Как уплачивать торговый сбор участникам консолидированной группы налогоплательщиков

22 Сентября 2016 Налоговики напомнили, как консолидированной группе налогоплательщиков следует учитывать торговый сбор

Представители налогового ведомства пояснили, что ответственный участник КГН вправе уменьшить суммы налога на прибыль, приходящиеся на участника КГН – плательщика торгового сбора и подлежащие зачислению в бюджет того субъекта РФ, в котором у него находится объект обложения указанным сбором, на суммы торгового сбора, фактически им уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога на прибыль (авансового платежа). Причем, если сумма торгового сбора превышает размер авансового платежа по налогу на прибыль, то разница может быть учтена при исчислении суммы налога на прибыль в следующем отчетном периоде. Для уменьшения налога на прибыль участники КГН должны иметь уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора и представить их ответственному участнику.

Напомним, что обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по КГН, а также по сдаче отчетности возложены на ответственного участника КГН (п. 3 ст. 25.1, подп. 2-3 п. 3 ст. 25.5 НК РФ). А участники группы обязаны представлять ему расчеты налоговой базы по налогу на прибыль в отношении своих доходов и расходов (подп. 1 п. 5 ст. 25.5 НК РФ).

Доля прибыли каждого участника КГН и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого участника или обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества. Ответственный участник КГН определяет величину прибыли, приходящейся на каждого из участников группы, путем умножения доли прибыли на совокупную прибыль всей группы. Исчисление и уплату сумм авансовых платежей, а также сумм налога по итогам налогового периода он производит по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по участникам группы. При этом суммы налога (авансовых платежей), подлежащие зачислению в бюджеты субъектов РФ, приходящиеся на каждого из участников КГН и на каждое из их обособленных подразделений, исчисляются по налоговым ставкам, действующим на территориях, где расположены соответствующие участники КГН и их обособленные подразделения (п. 6 ст. 288 НК РФ).

Вместе с тем, предприятия, входящие в группу, могут уплачивать торговый сбор и их сумма налога на прибыль должна быть уменьшена в соответствии с размером платежа (п. 10 ст. 286 НК РФ). Соответственно, должен быть уменьшен и размер совокупного налога на прибыль КГН.

Вместе с тем, предприятия, входящие в группу, могут уплачивать торговый сбор и их сумма налога на прибыль должна быть уменьшена в соответствии с размером платежа п.

Как уплачивать торговый сбор участникам консолидированной группы налогоплательщиков

НовостиСтатьиКонсультацияЗаконодательствоПОКнигиЮморПоездкиЗнакомства

ФНС России на своем официальном сайте уточнила, что для консолидированных групп налогоплательщиков (КГН), которые платят налог на прибыль с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности всех участников, существует особый порядок учета торгового сбора. Это обусловлено тем, что исчисление и уплата сумм авансовых платежей и налога на прибыль по итогам налогового периода происходят без распределения сумм по участникам группы и их обособленным подразделениям.

Представители налогового ведомства пояснили, что ответственный участник КГН вправе уменьшить суммы налога на прибыль, приходящиеся на участника КГН – плательщика торгового сбора и подлежащие зачислению в бюджет того субъекта РФ, в котором у него находится объект обложения указанным сбором, на суммы торгового сбора, фактически им уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога на прибыль (авансового платежа). Причем, если сумма торгового сбора превышает размер авансового платежа по налогу на прибыль, то разница может быть учтена при исчислении суммы налога на прибыль в следующем отчетном периоде. Для уменьшения налога на прибыль участники КГН должны иметь уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора и представить их ответственному участнику.

Напомним, что обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по КГН, а также по сдаче отчетности возложены на ответственного участника КГН (п. 3 ст. 25.1, подп. 2-3 п. 3 ст. 25.5 НК РФ). А участники группы обязаны представлять ему расчеты налоговой базы по налогу на прибыль в отношении своих доходов и расходов (подп. 1 п. 5 ст. 25.5 НК РФ).

Доля прибыли каждого участника КГН и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого участника или обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества. Ответственный участник КГН определяет величину прибыли, приходящейся на каждого из участников группы, путем умножения доли прибыли на совокупную прибыль всей группы. Исчисление и уплату сумм авансовых платежей, а также сумм налога по итогам налогового периода он производит по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по участникам группы. При этом суммы налога (авансовых платежей), подлежащие зачислению в бюджеты субъектов РФ, приходящиеся на каждого из участников КГН и на каждое из их обособленных подразделений, исчисляются по налоговым ставкам, действующим на территориях, где расположены соответствующие участники КГН и их обособленные подразделения (п. 6 ст. 288 НК РФ).

Вместе с тем, предприятия, входящие в группу, могут уплачивать торговый сбор и их сумма налога на прибыль должна быть уменьшена в соответствии с размером платежа (п. 10 ст. 286 НК РФ). Соответственно, должен быть уменьшен и размер совокупного налога на прибыль КГН.

Причем, если сумма торгового сбора превышает размер авансового платежа по налогу на прибыль, то разница может быть учтена при исчислении суммы налога на прибыль в следующем отчетном периоде.

Как уплачивать налог на прибыль в рамках консолидированной группы

С 1 января 2012 года законодательство позволяет создавать сообщества плательщиков налога на прибыль. Порядок налогообложения в рамках таких сообществ разъяснили чиновники финансового ведомства (письмо Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 03-03-10/126).

