При каких условиях можно списать в расходы оплату услуг для целей налога на прибыль

Расходы, не учитываемые для расчета налога

Этим расходам посвящена ст. 270 НК РФ. Они не принимают участия в расчете налога, поэтому уменьшить на них свою прибыль нельзя. К таким расходам, например, относятся:

  • Дивиденды, начисленные с прибыли после уплаты налога;
  • Пени, штрафы и прочие санкции, уплачиваемые в бюджет;
  • Взносы в уставный капитал, вклады в простое / инвестиционное товарищество;
  • Предварительная оплата товаров (работ / услуг) — при использовании организацией метода начисления;
  • Безвозмездно переданное имущество;
  • Материальная помощь работникам;
  • Другие расходы из ст. 270 НК РФ.

Косвенные расходы полностью признаются в текущем периоде.

Отражение в бухучете

В бухгалтерском учете на сумму таких затрат делаются следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 51

– списаны расходы на оплату банковских услуг.

Существует ряд особенностей для учета расходов по такому виду банковского вознаграждения как проценты за предоставленные заемщику кредита. В частности, затраты на оплату процентов по кредиту, привлеченному для приобретения основных средств, включаются в их первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01). Проценты по полученным займам и кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционных активов до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (п. 30 ПБУ 15/01). На расходы сумма процентов списывается через амортизационные отчисления.

Аналогичным образом учитываются начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов (п. 6 ПБУ 5/01).

Расходы на оплату услуг банков, связанных с приобретением нематериальных активов (п. 6 ПБУ 14/2000), также включаются в их первоначальную стоимость.

Выбранный критерий следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Прямые и косвенные расходы по налогу на прибыль: перечень

Деление расходов на прямые и косвенные производится по признаку их связи с производством. Общий порядок такого деления закреплен в ст. 318 НК РФ.

Так, к прямым относят материальные затраты, оплату труда производственного персонала и амортизацию производственных ОС. Все остальные затраты являются косвенными.

Конкретный перечень прямых расходов компания определяет самостоятельно.

О том, как это сделать, читайте здесь.

Правильное распределение расходов чрезвычайно важно, поскольку период признания прямых расходов совсем иной, нежели косвенных. А значит, ошибка в квалификации может привести к неправильному разнесению расходов по периодам, занижению налоговой базы в одном из них и переплате по налогу в другом. Вот почему одним материалом на данную тему мы не ограничились.

Разделению расходов на прямые и косвенные посвящена еще одна статья нашего сайта.

Немного забегая вперед, отметим, что делить расходы на прямые и косвенные вы должны с учетом специфики вашей деятельности и экономического обоснования. Иначе налоговики пересчитают налог так, как сочтут нужным, и, скорее всего, докажут свою правоту в суде.

Разделению расходов на прямые и косвенные посвящена еще одна статья нашего сайта.

Условия признания расходов

Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно быть:

Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ.

Доходы, не облагаемые налогом

Ниже приведен перечень наиболее часто встречаемых необлагаемых доходов:

  • суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при использовании метода начисления;
  • суммы полученных кредитных (заемных) средств;
  • стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;
  • денежные средства или стоимость имущества, поступившего посреднику в связи с исполнением обязательств по посредническому договору (исключением является собственное вознаграждение посредника);
  • стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка;
  • стоимость неотделимых улучшений основных средств, предоставленных по договору безвозмездного пользования;
  • стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;
  • средства целевого финансирования и гранты (при выполнении требований п.1 ст. 251 НК РФ).

Налогом на прибыль не облагается стоимость имущества, которое получено безвозмездно:

  • от физического лица, доля которого в уставе организации более 50 %;
  • от другой организации, доля которой в уставе организации-получателя более 50 %;
  • от другой организации, если доля организации-получателя в ее уставном капитале более 50 %.

Данное имущество не может быть передано третьим лицам в течении одного года. В противном случаи налог должен быть уплачен в общем порядке.

судебные расходы и арбитражные сборы;.

Порядок признания расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций

“Финансовая газета. Региональный выпуск”, N 28, 2004

Мы рассмотрим вопрос о списании расходов, произведенных организацией, в целях исчисления налога на прибыль в том случае, если у организации в текущем налоговом периоде отсутствуют доходы от реализации или нет никаких доходов. Прежде всего нужно проанализировать сущность расходов организации и принять решение о том, когда и в каком объеме они войдут в расчет налога на прибыль. Здесь есть несколько этапов.

Первый этап – оценка расходов. Согласно ст.252 НК РФ произведенный расход должен быть:

обоснованным (под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме);

документально подтвержденным (под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации);

произведенным для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пример. ООО “Альфа”, созданное с целью обеспечения населения хлебобулочными изделиями, а именно пирожками, в текущем налоговом периоде закупило спецодежду для пекаря на рынке без оформления полного пакета документов купли-продажи (нет накладной), а также продукты, необходимые для производства пирожков, с оформлением договора на поставку, накладной и счета-фактуры от ООО “Вега”.

Покупку спецодежды для пекаря и покупку продуктов можно признать экономически обоснованными расходами, так как спецодежда может рассматриваться как материальный расход, а продукты – как материал для производства пирожков, основной деятельности фирмы. Однако расходы на покупку спецодежды нельзя признать для расчета налога на прибыль, так как нет требуемого документального подтверждения.

Таким образом, произведенные затраты будут подразделяться на признаваемые и не признаваемые для налогового учета.

Далее будем рассматривать только признаваемые для налогового учета расходы.

Второй этап – определение группировки расходов. Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Так как расходы совершаются в рамках определенной деятельности, направленной на извлечение дохода, то они соответственно и подразделяются.

Доходы согласно ст.248 НК РФ делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы. Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных товаров, выручка от реализации имущественных прав. Внереализационный доход – это все остальные доходы организации, которые не признаны как доходы от реализации, а также доходы, перечисленные в ст.251 НК РФ.

