот арендная плата за квартиру для командированных сотрудников – только за периоды, когда ваши сотрудники там жили.

Тем не менее, связь многих затрат с получением дохода можно и даже несложно доказать. Направили сотрудника в командировку, подали заявку в кадровое агентство, сняли квартиру для сотрудника, прописав условие о служебном жилье в трудовом договоре, – списывайте такие расходы.

Расходы в иностранной валюте следует пересчитывать в российские рубли по курсу Нацбанка России на дату признания расхода. При этом может возникнуть так называемая курсовая разница, когда курс валюты на дату самого расхода и на дату его признания неодинаков. Если курсовая разница положительна – ее придется включить во внереализационные доходы. Отрицательную разницу можно включить во внереализационные расходы.

При этом может возникнуть так называемая курсовая разница, когда курс валюты на дату самого расхода и на дату его признания неодинаков.

Добавить комментарий