Для чего создается сообщество

Организация консолидированной группы налогоплательщиков предусмотрена главой 3.1 Налогового кодекса РФ, которая была введена в действие Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. № 321-ФЗ.

Группа представляет собой добровольное сообщество предприятий на договорной основе в целях объединения обязанностей по уплате налога на прибыль.

Она создается крупными предприятиями для того, чтобы:

– оптимизировать налоговые платежи;

– упростить и узаконить финансовые потоки внутри предприятий компании;

– взаимозависимым компаниям суммировать прибыли и убытки;

– по своему усмотрению распоряжаться сэкономленными средствами, так как никаких ограничений законодательством не предусмотрено;

– исключить риск проведения повторных мероприятий налогового контроля (ст. 89.1 Налогового кодекса РФ).

Группа может быть образована основным предприятием и одной или несколькими его дочерними компаниями (ст. 25.2 Налогового кодекса РФ).

При этом доля участия головной организации в каждой из «дочек» должна быть не менее 90 процентов.

Также должны быть выполнены следующие условия:

– сумма чистых активов всех участников по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году подачи документов на регистрацию, – не менее 300 млрд руб. (п. 5 ст. 25.2 Налогового кодекса РФ);

– ни одна из организаций-участников не должна быть в процессе реорганизации или банкротства, а размер чистых активов должен превышать уставный капитал;

– совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году подачи документов на регистрацию, должна составлять не менее 10 млрд руб.;

– суммарный объем выручки от продаж по данным бухгалтерского учета за календарный год, предшествующий году подачи документов на регистрацию, – свыше 100 млрд руб.

Участниками не могут быть:

– резиденты особых экономических зон;

– применяющие специальные налоговые режимы;

– участники другой консолидированной группы;

– неплательщики налога на прибыль или освобожденные от него.

Потенциальные участники группы подписывают договор о ее создании (ст. 25.3 Налогового кодекса РФ).

В договоре должны быть прописаны основные положения:

– название организации, которая будет ответственной по уплате налога на прибыль, сдавать декларацию за всю группу;

– экономические показатели, которые будут использоваться при определении налоговой базы по каждому участнику группы с учетом особенностей статьи 228 Налогового кодекса РФ;

– срок действия договора, который должен исчисляться в календарных годах, но не менее двух налоговых периодов по налогу на прибыль, так как в ином случае он будет считаться бессрочным;

– права и обязанности всех сторон (ст. 25.5 Налогового кодекса РФ) и сроки исполнения обязательств (письмо ФНС России от 29 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/22492@).

После подписания договор регистрируется в налоговой по местонахождению ответственной компании.

>|Срок подачи договора на регистрацию – не позднее 30 октября предшествующего года.| |Основания для прекращения деятельности группы перечислены в статье 25.6 Налогового кодекса РФ.| 📌 Реклама

Рассчитать, уплатить налог (авансовые платежи) и подать декларацию обязан ответственный участник группы (п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ) по правилам статьи 286 Налогового кодекса РФ. Сумму, подлежащую уплате в федеральный бюджет, он должен перечислить по своему местонахождению, а сумму в региональные бюджеты нужно переводить по местонахождению каждого из участников и их обособленных подразделений.

В данном случае доля прибыли на каждого участника определяется пропорционально средней арифметической доле компании в совокупной стоимости основных фондов и фонда оплаты труда группы.

>|Если возникла переплата по налогу на прибыль, то она подлежит зачету или возврату на общих условиях.|

упростить и узаконить финансовые потоки внутри предприятий компании;.

Как уплачивать торговый сбор участникам консолидированной группы налогоплательщиков

В соответствии с пунктом б статьи 288 Налогового кодекса Российской федерации (далее — Кодекс) доля прибыли каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков (далее КГН) и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы определяется ответственным участником Кй4 как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого участника или обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса, в целом по КГН.
Ответственный участник КГН определяет величину прибыли, приходящейся на каждого из участников Кй-1 и на каждое из их обособленных подразделений, путем умножения доли прибыли каждого из участников или каждого обособленного подразделения участника КГН на совокупную прибыль этой группы).
Ответственный участник КГН исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а так же сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производит по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по участникам этой группы и их обособленным подразделениям
Суммы налога (авансовых платежей), подлежащие зачислению в бюджет субъектов Российской федерации, приходящуюся на каждого из участников КГН на каждое из их обособленных подразделений, исчисляются по налоговым ставкам, действующим на территориях, где расположены соответствующие участники КГН и (или) их обособленные подразделения.
На основании пункта 10 статьи 286 Кодекса в случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 Кодекса установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму соответствующего торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).
Следовательно, в случае если сумма торгового сбора превышает соответствующую сумму исчисленного по итогам отчетного периода авансового платежа по налогу на прибыль организаций, то полученная разница может быть учтена при исчислении суммы соответствующего налога на прибыль организаций (авансового платежа) по итогам следующего отчетного периода или текущего налогового периода.
Таким образом, ответственный участник КГН вправе уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансовых платежей), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, приходящиеся на участника КГН — плательщика торгового сбора и подлежащие зачислению в бюджет того субъекта Российской федерации, в котором у такого участника КГН имеется объект обложения указанным сбором, на суммы торгового сбора, фактически им уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).
Положения пункта 10 статьи 286 Кодекса не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.
Согласно пункту 8 статьи 289 Кодекса налоговая декларация по налог’ на прибыль организаций по КГН по итогам отчетного (налогового) периода составляется ответственным участником этой группы на основе данных налогового учета и консолидированной налоговой базы в целом по консолидированной группе налогоплательщиков только в части исчисления налога в отношении консолидированной налоговой базы.
Ответственный участник КГК обязан представлять налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по КГН в налоговый орган по месту регистрации договора о создании такой группы в порядке и сроки, которые установлены статьей 289 Кодекса для налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
В связи с этим, положения пункта 10 статьи 286 Кодекса могут применяться ответственным участником КГН в случае представления в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора соответствующего участника КГН.