Расходы бухгалтер должен сгруппировать по видам деятельности и таким образом получить 2 группы расходов:

расходы, связанные с производством и реализацией;

Расходы, связанные с производством и реализацией, согласно ст.253 НК РФ включают:

  1. расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав). Кроме того, данные расходы подразделяются на:

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

  1. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
  2. расходы на освоение природных ресурсов;
  3. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
  4. расходы на обязательное и добровольное страхование;
  5. прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

К внереализационным расходам относятся расходы, не связанные с производством и реализацией. К их числу, в частности, относятся:

  1. расходы на содержание имущества, предоставленного в аренду;
  2. расходы в виде отрицательной курсовой разницы;
  3. расходы в виде суммовой разницы;
  4. расходы на ликвидацию основных средств и другие аналогичные работы;
  5. судебные расходы и арбитражные сборы;
  6. расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем “клиент-банк”, и другие расходы, полный перечень которых приведен в ст.265 НК РФ.

Пример. В ООО “Альфа”, специализирующемся на продаже пирожков, в I квартале были проведены следующие хозяйственные операции:

отгружены покупателю ООО “Омега” пирожки на сумму 100 тыс. руб.;

начислены проценты в размере 120 руб. на остаток на расчетном счете ООО “Альфа” в соответствии с договором расчетно-кассового обслуживания с банком;

60 тыс. руб. израсходованы на приобретение продуктов для изготовления пирожков в отчетном периоде;

56 руб. – расходы за расчетно-кассовое обслуживание расчетного счета в банке.

100 тыс. руб. – это доход от реализации продукции ООО “Альфа”, а 120 руб. в виде начисленных процентов не связаны с реализацией продукции, работ, услуг ООО и будут считаться внереализационным доходом. Соответственно расходы на продукты в размере 60 тыс. руб., использованные в отчетном периоде, можно считать расходами, связанными с производством и реализацией, так как они были произведены в рамках основной деятельности, по которой у ООО была реализация.

Расходы на расчетно-кассовое обслуживание банком в размере 56 руб. будут внереализационными, так как они произведены в рамках внереализационной деятельности и входят в перечень внереализационных расходов согласно ст.265 НК РФ.

В п.4 ст.252 НК РФ указано, что, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Для одной организации одни и те же доходы и связанные с ними расходы могут признаваться доходами и расходами, связанными с производством и реализацией, для другой организации – внереализационными. Критерием определения принадлежности доходов по виду деятельности к внереализационным или связанным с реализацией является факт систематического или одноразового получения дохода от деятельности в одном налоговом периоде. Если доход от одной и той же деятельности в одном налоговом периоде одноразовый, он будет внереализационным. Соответственно получение дохода от подобной деятельности не единожды в одном налоговом периоде свидетельствует о том, что доход от такой деятельности будет являться доходом от реализации.

Пример. ООО “Альфа” впервые в этом году сдало в аренду одну из печей ООО “Бета”, чего ранее не делало и в будущем делать не планирует. В результате этой операции ООО “Альфа” получило внереализационный доход, так как основным видом деятельности фирмы являются производство и реализация пирожков.

Пример. У ООО “Кредо” основной вид деятельности – сдача в аренду основных средств. Сдав в аренду ООО “Бета” печь, получит доход от реализации, так как сдача в аренду основных средств у ООО “Кредо” является основным видом деятельности.

Определив, какие расходы можно в дальнейшем принять в качестве расходов при исчислении налога на прибыль и к какому виду деятельности расход относится, перейдем к следующему, завершающему этапу.

Третий этап направлен на определение порядка признания расходов при методе начисления (ст.ст.272, 318 НК РФ) или при кассовом методе в зависимости от учетной политики, выбранной организацией.

При использовании метода начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.

Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы принимаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст.318 – 320 НК РФ.

Признанные внереализационные расходы принимаются при исчислении налога на прибыль независимо от того, имела ли организация доход в отчетном периоде. При этом следует обратить внимание лишь на условия признания самих внереализационных расходов (ст.ст.265 – 266 НК РФ).

Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

  1. материальные затраты, определяемые в соответствии с пп.1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ, датой осуществления которых признается:

дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) – для услуг (работ) производственного характера;

  1. расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленные на суммы расходов на оплату труда. При этом расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда;
  2. суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.

К косвенным расходам относятся все иные расходы, за исключением внереализационных расходов и расходов, указанных в ст.270 НК РФ. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода независимо от того, имела ли организация доход в отчетном периоде.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

При кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются уже произведенные затраты после их фактической оплаты. Оплатой признается прекращение встречного обязательства организацией – приобретателем имущественных прав и др. перед продавцом, которое непосредственно связано с передачей имущественных прав, и др. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

  1. Материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент оплаты в объеме переданных денежных средств, но не более начисленных (причитающихся) к уплате.
  2. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов не только по мере оплаты, но и по мере списания данного сырья и материалов в производство.
  3. Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в деятельности налогоплательщика.
  4. Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере фактически уплачиваемых сумм. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает задолженность.

У организаций, применяющих кассовый метод в соответствии со ст.273 НК РФ, не может возникнуть суммовой разницы, так как и доходы, и расходы, выраженные в условных единицах, такие организации принимают в момент получения денежных средств.

При применении кассового метода все расходы, произведенные до или в течение отчетного периода и оплаченные в данном отчетном периоде, принимаются к учету для исчисление налога на прибыль независимо от факта получения любого дохода организацией согласно ст.273 НК РФ.

Пример. ООО “Альфа” в отчетном периоде согласно учетной политике для исчисления налога на прибыль признает кассовый метод. В отчетном периоде была произведена отгрузка пирожков покупателю, но оплата по ней не получена.

Для упрощения примера будем считать, что ООО “Вега” не является плательщиком НДС. При этом в отчетном периоде у ООО были следующие расходы:

расчетно-кассовое обслуживание в размере 56 руб., списанных с расчетного счета, которые принимаются в полном объеме как произведенные и полностью оплаченные;

израсходованы продукты на изготовление пирожков. Себестоимость израсходованных продуктов составила 60 тыс. руб. На поставку продуктов были оформлены договоры на поставку, накладные от ООО “Вега”.

С расчетного счета ООО “Альфа” было перечислено на расчетный счет поставщика согласно договору 40 тыс. руб. Расходы будут приняты для исчисления налога на прибыль в сумме 40 тыс. руб. как оплаченные и не превысившие сумму 60 тыс. руб.

В отчетном периоде у ООО “Альфа” было одно поступление на расчетный счет: финансовая помощь от учредителя в размере 120 тыс. руб.

В соответствии с условиями примера ООО не имело доходов от реализации в отчетном периоде, но, несмотря на это, оно вправе принять расходы в сумме 40 056 руб. согласно ст.273 НК РФ.

Итак, для правильного учета расходов необходимо:

  1. Определить в учетной политике метод признания доходов и расходов.
  2. Определить, все ли расходы можно принять в качестве расходов по налогу на прибыль.
  3. Разделить расходы на расходы от реализации и внереализационные расходы.

Если доходы и расходы признаются по кассовому методу, то, определив особенности принятия отдельных расходов от реализации и внереализационных расходов, можно принять их к учету по налогу на прибыль.

Если доходы и расходы признаются по методу начисления, то следует разделить расходы от реализации на прямые и косвенные, и при отсутствии доходов от реализации к расходу принять все косвенные и внереализационные расходы с учетом правил принятия отдельных таких расходов, а прямые оставить на счетах учета расходов до момента наступления реализации (получения дохода от реализации товара, работ, услуг).

По нашему мнению, не будет ошибкой, если при отсутствии дохода от реализации или отсутствии вообще доходов у организации расходы, произведенные в отчетном периоде, не будут приняты для исчисления налога на прибыль в данном отчетном периоде, так как налог на прибыль считается нарастающим итогом и имеет налоговый период год. Занижение суммы расходов в отчетном периоде с последующим завышением их в будущих отчетных периодах не приведет к искажению налоговой базы за налоговый период. Однако такой подход нельзя применять на стыке двух налоговых периодов (IV и I кварталы). Это может привести к искажению налоговой базы двух налоговых периодов и взысканию санкции со стороны налоговых органов.

При признании расходов для учета налога на прибыль у организации, у которой отсутствовали доходы от реализации, внереализационные доходы, в большинстве случаев образуется убыток по налогу на прибыль.

Если отчетный период совпал с окончанием налогового периода, то у организации возникает вопрос о том, когда и в каком размере она может погасить такой убыток в будущем.

В соответствии со ст.283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах), вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы отчетного (налогового) периода. Такие убытки можно переносить в течение 10 лет со дня их признания. И если убытков было несколько, то они принимаются в порядке очередности возникновения.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены указанной статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Еще раз обращаем внимание на то, что все изложенное относится только к налоговому учету признания расходов.

израсходованы на приобретение продуктов для изготовления пирожков в отчетном периоде;.

В каком случае расходы на защиту от коронавируса будут учтены при расчете налога на прибыль?

Учтены могут быть только те расходы предприятия, которые соответствуют двум критериям: они должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы на защиту от коронавирусной инфекции будут считаться обоснованными, если при планировании и реализации противоэпидемиологических мероприятий организация руководствовалась рекомендациями и разъяснениями профильных органов власти. Например, это письма Роспотребнадзора от 23 января 2020 г. № 02/770-2020-32 «Об инструкции по проведению дезинфекционных мероприятий для профилактики заболеваний, вызываемых коронавирусами» и от 27 марта 2020 г. № 02/5225-2020-24, информация Минпромторга России от 17 марта 2020 г. «Рекомендации по профилактике новой коронавирусной инфекции (COVID-19) и защиты граждан в организациях торговли и общественного питания Минпромторга РФ». Таких разъяснительных документов выпущено гораздо больше, и они ориентированы на предприятия отдельных отраслей экономики с учетом их производственных особенностей.

Для организаций в Москве отправной точкой служит Указ мэра от 5 марта 2020 г. № 12-УМ «О введении режима повышенной готовности». Согласно этому указу большой сегмент рынка услуг и розничной торговли оказался блокированным. Предприятия, деятельность которых не приостановлена, должны минимизировать присутствие сотрудников на рабочих местах и реализовывать предусмотренные нормативными актами санитарно-эпидемиологические меры (п. 6.1, 6.2 указа). Таким образом, затраты организаций, связанные с соблюдением санитарных правил, гигиенических нормативов и выполнением санитарно-гигиенических и противоэпидемических мероприятий, должны признаваться обоснованными.

Расходы на дезинфекцию помещений, приобретение измерительных приборов, санитайзеров, средств индивидуальной защиты (медицинских масок, гигиенических средств) являются вынужденными в силу нормативных предписаний региональных властей. Поэтому организации вправе принимать такие расходы к вычету и без непосредственного упоминания их в перечне разрешенных затрат. Данные расходы являются косвенными, т.е. не соотносятся с выпускаемой продукцией, и списываются в налоговом учете в текущем периоде.

А вот оплата поездок на такси может быть оценена как излишняя заботливость работодателя.

Критерии отнесения расходов к представительским

Понятие «официальный прием и обслуживание», через которые в НК дано определение представительских расходов, в свою очередь, не имеет однозначного толкования в законодательных документах. Поэтому их можно толковать с расширительным значением. Из-за этого нередко возникают ситуации, когда формально и по факту расходы могут оказаться представительскими, но в законодательном смысле налоговые органы считают иначе.

Чтобы не возникло споров с налоговиками, решать которые возможно лишь в арбитражном суде, рекомендуется при определении расходов пользоваться критериями, обозначенными в Налоговом кодексе и предписаниях Министерства финансов РФ (в частности, Приказе Минфина РФ от 15 марта 2000 года № 26н):

  1. Прием и обслуживание должны быть организованы с целью установления или поддержки сотрудничества, к обоюдной выгоде сторон.
  2. Мероприятия должны быть строго официальными (так, банкет в ресторане, даже если он проводится с партнерами, не будет сочтен официальным, в отличие от делового завтрака или обеда). Официальность мероприятия может быть подтверждена программой вопросов, подлежащих обсуждению в его ходе.
  3. Затраты должны быть обоснованы, то есть оправданы с экономической точки зрения.
  4. Каждая статья расходов должна иметь документальное подтверждение.