Ответственный участник КГН определяет величину прибыли, приходящейся на каждого из участников Кй-1 и на каждое из их обособленных подразделений, путем умножения доли прибыли каждого из участников или каждого обособленного подразделения участника КГН на совокупную прибыль этой группы.

Порядок создания консолидированной группы

Деятельность консолидированной группы осуществляется на основании положений главы 3.1 НК РФ и договора о создании группы, требования к которому определены статьей 25.3 НК РФ. Группа может создаваться на срок не менее двух лет.

В договоре о создании группы налогоплательщиков на одного из участников возлагается обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль по консолидированной группе.

Данный участник осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль.

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации – ответственного участника группы.

Порядок предоставления договора на регистрацию определен в пункте 6 статьи 25.3 НК РФ. Для уплаты налога на прибыль по консолидированной группе необходимо с 1 января следующего года предоставить договор и документы на регистрацию не позднее 30 октября текущего года.

Таким образом, для применения нового порядка с 1 января 2013 года подать документы в налоговый орган следует до 30 октября 2012 года. При этом ограничения, рассмотренные выше, определяются по результатам деятельности за 2012 год.

Стоит отметить, что пунктом 3 статьи 3 Федерального закона от 16.11.2011 № 321-ФЗ (далее – Федеральный закон № 321-ФЗ) предусмотрена возможность применения нового порядка уплаты налога на прибыль уже с 1 января 2012 года.

Для реализации данной возможности необходимо подготовить и предоставить в налоговый орган все необходимые документы в срок до 31 марта 2012 года.

При этом доля прибыли каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы определяется ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого участника или обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников расходах на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества п.

Запрет на использование КГН в будущем

Понятие КГН появилось в российском законодательстве в 2012 году. Предполагалось, что в дальнейшем их использование будет распространено на средний и малый бизнес. Однако этот пример в России оказался неудачным. Применение КГН стало выгодным для крупных налогоплательщиков, но весьма убыточным для региональных бюджетов.

Крупные холдинги регистрировали ответственных участников в регионах с минимальными налоговыми ставками и включали в свои структуры максимальное количество убыточных компаний. По данным Счетной палаты поступления от участников КГН по НП в 2016 году были в два раза меньше, чем от этих же компаний по отдельности в 2011 году.

Закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ, по сути, отменил возможность дальнейшего использования КГН.

На текущий момент:

  1. Нельзя регистрировать новые договоры о создании КГН.
  2. Нельзя продлевать действующие договора и принимать новых участников.
  3. Участники не имеют права добровольно выходить из КГН.
  4. Договоры о создании КГН, датированные 2018 годом, аннулированы.
  5. Все ранее заключенные договоры должны прекратить свое действие не позднее 01.01.2023 года.

Кроме того, ОУКГН обязали предоставлять налоговикам информацию о плановых поступлениях по НП. Поэтому в 2019 году действуют только КГН, созданные до 2018 года с учетом всех перечисленных ограничений.

Нельзя регистрировать новые договоры о создании КГН.

ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14100 (вместе с Минфина России от 28.07.2015 N 03-03-10/43490)

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 12 августа 2015 г. N ГД-4-3/14100

Федеральная налоговая служба для сведения и использования в работе направляет письмо Министерства финансов Российской Федерации от 28.07.2015 N 03-03-10/43490 по вопросу учета сумм торгового сбора участниками консолидированных групп налогоплательщиков.

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до организаций ответственных участников консолидированных групп налогоплательщиков.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 28 июля 2015 г. N 03-03-10/43490

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета сумм торгового сбора участниками консолидированной группы налогоплательщиков (далее – КГН) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 6 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) доля прибыли каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы определяется ответственным участником КГН как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого участника или обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса, в целом по КГН.

Ответственный участник КГН определяет величину прибыли, приходящейся на каждого из участников КГН и на каждое из их обособленных подразделений, путем умножения доли прибыли каждого из участников или каждого обособленного подразделения участника КГН на совокупную прибыль этой группы.

Ответственный участник КГН исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производит по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по участникам этой группы и их обособленным подразделениям.

Суммы налога (авансовых платежей), подлежащие зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, приходящиеся на каждого из участников КГН и на каждое из их обособленных подразделений, исчисляются по налоговым ставкам, действующим на территориях, где расположены соответствующие участники КГН и (или) их обособленные подразделения.

На основании пункта 10 статьи 286 Кодекса в случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 Кодекса установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму соответствующего торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).

Следовательно, в случае если сумма торгового сбора превышает соответствующую сумму исчисленного по итогам отчетного периода авансового платежа по налогу на прибыль организаций, то полученная разница может быть учтена при исчислении суммы соответствующего налога на прибыль организаций (авансового платежа) по итогам следующего отчетного периода или текущего налогового периода.

Таким образом, ответственный участник КГН вправе уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансовых платежей), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, приходящиеся на участника КГН – плательщика торгового сбора и подлежащие зачислению в бюджет того субъекта Российской Федерации, в котором у такого участника КГН имеется объект обложения указанным сбором, на суммы торгового сбора, фактически им уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).