В спорных случаях следует обратиться к арбитражной практике. В суде представительскими сочтут расходы, удовлетворяющие одному из двух условий:

  • прямо названы таковыми в соответствующем пункте Налогового кодекса РФ;
  • их разрешено включить в представительские отдельными нормативными актами налоговой службы или Министерства финансов РФ.

Если, к примеру, в 1 квартале представительских мероприятий не проводилось или денег затрачено на них было меньше нормы, то в остальных кварталах можно будет разгуляться учесть больше средств по этой статье.

Роль представительских расходов в базе налога на прибыль

Представительские расходы вычитаются из сумм, составляющих чистую прибыль предприятия, тем самым уменьшая налоговую базу. При этом входной НДС также вычитается. Если в следующих отчетных периодах расходы укладываются в 4-процентный лимит, НДС с них также может быть принят к вычету.

Именно по этой причине «ломаются копья» относительно признания или непризнания различных расходов представительскими. Даже если организация мероприятия по факту потребовала издержек, не включаемых в представительские расходы Налоговым кодексом, их нельзя включить в эти затраты для снижения налогооблагаемой базы.

НАПРИМЕР. ООО «Кассандра» организовало встречу с представителями других организаций для обговаривания условий сотрудничества. На это мероприятие было затрачено 140 тыс. руб. Из этих средств на прием-обед было затрачено 70 тыс. руб., на буфетное обслуживание – 25 тыс. руб., на провоз участников к месту обеда и обратно на фирму – 20 тыс. руб., на посещение представления в театре – 10 тыс. руб., на экскурсию по памятным местам города – 15 тыс. руб., на цветы и сувениры для участников – 45 тыс. руб.

На представительские расходы в этом случае можно списать только 115 тыс. руб., то есть сумму расходов на прием, буфетное обслуживание и транспорт. Остальные средства в размере 25 тыс. руб. должны быть выплачены из чистой прибыли после вычисления суммы налога.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Представительские расходы принимаются к вычету только у налогоплательщиков, использующих общую систему налогообложения. В ст. 346.16 НК РФ приведен перечень расходов, на которые может уменьшать базу плательщик, работающий по УСН – представительские расходы в этом перечне отсутствуют. Предприниматели, «сидящие» на льготных системах налогообложения, могут использовать на представительские траты только средства из чистой прибыли (разницу между доходами и расходами).

дебет 26 Общехозяйственные расходы или 44 Расходы на продажу , кредит 10 Материалы списаны материальные ценности для представительского мероприятия например, продукты, напитки, алкоголь.

Система налогового учета

Мы признали арендные платежи расходами, определились с суммой и датой принятия к учету, но как практически формируется информационная база данных налогового учета расходов и доходов?

В бухгалтерском учете все расходы, доходы, обязательства разносятся по счетам бухгалтерского учета, а затем в утвержденные Учетной политикой бухгалтерские регистры. В соответствии со ст.313 НК РФ организация обязана вести налоговый учет в налоговых регистрах, которые должна утвердить в Учетной политике.

Не существует обязанности ведения проводок и не существует утвержденного плана счетов для налогового учета. На практике, для упорядочивания учета бухгалтерские программы приняли концепцию плана счетов. Для этого программой присваивается признак налогового учета (НУ) для тех расходов и доходов, которые будут участвовать в расчете налогооблагаемой базы для прибыли.

Когда проводится документ, то проводки формируются не только по счетам бухгалтерского учета, но и по счетам налогового учета. Но только по налоговому учету допускается, что сумма может быть различна по дебету и по кредиту, или вообще отражена только по дебету или по кредиту счета. Затем данные со счетов с признаком (НУ) попадают в аналитические регистры налогового учета. Однако всем этим действиям необходимо придать нормативный характер через налоговую Учетную политику в целях налогообложения прибыли.

В ст.313 НК РФ прописана система налогового учета, которую должен вести налогоплательщик. В соответствии с этой статьей порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в Учетной политике.

Обычно в систему налогового учета включаются:

  • первичные учетные документы, включая справку бухгалтера;
  • аналитические регистры налогового учета;
  • регистры расчета налоговой базы.

Совет №3. В Учетной политике рекомендуется прописать свою систему налогового учета.

Для упрощения работы бухгалтера в части отражения аналитических данных налогового учета в налоговых регистрах в Учетной политике можно установить такой пункт: «Налоговый учет ведется на основе бухгалтерских регистров, дополняемых по мере необходимости». Это наиболее целесообразный путь попадания данных со счетов бухгалтерского учета в налоговые регистры.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что для налогового учета расходов по договору аренды на ОСНО используйте общий принцип работы с расходами в соответствии с главой 25 НК РФ.

Расходы по ним принимаются к учету в полном объеме в месяце их осуществления.

Прямые и косвенные расходы при исчислении налога на прибыль

Расходы прямые и косвенные при производстве продукции

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию группируются им с учётом положений статьи 318 НК РФ, то есть делятся на прямые и косвенные. Рано или поздно и те и другие расходы компания учтёт при расчёте налога на прибыль. Разница лишь в том, когда именно она сможет это сделать. Ведь вся сумма косвенных расходов, осуществлённых в течение отчётного или налогового периода, уменьшает налогооблагаемую прибыль этого периода. Прямые же расходы признают в налоговом учёте по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, то есть списание этих расходов может растянуться на несколько кварталов или даже лет 1 .

Каждая организация вправе самостоятельно установить в учётной политике для целей налогообложения, какие именно расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг), она отнесёт к прямым, а какие – к косвенным 2 .

За основу может быть взят рекомендуемый перечень, который содержится в пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации:

  • материальные затраты;
  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции (работ, услуг), а также страховые взносы;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции (работ, услуг).

Данный перечень прямых расходов не является закрытым. Поэтому налогоплательщики при формировании своих прямых расходов вправе учитывать специфику производства, особенности технологического процесса, виды сырья и материалов, образующих основу выпускаемой продукции, а также иные существенные факторы 3 .

Однако при отсутствии экономического обоснования отнесения производственных затрат к косвенным, решение суда, вероятнее всего, будет не в пользу налогоплательщика 4 .

Рекомендуем в учётной политике привести точный перечень прямых расходов, а не делать отсылку к соответствующей статье Налогового кодекса. Налоговики и специалисты финансового ведомства предлагают включать в прямые расходы все затраты, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учёте 5 .