Положения пункта 10 статьи 286 Кодекса не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Согласно пункту 8 статьи 289 Кодекса налоговая декларация по налогу на прибыль организаций по КГН по итогам отчетного (налогового) периода составляется ответственным участником этой группы на основе данных налогового учета и консолидированной налоговой базы в целом по консолидированной группе налогоплательщиков только в части исчисления налога в отношении консолидированной налоговой базы.

Ответственный участник КГН обязан представлять налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по КГН в налоговый орган по месту регистрации договора о создании такой группы в порядке и сроки, которые установлены статьей 289 Кодекса для налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

В связи с этим считаем, что положения пункта 10 статьи 286 Кодекса могут применяться ответственным участником КГН в случае представления в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора соответствующего участника КГН.

На основании пункта 10 статьи 286 Кодекса в случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 Кодекса установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога авансового платежа , исчисленного по итогам налогового отчетного периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя , в котором установлен указанный сбор, на сумму соответствующего торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога авансового платежа.

Когда не нужно платить торговый сбор

Плательщиками торгового сбора являются организации и индивидуальные предприниматели, ведущие торговую деятельность с использованием объектов движимого или недвижимого имущества (объектов осуществления торговли) на территории Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя (п. 1 ст. 411, п. 1 ст. 413 НК РФ). Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, сбор нужно перечислить в бюджет. Минфин России в письме от 05.06.2019 № 03-11-11/40960 дал разъяснение по уплате торгового сбора при продаже покупных товаров через объект организации общественного питания “упрощенцем”.

Торговля в целях уплаты торгового сбора.

Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Ст. 286 НК РФ ч. 2 в последней действующей редакции от 1 января 2016 года.

Новые не вступившие в силу редакции статьи отсутствуют.

2 при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода накопленного купонного дохода , налогоплательщик – получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов.

Какие организации не вправе войти в КГН

Существует ряд лимитов, ограничивающих возможность создания КГН для различных типов организаций. Кроме не соответствующих условиям, перечисленным выше, не смогут войти в КГН юрлица, осуществляющие определенные типы деятельности:

  • являющиеся налогоплательщиками по спецрежимам;
  • юрлица-резиденты особых экономических зон;
  • освобожденные от уплаты налога на прибыль;
  • организации образовательной и медицинской сфер с нулевой ставкой по данному налогу;
  • бизнесмены игорной сферы;
  • клиринговые компании;
  • организации, уже входящие в другую КГН;
  • банковские организации, если банками не являются все члены КГН.

В договоре должны содержаться все предусмотренные законом значимые условия.

Как уплачивать торговый сбор участникам консолидированной группы налогоплательщиков

  • Поиск в содержимом
  • Навигатор
  • Похожие
  • Начало
  • Предыдущий раздел
  • Следующий раздел
  • Конец

Дата документа01.12.2011
МеткиСтатья

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В КОНСОЛИДИРОВАННЫХ ГРУППАХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ.

Консолидированные группы налогоплательщиков. Кто они?

Опубликовано 03.12.2012 · Обновлено 28.01.2014

С 1 января 2012 года вступил в силу Федеральный закон от 21.11.2011 № 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков». Введение в действие института консолидации непосредственно связано с внесением изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, направленных на совершенствование системы противодействия трансфертному ценообразованию.

Преимущества для налогоплательщиков и государства

Во-первых, использование консолидированной отчетности по налогу на прибыль организаций и уплата этого налога в целом исходя из финансового результата по консолидированной группе налогоплательщиков снижают стимулы для применения трансфертного ценообразования участниками такой группы в целях минимизации сумм налога. Следовательно снижаются и негативные эффекты, связанные с перемещением налоговой базы между субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями. Во-вторых, создаются условия для объединения ряда процедур налогового администрирования, применяемых по отношению к участникам консолидированной группы налогоплательщиков, путем переложения основных обязанностей по исчислению и уплате налога на прибыль организаций, уплате пеней и штрафов, а также по представлению в налоговый орган соответствующей налоговой декларации на одно лицо — ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. Это приведет к снижению издержек, связанных с исполнением законодательства о налогах и сборах. В-третьих, объединение налоговой базы по налогу на прибыль организаций создает для взаимозависимых организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков преференции, которые выражаются в возможности суммировать прибыли и убытки различных участников этой группы при исчислении налога на прибыль организаций.

Определение

Консолидированной группой налогоплательщиков (далее — группа) признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций без создания юридического лица на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков для исчисления и уплаты налога на прибыль с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

Обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по группе в соответствии с договором возлагаются на ответственного участника группы, который в правоотношениях осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций. Документом, подтверждающим полномочия ответственного участника группы, является договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, заключенный в соответствии с НК РФ и гражданским законодательством Российской Федерации.

Договор о создании группы: основные положения и регистрация

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должен содержать следующие положения:

• предмет договора;
• перечень и реквизиты организаций-участников группы;
• наименование организации — ответственного участника группы;
• перечень полномочий, которые участники группы передают ответственному участнику;
• порядок и сроки исполнения обязанностей и осуществления прав ответственным участником и другими участниками группы, не предусмотренных Налоговым кодексом РФ, ответственность за невыполнение установленных обязанностей;
• срок, на который создается группа (если он определен), либо указание на его отсутствие;
• показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль организаций по каждому участнику группы с учетом особенностей, предусмотренных ст. 288 НК РФ.
Договор о создании группы подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации — ответственного участника группы, а если последний относится к категории крупнейших налогоплательщиков,
— в налоговом органе по месту его учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Для регистрации договора ответственный участник представляет:

• заявление, подписанное уполномоченными лицами всех участников
группы;
• два экземпляра договора (один из них после регистрации с отметкой
налогового органа возвращается ответственному участнику);
• документы, подтверждающие выполнение условий, установленных НК РФ (копии платежных поручений на уплату налогов, бухгалтерских
балансов, отчетов о прибылях и убытках за предшествующий календарный год для каждого участника группы);
• документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
Срок для регистрации договора о создании группы либо принятия мотивированного решения об отказе в его регистрации установлен в течение одного месяца со дня представления в налоговый орган.

Налоговый орган может отказать в регистрации договора о создании группы при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) несоответствие условиям создания консолидированной группы налогоплательщиков, предусмотренным ст. 25.2 НК РФ;

2) несоответствие договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков установленным требованиям;

3) непредставление (представление не в полном объеме) или нарушение срока представления в уполномоченный налоговый орган документов для регистрации договора о создании группы;

4) подписание документов не уполномоченными на это лицами.

В случае обнаружения нарушений, устранимых в пределах указанного срока, налоговый орган обязан уведомить о них ответственного участника группы.

Если же все условия, предусмотренные НК РФ, соблюдены, налоговый орган обязан зарегистрировать договор и в течение 5 дней с даты его регистрации выдать один экземпляр этого договора с отметкой о регистрации ответственному участнику группы лично под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения.

Консолидированная группа налогоплательщиков признается созданной с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором налоговым органом зарегистрирован договор о создании этой группы.

Обратите внимание: для применения положений главы 3.1 НК РФ в части исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков с 1 января 2012 г. вышеуказанные документы должны быть представлены в налоговый орган не позднее 31 марта 2012 г. [1, п. 3 ст. 3].

После регистрации договора в уполномоченном налоговом органе (в том числе в результате обжалования отказа налогового органа в регистрации такого договора) группа признается созданной с 1 января 2012 г.

Условия создания

Консолидированная группа налогоплательщиков создается не менее чем на два налоговых периода по налогу на прибыль организаций. Основное условие, которое должно соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании группы, — непосредственное и (или) косвенное участие одной организации в уставном (складочном) капитале других организаций, и доля этого участия в каждой такой организации составляет не менее 90%.

Доля участия одной организации в другой организации согласно п. 2 ст. 25.2 НК РФ определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Такой порядок закреплен в ст. 105.2 НК РФ (внесена Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ и вступила в силу с 1 января 2012 г.). Согласно ст. 105.2 НК РФ доля участия одной организации в другой определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия одной организации в другой.

Долей прямого участия одной организации в другой признается непосредственно принадлежащая одной организации доля голосующих акций другой организации или непосредственно принадлежащая одной организации доля в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации, а в случае невозможности определения таких долей — непосредственно принадлежащая одной организации доля, определяемая пропорционально количеству участников в другой организации.

Доля косвенного участия одной организации в другой определяется в следующем порядке:

1) устанавливаются все последовательности участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

2) рассчитываются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

3) суммируются произведения долей прямого участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.

Кроме того, п. 5 ст. 25.2 НК РФ вводятся требования к финансовым показателям для совокупности организаций, являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков:

1) совокупная сумма налогов — НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, — уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании группы, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, — не менее 10 млрд руб.;

2) суммарный объем выручки от продажи товаров (продукции, выполнения работ и оказания услуг), а также от прочих доходов по данным бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в кото- ром представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании группы, — не менее 100 млрд руб.;

3) совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании группы, — не менее 300 млрд руб.

Также предъявляется ряд требований к организации-участнику договора о создании группы (п. 3 ст. 25.2 НК РФ):

1) организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации;

2) в отношении организации не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);

3) размер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (об изменении) группы, превышает размер ее уставного (складочного) капитала.

Только при условии соответствия организации указанным требованиям возможно ее присоединение к существующей консолидированной группе налогоплательщиков.

Кто не может стать участником группы

Перечень содержится в п. 6 ст. 25.2 НК РФ и включает:

1) организации, являющиеся резидентами особых экономических зон;

2) организации, применяющие специальные налоговые режимы;

3) банки, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в группу, являются банками;

4) страховые организации, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в группу, являются страховыми организациями;

5) негосударственные пенсионные фонды, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в группу, являются негосударственными пенсионными фондами;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг, не являющиеся банками, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в группу, являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не являющимися банками;

7) организации-участники иной консолидированной группы налогоплательщиков;

8) организации, не признаваемые налогоплательщиками налога на прибыль организаций, а также использующие право на освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ;

9) организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность и применяющие налоговую ставку % по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ;

10) организации, являющиеся налогоплательщиками налога на игорный бизнес;

11) клиринговые организации.

Права и обязанности участников группы

Права и обязанности ответственного участника группы, конечно же, отличаются от прав и обязанностей других ее участников.

Как уже отмечалось, ответственный участник группы осуществляет права и несет обязанности, предусмотренные НК РФ для налогоплательщиков налога на прибыль организаций, в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, возникающих в связи с действием группы.