В учётной политике для целей налогообложения также необходимо предусмотреть и закрепить порядок распределения прямых расходов на незавершённое производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учётом соответствия осуществлённых расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Обратите внимание: установленный порядок применяется не менее двух налоговых периодов.

Все затраты, которые не будут отнесены в учётной политике к прямым, являются косвенными (за исключением внереализационных расходов). Косвенные расходы в полном объёме включаются в состав расходов текущего периода.

Конечно, для компании в целях оптимизации налогообложения было бы выгодно как можно больше расходов признать косвенными. Однако такое решение может привести к спорам с налоговыми органами. Их позиция такова: организация вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым. В подтверждение своей точки зрения ФНС ссылается на правоприменительную практику, в частности на Определение ВАС РФ от 13.05.2010 № ВАС-5306/10.

Учёт расходов в торговле

Торговые организации перечень своих прямых расходов составляют немного иначе, чем производственные компании. В статье 320 НК РФ для них приведены другие правила и иной список прямых расходов:

  • стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчётном (налоговом) периоде;
  • суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Все остальные расходы (кроме внереализационных) будут косвенными. Например, все иные виды транспортных расходов (расходы на доставку товара до складов или магазинов покупателей, на перевозку товаров между складами самой торговой организации после их оприходования и пр.). Доходы от реализации, полученные торговой организацией в текущем месяце, уменьшаются на всю сумму косвенных расходов 6 , а прямые расходы учитываются в налоговых расходах только в том отчётном или налоговом периоде, в котором товары реализованы.

Если оказываем услуги

Услугой для целей налогообложения признаётся деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности 7 . Чиновники Минфина считают, что понятие «услуги для целей налогообложения» соответствует понятию договора возмездного оказания услуг, данному в ст. 779 гл. 39 ГК РФ.

Соответственно, услугами для целей налогообложения можно считать любые услуги, оказываемые по договорам, к которым применяются правила гл. 39 ГК РФ 8 .

Статья 318 НК РФ обязывает и налогоплательщиков, работающих в сфере услуг, определять состав прямых расходов. Затем по окончании месяца они вправе всю собранную за этот период сумму прямых расходов списать в уменьшение налоговой базы без распределения их на остатки НЗП (законченные, но не принятые заказчиком услуги) и стоимость принятых заказчиком услуг 9 . Такой вариант учёта рекомендуем закрепить в учётной политике для целей налогообложения 10 .

И хотя распределение расходов на прямые – косвенные для таких компаний, по сути, носит условный характер, при заполнении декларации по налогу на прибыль им необходимо помнить, что для прямых и косвенных расходов предусмотрены разные строчки.

Отражаем расходы в декларации

Суммы прямых и косвенных расходов отражаются в декларации по налогу на прибыль организаций в Приложении № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам». Правила заполнения Приложения № 2 к листу 02 разъяснены в разделе VII Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утверждённого Приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@. Сумму прямых расходов следует отразить по строке 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам» Приложения № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам». Для её заполнения требуется рассчитать сумму прямых расходов (материальных затрат (сырье и материалы, стоимость электроэнергии, воды и т. п.), зарплаты производственных рабочих, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства и т. п.).

Прямые расходы по оптовой, мелкооптовой и розничной торговле отражают по строке 020 «Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчётном (налоговом) периоде, относящихся к реализованным товарам» и строке 030 «Стоимость реализованных покупных товаров» Приложения № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».

Сумма косвенных расходов отражается по строке 040 «Косвенные расходы всего» и далее частично расшифровывается по строкам 041- 055 Приложения № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам». Показатель строки 040 «Косвенные расходы всего» должен быть больше или равен сумме строк 041, 042, 043, 045, 047 и 052. Сумма этих строк отражается в строке 130 «Итого признанных расходов» Приложения № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам», значение которой переносится в строку 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» листа 02 «Расчёт налога на прибыль организаций» декларации.

#FOOTNOTE# При проверке налоговым инспектором декларации по налогу на прибыль может получиться так, что, по его мнению, доля косвенных расходов окажется значительной. В этом случае он может потребовать от вас предоставить объяснения причин возникновения такой ситуации. Пояснения необходимо предоставить в течение пяти календарных дней 11 . В письме в качестве пояснений необходимо указать на ваше право самостоятельного определения перечня прямых и косвенных расходов согласно статье 318 НК РФ, приложить копию учётной политики с утверждённым перечнем расходов. Другими причинами низкого уровня прямых расходов могут быть и снижение объёма продаж.

В заключение отметим, что закон не содержит прямых положений, ограничивающих компании в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным. Однако, предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учётную политику, включая формирование состава прямых расходов, Кодекс не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика 12 .

В связи с этим выбор компании в отношении расходов, формирующих в налоговом учёте стоимость произведённой и реализованной продукции, должен быть обоснованным и продуманным. Ведь именно от него будет зависеть конечный результат её работы – чистая прибыль.

Разница лишь в том, когда именно она сможет это сделать.

Налог на прибыль

Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, и не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам относятся в состав внереализационных расходов (пп.3 и пп.4 п.2 ст.265 НК РФ).

Минфин РФ разъяснил, что затраты, относимые к прямым расходам, которые организация несет во время простоя, например, заработную плату работников (оплату времени простоя работников), страховые взносы, амортизацию оборудования, не переведенного на консервацию, следует учитывать в составе внереализационных расходов на основании п. 2 ст. 265 НК РФ (письмо Минфина России от 21.02.2018 N 03-07-07/11012, от 14.11.2011 N 03-03-06/4/129, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/206, от 21.09.2010 N 03-03-06/1/601).

А косвенные расходы, которые налогоплательщик продолжает нести во время вынужденного простоя, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе соответствующих групп расходов в порядке, установленном главой 25 НК РФ (Письма Минфина от 14.11.2011 N 03-03-06/4/129, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/206, от 21.09.2010 N 03-03-06/1/601).

Аналогичные выводы следуют из судебной практики (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.04.2005 N 13591/04 по делу N А71-115/2004-А6, Постановление ФАС Московского округа от 27.05.2011 N КА-А40/3538-11-2 по делу N А40-11927/10-4-48).

Внереализационные расходы в виде потерь от простоя признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, если деятельность компании приостановлена, все расходы, которые она произвела в периоде простоя и могла бы учесть в целях налога на прибыль при обычных условиях, признаются в налоговом учете единовременно: в составе косвенных или внереализационных расходов соответственно. Поэтому у налогоплательщика могут возникнуть убытки.

Расходы, производимые во время простоя, учитываются в выше приведенном порядке, если простой оформлен официально. О порядке оформления простоя можно прочитать в Памятке. Также не стоит забывать, что расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (ст.252 НК РФ). При этом убытки (потери), связанные с оплатой времени простоя не зависят от воли организации и не могут рассматриваться как экономически неоправданные (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 апреля 2005 г. N 13591/04).

Минфин РФ разъяснил, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в период вынужденного простоя налогоплательщика, подлежат вычету в порядке и на условиях, предусмотренных нормами ст. 171 и 172 НК РФ (См. Письмо от 21.02.2018 N 03-07-07/11012). Т.е. можно сделать вывод, что во время вынужденного простоя организация может принимать к вычету НДС также как она сделала бы это, если бы продолжала вести деятельность. Например, если по арендной плате за офис или цех организация принимала к вычету НДС, поскольку такие услуги приобретались для операций, облагаемых НДС, то и во время простоя входной НДС по арендной плате может быть принят к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов.

Например, если по арендной плате за офис или цех организация принимала к вычету НДС, поскольку такие услуги приобретались для операций, облагаемых НДС, то и во время простоя входной НДС по арендной плате может быть принят к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов.

Налоговая классификация расходов

В исчислении налога на прибыль участвуют доходы и расходы. От правильной классификации доходов и расходов по налогу на прибыль зависит достоверность итоговой суммы налогового обязательства по этому налогу.

Существует несколько налоговых классификаций расходов в целях исчисления налога на прибыль. Перечислим основные из них. Расходы подразделяют:

  • на связанные с производством и реализацией и внереализационные (п. 2 ст. 252 НК РФ);
  • принимаемые при исчислении налога на прибыль и непринимаемые (п. 1 ст. 252, ст. 270 НК РФ).

Основные группы расходов, связанных с производством и реализацией, показаны на рисунке:

Доходы от реализации, в свою очередь, группируются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Такое разделение крайне важно для целей расчета налога на прибыль. А именно:

  • прямые расходы по налогу на прибыль нужно распределять между остатками незавершенного производства, реализованной и нереализованной продукцией;
  • косвенные расходы по налогу на прибыль можно полностью учесть в налоговых расчетах в отчетном периоде без всякого распределения.

В группу внереализационных расходов по налогу на прибыль входят обоснованные затраты, непосредственно не связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг). К ним относятся расходы на содержание переданных в аренду объектов, уплату процентов по долговым обязательствам и другие. Их перечень не является закрытым, что означает следующее: закон позволяет признать в составе внереализационных расходов любые обоснованные затраты (п. 20 ст. 265 НК РФ).

С нюансами признания недостачи в составе внереализационных расходов ознакомьтесь в статье «Халатность завскладом не повод считать недостачу внереализационными расходами».

Расходы могут включаться в базу по налогу на прибыль, а могут исключаться из нее. Это в равной степени относится к любым произведенным расходам независимо от их назначения. Как правильно провести границу между непризнаваемыми и учитываемыми при расчете налога на прибыль расходами, расскажем далее.

Расходы в декларации по налогу на прибыль – это суммы издержек, которые, по мнению налогоплательщика, законно уменьшают базу по налогу, то есть соответствуют требованиям налогового законодательства.

Департамент общего аудита по вопросу принятия к вычету НДС, относящегося к расходам, не учитываемым при исчислении налога на прибыль

Правомерен ли вычет НДС по услугам которые не признаются в целях налогообложения прибыли? При этом счет-фактура и акт об оказанных услугах оформлены и выставлены корректно.

В общем случае, суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимаются к вычету при выполнении следующих условий:

– сумма налога должна быть предъявлена, о чем должен свидетельствовать соответствующий счет-фактура (пункт 1 статьи 172 НК РФ);

– товары (работы, услуги), приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (пункт 1 статьи 171 НК РФ);

товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

При этом отсутствует требование о том, что НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) может быть принят к вычету только в том случае, если стоимость таких товаров (работ, услуг) учитывается в целях исчисления налога на прибыль.

Таким образом, то обстоятельство, что расходы не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, само по себе, на наш взгляд, не может являться основанием для отказа в вычете по НДС при условии, что все условия для вычета по НДС выполняются.

Однако в том случае, если причины, по которым расходы не могут учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, влияют и на возможность выполнения условий, необходимых для правомерного вычета по НДС, то в этом случае, право на вычет по НДС может не возникнуть.

Так, для правомерного признания расходов в целях исчисления налога на прибыль, необходимо выполнение следующих условий:

– расходы прямо не поименованы статьей 270 НК РФ;

– расходы документально подтверждены;

– расходы экономически обоснованы и направлены на получение дохода.

Рассмотрим каждое основание в отдельности.

Статья 270 НК РФ.

Анализ норм статьи 270 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что в качестве расходов, не учитываемых в целях исчисления налога на прибыль, в большинстве случаев поименованы расходы, которые прямо не связаны с производственной деятельностью Организации, либо осуществлены для операций, в рамках которых не возникает объекта налогообложения НДС.

В этом случае, на наш взгляд, не будет выполняться условие о том, что приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций, облагаемых НДС.

Однако, на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В свою очередь, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и подлежит налогообложению НДС (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ).

В этом случае, товары работы, услуги, используются в деятельности, облагаемой НДС, поэтому, на наш взгляд, при наличии счета-фактуры и соответствующего первичного документа, НДС, предъявленный в стоимости таких товаров (работ, услуг), может быть принят к вычету.

Аналогичная точка зрения была высказана в Письме Минфина РФ от 10.04.06 № 03-04-11/64:

«Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 “Налог на добавленную стоимость” Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Таким образом, товары, безвозмездно переданные работникам в качестве подарков, являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база по данной операции определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 Кодекса.