Поэтому его права аналогичны правам любого налогоплательщика, только в отношении группы, а именно:

1) представлять налоговым органам и их должностным лицам любые пояснения по исчислению и уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей) по группе;

2) присутствовать при проведении выездных налоговых проверок, проводимых в связи с уплатой налога на прибыль организаций по группе, по месту нахождения любого участника такой группы и его обособленных подразделений;

3) получать копии актов налоговых проверок и решений налогового органа, вынесенных по результатам проверок, проводимых в связи с уплатой налога на прибыль организаций по группе, а также требования об уплате данного налога (авансовых платежей по нему) и иные документы, связанные с действием группы;

4) участвовать при рассмотрении руководителем (заместителем руководителя) налогового органа материалов налоговых проверок и дополнительных мероприятий налогового контроля, проводимых в связи с уплатой налога на прибыль организаций по группе, в случаях и порядке, предусмотренных ст. 101 НК РФ;

5) получать от налоговых органов сведения об участниках группы, составляющие налоговую тайну;

6) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия или бездействие их должностных лиц, в том числе в интересах отдельных участников группы в связи с исполнением ими обязанностей (осуществлением прав) при исчислении налога на прибыль организаций по группе;

7) обращаться в налоговый орган с заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченного налога на прибыль организаций по группе.

Обязанности ответственного участника группы:

1) представлять в порядке и сроки, предусмотренные НК РФ, в налоговый орган для регистрации договор о создании группы, изменения к нему, решение или уведомление о прекращении действия группы;

2) вести налоговый учет, исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций (авансовые платежи) по группе в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

3) представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций по группе, а также документы, полученные от других участников этой группы, в порядке и сроки, установленные НК РФ;

4) в случаях прекращения действия группы и (или) выхода организации из состава группы представлять другим участникам этой группы (в том числе вышедшим из состава группы или реорганизованным) сведения, необходимые для исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (авансовых платежей) и составления налоговых деклараций за соответствующие отчетные и налоговый периоды, в порядке и сроки, которые предусмотрены договором о создании группы;

5) уплачивать недоимку, пени и штрафы, возникающие в связи с исполнением обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций по группе;

6) информировать участников группы о получении требования об уплате налогов и сборов в течение 5 дней со дня его получения;

7) истребовать у участников группы документы, пояснения и иную информацию, необходимую для осуществления налоговыми органами мероприятий налогового контроля и исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций по группе;

8) представлять первичные документы, регистры налогового учета и иную информацию по группе, истребованную в рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом, которым зарегистрирован договор о создании указанной группы.

Есть определенные права и обязанности у других участников группы

1) представлять (в том числе в электронном виде) ответственному участнику расчеты налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении полученных ими доходов и расходов, данные регистров налогового учета и иные документы, необходимые ответственному участнику для исполнения им обязанностей и осуществления прав налогоплательщика налога на прибыль организаций по группе;

2) представлять в налоговые органы в установленные сроки и порядке истребуемые документы и иную информацию при осуществлении налоговым органом мероприятий налогового контроля в связи с действием группы;

3) исполнять обязанности по уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей) по группе, соответствующих пеней и штрафов в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения такой обязанности ответственным участником этой группы в порядке, установленном статьями 45—47 НК РФ;

4) осуществлять все действия и предоставлять все документы, необходимые для регистрации договора о создании группы и его изменений;

5) незамедлительно уведомить ответственного участника группы и налоговый орган, в котором зарегистрирован договор о создании группы, о несоблюдении условий, предусмотренных ст. 25.2 НК РФ;

6) вести налоговый учет в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

Обратите внимание: если ответственным участником не исполняются или исполняются, но ненадлежащим образом обязанности по уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей, соответствующих пеней и штрафов), участник (участники) этой группы, исполнивший (исполнившие) указанную обязанность, приобретает (приобретают) право регрессного требования в размерах и порядке, которые предусмотрены гражданским законодательством Российской Федерации и договором о создании указанной группы.

Участник группы вправе:

1) получать от ответственного участника копии актов, решений, требований, актов сверки и иных документов, предоставленных ответственному участнику налоговым органом в связи с действием группы;

2) самостоятельно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в суд акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ;

3) добровольно исполнять обязанность ответственного участника группы по уплате налога на прибыль организаций по группе;

4) присутствовать при проведении у него налоговых проверок в связи с исчислением и уплатой на-лога на прибыль организаций по группе, а также участвовать при рассмотрении материалов таких налоговых проверок.вышеперечисленных документов.

К.В. Новосёлов заместитель начальника Контрольного управления Федеральной налоговой службы, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса, доцент кафедры налогов и налогообложения Финансового университета при Правительстве РФ, кандидат экономических наук, журнал «Налоговая политика и практика», № 1/2012

1 совокупная сумма налогов НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании группы, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, не менее 10 млрд руб.

Прекращение договора

Действие договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков может быть прекращено по решению участников группы (добровольно) или в принудительном порядке.

Условия прекращения действия договора представлены в таблице .

Представить перечисленные документы ответственный участник должен не позднее 30 октября года, предшествующего тому, начиная с которого налог на прибыль будет рассчитываться в целом по консолидированной группе.

Определение из нормативных актов

Налоговый кодекс Российской Федерации (п. 3 ст. 25.1):

“Ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков признается участник консолидированной группы налогоплательщиков, на которого в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков и который в правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций. “

Права и обязанности ответственного участника и других участников консолидированной группы налогоплательщиков определены в статье 25.