В соответствии со ст. 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам.

В связи с изложенным суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные организацией при приобретении товаров, безвозмездно переданных работникам в качестве подарков, принимаются к вычету в общеустановленном порядке».

Высказанная позиция также подтверждена судами – Постановление ФАС Московского округа от 12.03.09 № КА-А40/1726-09 по делу № А40-50791/08-117-160:

«Как правильно установлено судами, Общество приобрело новогодние подарки (механические мыши) для передачи в качестве подарков своим работникам, что в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Пунктом 2 определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой.

Возражений в части наличия у общества обязанности по исчислению налога при передаче подарков своим работникам кассационная жалоба налоговой инспекции не содержит.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, либо на основании иных документов.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей и при наличии первичных документов.

Таким образом, право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика в случае соблюдения вышеуказанных требований Налогового кодекса РФ.

При этом документы, подтверждающие налоговые вычеты должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Судами при рассмотрении дела установлено и налоговой инспекцией не опровергается, что данные условия заявителем соблюдены, которым представлены в подтверждение налогового вычета все необходимые первичные документы, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Претензий к представленным документам по порядку их оформления и содержащимся в них сведений у налоговой инспекцией не имеется.

При изложенных обстоятельствах с учетом приобретения подарков для операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, суды пришли к правомерному выводу об обоснованном заявлении Обществом налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в размере 158.042 руб. 88 коп. в ноябре 2007 г.».

Кроме того, статьей 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы:

42) в виде представительских расходов в части, превышающей их размеры, предусмотренные пунктом 2 статьи 264 НК РФ;

44) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не предусмотренные абзацами вторым – четвертым пункта 4 статьи 264 НК РФ, сверх установленных абзацем пятым пункта 4 статьи 264 НК РФ предельных норм.

При этом пунктом 7 статьи 171 НК РФ прямо предусмотрено, что, в случае, если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Из изложенного, на наш взгляд, можно сделать вывод, что в зависимости от вида расхода, не учитываемого при исчислении налога на прибыль в соответствии с положениями статьи 270 НК РФ, у Организации может возникнуть право на вычет по НДС даже в том случае, если стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) не учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

В силу пункта 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ[1] каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Таким образом, основанием для принятия товаров (работ, услуг) к учету будет являться наличие первичного документа.

Соответственно, при отсутствии первичного документа НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) не может быть принят к вычету в связи с невыполнением одного из условий, при выполнении которых возникает право на такой вычет – товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов.

Экономическая обоснованность и направленность на получение дохода.

Понятия экономической обоснованности и направленности на получение дохода четко не определены. Критерии отнесения расходов к обоснованным и направленным на получение дохода носят субъективный характер, оцениваются из конкретных обстоятельств дела. В связи с чем, по данному вопросу нередко возникают споры с налоговыми органами.

Конституционный Суд в Определениях от 16.12.08 № 1072-О-О, от 04.06.07 № 320-О-П и от 04.06.07 № 366-О-П разъяснил основные моменты, связанные с толкованием понятий оправданности и экономической обоснованности и применением норм статьи 252 НК РФ:

1. Расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат (абз. 7, 8 п. 2 Определения № 1072-О-О, абз. 3, 4 п. 3 Определения № 320-О-П, абз. 3, 4 п. 3 Определения № 366-О-П).

2. Экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (абз. 9 п. 2 Определения № 1072-О-О, абз. 5 п. 3 Определения № 320-О-П, абз. 5 п. 3 Определения № 366-О-П).

3. Целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск. Так, исходя из принципа свободы предпринимательской деятельности, суды не призваны проверять экономическую целесообразность принимаемых налогоплательщиком решений в сфере бизнеса (абз. 9, 10 п. 2 Определения № 1072-О-О, абз. 5, 6 п. 3 Определения № 320-О-П, абз. 5, 6 п. 3 Определения № 366-О-П, Определение ВАС РФ от 12.08.08 № 9783/08).

4. Все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны именно налоговые органы (абз. 11, 13 п. 2 Определения № 1072-О-О, абз. 7, 9 п. 3 Определения № 320-О-П, абз. 7, 9 п. 3 Определения № 366-О-П).

Кроме того, по мнению контролирующих органов, направленность на получение дохода возникает в том случае, когда расходы непосредственно связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, при этом данное обстоятельство не означает, что Организацией фактически должен быть получен доход – Письма Минфина РФ от 05.09.12 № 03-03-06/4/96, от 19.12.11 № 03-03-06/1/833, от 25.08.10 № 03-03-06/1/565, от 21.04.10 № 03-03-06/1/279, от 17.07.08 № 03-03-06/1/414, УФНС РФ по г. Москве от 19.10.10 № 16-15/109224@.

Таким образом, если, по мнению фискальных органов, расходы в виде стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) не являются экономически обоснованными и направленными на получение дохода, ими также может быть сделан вывод о том, что такие товары (работы, услуги) не используются в деятельности, облагаемой НДС. Следовательно, НДС, предъявленный в стоимости товаров (работ, услуг), не может быть принят к вычету.

На наш взгляд, сам факт отсутствия экономической обоснованности, не может служить подтверждением того факта, что товары (работы, услуг) не использовались в деятельности, облагаемой НДС.

В связи с чем, считаем, что если расходы не признаются в целях исчисления налога на прибыль по данному основанию, то оно не может являться поводом для отказа в вычете по НДС при условии, что все критерии для правомерного вычета соблюдены.

Отметим, что арбитражная практика по данному вопросу противоречива, но в большинстве случае складывается в пользу налогоплательщиков:

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.01.13 по делу № А55-17744/2012

«Налоговое законодательство не связывает принятие к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), с обязательным отнесением стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Экономическая обоснованность расходов на приобретение товаров (работ, услуг) правового значения при принятии НДС к вычету не имеет, поскольку право на налоговые вычеты не поставлено в зависимость от учета расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль».

Постановление ФАС Московского округа от 13.06.12 по делу № А40-105356/11-20-436:

«…налоговые вычеты производятся при соблюдении следующих условий: наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); принятие на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав; при наличии соответствующих первичных документов.

Соблюдение обществом указанных условий налоговым органом не оспаривается, нарушений в оформлении счетов-фактур инспекцией не установлено.

При этом законодательство о налогах и сборах Российской Федерации не связывает право налогоплательщика на получение налогового вычета с обоснованностью отнесения расходов, связанных с осуществлением им деятельности, к затратам в смысле главы 25 Кодекса (“Налог на прибыль”)».

Постановление ФАС Московского округа от 22.02.12 по делу № А41-23656/11:

«Доводы инспекции о неправомерном применении вычетов по НДС в сумме 248 283 рублей, поскольку они приняты по расходам, не связанным с производством и реализацией, и эти расходы не приняты в расходы по налогу на прибыль, а, следовательно, в нарушение пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации не относятся к операциям, признаваемым объектом обложения НДС, отклонены судами, поскольку критерии обоснованности расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, установленные статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут служить критериями обоснованности налоговых вычетов по НДС, так как последние установлены статьями 171 – 172 Налогового кодекса Российской Федерации и не регулируются правилами, относящимися к налогу на прибыль.

Доказательств того, что товары (работы, услуги) приобретенные налогоплательщиком, вычет по которым не принят налоговым органом, не использовались в деятельности, облагаемой НДС, налоговым органом суду не представлено. Претензий к оформлению счетов-фактур и иных документов, необходимых для принятия спорных сумм в составе налоговых вычетов, инспекцией не заявлено».

Позиция судов, высказавшихся в пользу налоговых органов, заключается в следующем:

Постановление ФАС Московского округа от 27.07.2011 N КА-А40/7350-11 по делу N А40-75706/10-142-393:

«Организацией не представлены доказательства того, что понесенные расходы в соответствии с договором N 1-09П от 1.09.2008 направлены на получение дохода организацией в соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации и направлены привлечение внимания к объекту рекламирования, увеличения покупательского спроса, нацеленность на поддержание интереса к организации и ее продукции, истребованные у ООО “АВИОНИКА МАИ” требованием от 28.05.2009 N 30/1-Т/З.

С учетом установленного, ООО “АВИОНИКА МАИ” неправомерно заявлен вычет по НДС в сумме 2 824 995 руб. …, так как налоговым вычетам подлежат суммы налога в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации».

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.04.13 № Ф03-1266/2013 по делу № А24-3165/2012:

«Поскольку производственная направленность спорных затрат не подтверждена обществом, суды пришли к правильному выводу о завышении обществом расходов, уменьшающих доходы от реализации, на сумму 11 558 453 руб. Кроме того, как правильно указали суды, при данных обстоятельствах отсутствуют основания для применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) по указанным затратам в сумме 2 080 521 руб.».

На наш взгляд, судебные инстанции в данном случае исходили из конкретных обстоятельств дела, из которых следовало, что расходы не осуществлены в рамках производственной деятельности, не направлены на получение дохода, в связи с чем, не осуществлялись в облагаемой НДС деятельности, что повлекло отказ в вычете по НДС.

Подводя итоги изложенному отметим, что в зависимости от основания, в соответствии с которым организация не учитывает расходы в целях исчисления налога на прибыль, приобретенные товары (работы, услуги) могут использоваться в деятельности, облагаемой НДС, в этом случае, при наличии счета-фактуры и первичного документа, возникает право на вычет по НДС.

Применительно к ситуации, приведенной в вопросе, если все условия для правомерного вычета по НДС выполняются – услуги используются в деятельности, облагаемой НДС, имеются счет-фактура и первичный документ, то НДС, предъявленный в стоимости услуг, на наш взгляд, может быть принят к вычету даже в том случае, если стоимость услуг не учитывалась при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Однако, учитывая наличие арбитражной практики, не исключено, что по данному вопросу могут возникнуть споры с налоговыми органами, в этом случае, свою позицию Организации придется отстаивать в судебном порядке.

[1] Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 № 402-ФЗ.

Доказать их необоснованность должны именно налоговые органы абз.

Расходы на страхование автомобиля

Для отражения в налоговом учете расходов на автострахование большое значение имеет вид страхования: обязательное (ОСАГО) или добровольное (КАСКО).

При расчете налога на прибыль уменьшить налогооблагаемую базу можно на расходы как по обязательному, так и по добровольному страхованию служебного автомобиля (п. 1 ст. 263 НК РФ). Расходы на добровольное страхование служебного транспорта от угона и ущерба учитываются в сумме фактических затрат по договору страхования (Письмо Минфина России от 20.02.2008 № 03-03-06/1/119). А расходы по обязательному страхованию могут быть приняты к налоговому учету только в пределах установленных законодательством РФ тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ). В настоящее время тарифы по договорам ОСАГО установлены Постановлением Правительства РФ от 08.12.2005 № 739 «Об утверждении страховых тарифов по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структуры и порядка применения страховщиками при определении страховой премии».

Расходы по договору страхования служебного автомобиля учитываются в целях расчета налога на прибыль в периоде фактической оплаты страховой премии. Однако если срок страхования охватывает несколько отчетных периодов, а оплата произведена одним или несколькими разовыми платежами, то к налоговому учету такие расходы нужно принимать равномерно в течение всего срака действия договора страхования. Сумма расходов, принимаемая в отчетном периоде, будет рассчитываться пропорционально количеству дней действия договора страхования в этом отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

При УСН учесть в налоговых расходах можно только выплаты по договору обязательного страхования ОСАГО (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), поскольку выплаты по договорам добровольного страхования не входят в закрытый перечень принимаемых расходов. При этом расходы по договору ОСАГО уменьшают налогооблагаемую базу по налогу при УСН в том же порядке, что и для расчета налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), то есть в пределах тарифов, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.12.2005 № 739. Страховая премия по договору ОСАГО принимается к учету единовременно в момент оплаты, независимо от срока действия договора; равномерное списание в расходы не допускается (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

16 НК РФ 6 Расходы на страхование ОСАГО Учитываются в пределах тарифов, установленных законодательством РФ п.

Читайте также:  Управление многоквартирным домом управляющей организацией — что нужно знать каждому жильцу
Добавить комментарий