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН)

В часть первую НК РФ введены гл. 3.1 “Консолидированная группа налогоплательщиков”, ст. 89.1 “Особенности проведения выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, ст. 122.1 “Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником”. Изменения, связанные с консолидированной группой налогоплательщиков (КГН) внесены в первую часть НК РФ: они затронули ст. ст. 29, 32, 34.2, 45, 44, 46, 47, 52, 62, 69, 70, 75, 76, 77, 78, 79, 80, 88, 89, 89.1, 91, 92, 93, 93.1, 94, 95, 100, 101, 101.2, 102, 105.14, 105.21, 122.
Часть вторая НК РФ (гл. 25 “Налог на прибыль организаций”) также дополнена двумя статьями: 278.1 “Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков” и 321.2 “Особенности ведения налогового учета участниками консолидированной группы налогоплательщиков”; изменения внесены в ст. ст. 246, 247, 251, 270, 274, 283, 286, 288, 289 и 310.
Создаваться консолидированная группа налогоплательщиков будет на добровольной основе не менее чем на два года для целей совместной уплаты членами группы налога на прибыль с их совокупного финансового результата.
При этом общая налоговая база у участников КГН формируется только в части, облагаемой по ставке 20%, предусмотренной п. 1 ст. 284 НК РФ. Налоговую базу, к которой применяются иные налоговые ставки, участники консолидированной группы определяют самостоятельно, и она не учитывается при исчислении налога по КГН (п. 9 ст. 278.1 НК РФ). С этой части налоговой базы каждый уплачивает авансовые платежи и налог, а также автономно подает налоговые декларации (п. 7 ст. 289 НК РФ).
КГН образуется на основании соответствующего договора между участниками.
Сформировать группу (и входить в нее впоследствии) могут только плательщики налога на прибыль, отвечающие условиям ст. 25.2 НК РФ:
– участниками могут быть только российские организации;
– один из участников непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций, и доля такого участия в каждой организации составляет не менее 90%. Указанное условие должно соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков;
– участник КГН не находится в процессе реорганизации или ликвидации, в отношении его не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве), и размер его чистых активов, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков, превышает размер его уставного (складочного) капитала;
– участник не подпадает под п. 6 ст. 25.2, определяющий виды и особенности деятельности налогоплательщиков, которым запрещено входить в КГН.
Новые участники могут присоединяться к существующей КГН на тех же условиях.
Все организации, являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в совокупности должны соответствовать следующим условиям, обозначенным в п. 4 ст. 25.2:
1) совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 10 млрд руб.;
2) суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 100 млрд руб.;
3) совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 300 млрд руб.
Одной из налоговых преференций КГН является то, что несмотря на явную взаимозависимость участников КГН сделки между ними не признаются контролируемыми (за исключением сделок, предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах) (п. 4 ст. 105.14 НК РФ).
Из числа участников назначается ответственный член группы, на которого в соответствии с договором о создании КГН возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по группе и который в правоотношениях по исчислению и уплате этого налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и плательщики налога на прибыль организаций (п. 3 ст. 25.1 НК РФ).
Договор должен отвечать требованиям ст. 25.3 НК РФ и подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации – ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (или по месту его учета в качестве крупнейшего налогоплательщика).
Необходимость и порядок регистрации договора установлены п. п. 5 – 9 ст. 25.3 НК РФ, причем документы на регистрацию договора следует представлять в налоговый орган не позднее 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, начиная с которого исчисляется и уплачивается налог на прибыль организаций по КГН.
В связи с тем что исполнить это требование в 2011 г. уже не представляется возможным, законодатель, чтобы не лишать налогоплательщиков права на создание КГН, с 2012 г. предусмотрел особую норму: для функционирования КГН с 1 января 2012 г. договор и необходимые документы представляются в налоговый орган на регистрацию не позднее 31 марта 2012 г. При этом пени на сумму недоимки, возникшей в результате определения консолидированной налоговой базы ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по итогам истекших с начала налогового периода отчетных периодов, начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков обязанности по уплате налога (авансовых платежей), следующий за установленным днем уплаты налога (авансовых платежей) по итогам отчетного (налогового) периода, на который приходится дата регистрации налоговым органом договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
При желании в дальнейшем изменить договор сторонам следует руководствоваться ст. 25.4 НК РФ.
Вся операционная деятельность по выполнению функций налогоплательщика совокупного налога на прибыль в рамках КГН ложится на ответственного участника, права и обязанности которого определены ст. 25.5, п. п. 4, 5 ст. 29, п. 1 ст. 45, п. 5 ст. 52, п. 9 ст. 78, п. 9 ст. 79, п. 11 ст. 88, ст. 89.1, п. п. 2 и 6 ст. 100, п. 2 ст. 101, п. 1 ст. 101.2, п. 1 ст. 246, п. 19 ст. 274, п. п. 2 и 7 ст. 286, п. 8 ст. 289 НК РФ.
Он ведет налоговый учет по группе с учетом требований ст. 321.2 НК РФ “Особенности ведения налогового учета участниками консолидированной группы налогоплательщиков”, исчисляет и уплачивает налог на прибыль, подает декларации, обращается за зачетом и возвратом переплаты налога, именно с ним контактирует налоговый орган по поводу камеральных и выездных проверок правильности исчисления и уплаты КГН налога на прибыль.
Налоговая база по прибыли, полученной участниками консолидированной группы налогоплательщиков, определяется ответственным участником этой группы в порядке, определенном ст. 274 НК РФ с учетом особенностей, установленных ст. ст. 278.1 и 288.
В то же время для формирования информации, необходимой для определения общей налоговой базы, участники КГН продолжают вести налоговый учет; они обязаны представлять в налоговые органы документы, истребуемые в установленном законом порядке при проверке деятельности КГН; участники группы перечисляют ответственному участнику суммы, необходимые для уплаты авансовых платежей, налога, пеней и штрафов (в приходящейся на них доле).
За сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций по КГН ее ответственным участником, предусмотрен штраф в размере от 20 до 40% от неуплаченной суммы налога (ст. 122.1 НК РФ).
Участники консолидированной группы налогоплательщиков вправе получать от ответственного участника копии актов, решений, требований, актов сверки и иных документов, представленных ответственному участнику налоговым органом в связи с действием консолидированной группы налогоплательщиков; самостоятельно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в суд акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц; присутствовать при проведении налоговых проверок, проводимых в связи с исчислением и уплатой налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков у такого участника, а также участвовать при рассмотрении материалов таких налоговых проверок.
НК РФ определяет некоторые особенности налогового учета каждого участника и КГН в целом:
– члены КГН не формируют резервы по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности, включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам. Сформированные на момент вхождения в КГН резервы подлежат восстановлению (п. п. 3 – 5 ст. 278.1);
– убытки, полученные участниками группы до их вступления в КГН, не вправе уменьшить консолидированную налоговую базу на всю сумму понесенного ими убытка (на часть этой суммы) (перенести убыток на будущее) начиная с налогового периода, в котором они вошли в состав такой группы. Это ограничение введено п. 6 ст. 278.1. Суммирование убытков участников консолидированной группы налогоплательщиков (включая убытки, понесенные от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств, в соответствии со ст. 275.1 НК РФ), понесенных ими до вхождения в состав этой группы, с консолидированной налоговой базой не допускается. Правило п. 6 ст. 278.1 НК РФ распространяется также на убытки, понесенные организациями, которые вошли в состав консолидированной группы налогоплательщиков путем присоединения к участнику этой группы или слияния с участником такой группы.
Консолидированная налоговая база консолидированной группы налогоплательщиков определяется как арифметическая сумма доходов всех участников этой группы, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех ее участников. Отрицательная разница признается убытком консолидированной группы налогоплательщиков.
Если КГН понесла убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, ответственный участник группы вправе уменьшить консолидированную налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы (п. 6 ст. 283 НК РФ).
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков, определены ст. 278.1 НК РФ.
Доля прибыли каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы определяется ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по правилам п. 6 ст. 288 НК РФ как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого участника или обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной по п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по консолидированной группе налогоплательщиков.
Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков определяет величину прибыли, приходящейся на каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков и на каждое из их обособленных подразделений, путем умножения доли прибыли каждого из участников или каждого обособленного подразделения участника консолидированной группы налогоплательщиков на совокупную прибыль этой группы.
Исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, определенного по итогам налогового периода, ответственный член группы производит по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по участникам этой группы и их обособленным подразделениям.
Суммы налога (авансовых платежей), подлежащие зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, приходящиеся на каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков и на каждое из их обособленных подразделений, исчисляются по налоговым ставкам, действующим на территориях, где расположены соответствующие участники консолидированной группы налогоплательщиков и (или) их обособленные подразделения.
Ответственный участник КГН выписывает платежные поручения по каждой сумме платежа в бюджеты субъектов РФ и производит уплату.
Необходимые денежные средства для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков получает от других ее участников.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков обязанности по уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей, соответствующих пеней и штрафов) участник (участники) группы, исполнивший (исполнившие) указанную обязанность, приобретает (приобретают) право регрессного требования в размерах и порядке, которые предусмотрены гражданским законодательством РФ и договором о создании указанной группы (п. 6 ст. 25.5 НК РФ).
Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков также обязан представлять налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по КГН в налоговый орган по месту регистрации договора о создании такой группы в общем порядке и в общеустановленные сроки.
Несмотря на выделение долей прибыли на каждого участника и каждое обособленное подразделение в итоге бремя уплаты налога на прибыль, пеней и штрафов по группе участники несут солидарно.
Так, в силу п. п. 7 и 11 ст. 46 и п. 11 ст. 47 НК РФ налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества одного или нескольких участников КГН при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках всех участников указанной консолидированной группы налогоплательщиков или при отсутствии информации об их счетах. Последовательность обращения взыскания на имущество участников налоговый орган определяет сам.
А на основании п. 13 ст. 76 НК РФ операции по счетам участников КГН в банках могут приостанавливаться по решению налогового органа как для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, так и в случае непредставления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.
Действия участника при выходе из КГН регламентированы п. 8 ст. 25.5 (ответственного участника – п. 9 ст. 25.5), перенос на будущее убытков этим участником после выхода из группы производится в порядке п. 6 ст. 283 НК РФ.
Механизм прекращения действия консолидированной группы налогоплательщиков описан в ст. 25.6 НК РФ.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков обязанности по уплате налога на прибыль организаций авансовых платежей, соответствующих пеней и штрафов участник участники группы, исполнивший исполнившие указанную обязанность, приобретает приобретают право регрессного требования в размерах и порядке, которые предусмотрены гражданским законодательством РФ и договором о создании указанной группы п.

Читайте также:  Что будет указано в справке об отсутствии судимости,если было привлечение по статье 112 УК РФ?
Добавить комментарий