Возврат импортного товара поставщику по закону

Если в импортном товаре некондиция (брак)

Вывозить или не вывозить бракованный товар – выбор покупателя. Таможенным законодательством не установлена обязанность импортера вывозить брак. Все зависит только от условий внешнеторгового контракта. Можно, к примеру, не возвращать товар, а потребовать уменьшения стоимости товара или возмещения стоимости оплаченной бракованной продукции при последующих поставках.

Рассмотрим ситуацию, когда импортер решил вернуть некондиционный товар.

Два режима

Для вывоза импортером некондиции в целях возврата иностранному поставщику предусмотрено всего два режима – экспорт и реэкспорт.

Основное их различие в том, что в режиме экспорта могут вывозиться только те товары, которые являются изначально российскими, или ранее ввезенные товары, но которые были оформлены и выпущены в свободное обращение (то есть потеряли статус иностранных).

В режиме реэкспорта вывозятся именно иностранные товары, то есть не прошедшие таможенное оформление. Например, когда получатель выявляет бракованные товары прямо на границе или во внутренней таможне, принимая партию у перевозчика. В таком случае, не начиная процедуру оформления, товар вывозят в режиме реэкспорта без уплаты каких-либо таможенных пошлин и налогов.

Что делать, если брак выявлен уже после оформления товара?

Специально для таких случаев режим реэкспорта предусматривает исключение. Согласно п. 1 ст. 242 Таможенного кодекса РФ товары, выпущенные для свободного обращения, в отношении которых установлено, что на день пересечения таможенной границы у них имелись дефекты либо они иным образом не соответствовали условиям внешнеэкономической сделки по количеству, качеству, описанию или упаковке и по этим причинам возвращаются поставщику либо иному указанному им лицу, могут быть помещены под таможенный режим реэкспорта.

Необходимо отметить, что суды зачастую делают ошибку, утверждая, что режим реэкспорта может применяться только к товарам, выпущенным для свободного обращения (например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 17.12.2008 N Ф03-5623/2008 по делу N А51-5398/200829-164 и Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2009 по делу N А21-2427/2009). Это не так. Реэкспортирован может быть любой иностранный товар (например, временно ввезенный).

Но для этого необходимо соблюсти ряд жестких условий, которые мы рассмотрим далее.

Универсальным способом является вывоз товара в режиме экспорта. Но все стремятся воспользоваться реэкспортом.

Дело в том, что в соответствии с п. 2 ст. 242 ТК РФ при реэкспорте товаров производится возврат уплаченных при ввозе сумм таможенных пошлин, налогов.

А вот режим экспорта не подразумевает возврата таможенных пошлин и НДС, уплаченных при ввозе товаров. Кроме того, такой НДС не может быть принят к вычету, поскольку ввезенные товары не используются в операциях, признаваемых объектом обложения НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 171 НК РФ).

Таким образом, при экспорте получатель несет дополнительные расходы, ведь при ввозе нового товара ему опять придется проходить оформление и уплачивать на таможне пошлины с налогами.

Поэтому во внешнеторговом договоре желательно предусмотреть обязанность иностранного контрагента возместить такие расходы при установлении факта поставки некачественного товара. Лучше, если такое возмещение будет происходить в прямой денежной форме, а не за счет скидки на следующую партию. В последнем случае возникнут проблемы с определением таможенной стоимости – таможня, скорее всего, рассчитает ее без какой-либо скидки.

Воспользоваться режимом реэкспорта можно при соблюдении условий, указанных в п. 1 ст. 242 ТК РФ:

– по условиям внешнеторгового договора покупатель имеет право вернуть некачественный товар продавцу;

– дефекты или иное несоответствие товара внешнеэкономической сделке имелись на день пересечения таможенной границы;

– товар не использовался и не ремонтировался в РФ, за исключением случаев, когда использование товара было необходимо для обнаружения дефектов, или иных обстоятельств, повлекших его возврат;

– товар может быть идентифицирован таможенными органами;

– товар вывозится в течение шести месяцев со дня его выпуска для свободного обращения.

Посмотрим, какие могут быть сложности с соблюдением некоторых из этих условий.

Идентификация товара

Что может помешать таможне убедиться, что вывозится именно тот товар, который был ввезен ранее?

Например, в деле, рассмотренном ФАС Северо-Кавказского округа (Постановление от 14.06.2007 N Ф08-3371/2007-1369А), таможня отказалась поместить товар под режим реэкспорта по причине, что при ввозе товара в цистерне имелись две пломбы иностранного завода-изготовителя, а при его вывозе цистерна опломбирована совсем другими пломбами.

Кроме того, было заявлено, что вывозимая техническая окись пропилена является ядовитой и легковоспламеняющейся жидкостью, находится в цистерне под избыточным давлением азота. У таможни нет специальных средств индивидуальной защиты, поэтому отсутствует и возможность идентифицировать товар.

Пломбы изготовителя были сняты, чтобы выяснить качество содержимого цистерны. Новые пломбы поставил научно-исследовательский центр, участвовавший в приемке и выдавший заключение о несоответствии окиси пропилена требованиям ГОСТа и данным, заявленным в паспорте качества завода-изготовителя. Но суд поддержал таможню. Законность такого решения подтвердил и ВАС РФ (Определение от 03.10.2007 N 12363/07), отказав в передаче дела в надзор.

Как переубедить таможню и суд?

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 19.10.2005 N Ф08-4999/2005-1978А таможня ссылалась на невозможность идентифицировать вывозимые бракованные донышки жестяных банок. В суде импортеру помогло лишь доказательство того, что он не изготавливал и не мог изготавливать аналогичные изделия.

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 25.12.2008 N Ф08-7863/2008 суд обязал таможню разрешить вывоз бракованного товара в режиме реэкспорта, поскольку данный товар поставлялся впервые, следовательно, у участника ВЭД отсутствовала возможность смешения ввезенного товара с иным аналогичным товаром.

Дефекты товара

Наличие дефектов товара на момент пересечения таможенной границы доказывается, как правило, экспертизой, в акте которой желательно указать, что проверенные изделия имеют производственные дефекты, возникшие в результате нарушения технологического процесса при изготовлении продукции, устранение которых либо невозможно, либо возможно только в производственных условиях (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.12.2008 N Ф08-7863/2008 по делу N А53-7149/2008-С4-10).

Но доказать наличие дефектов недостаточно – необходимо еще решение иностранного продавца.

В упомянутом судебном Постановлении акт экспертизы вместе с рекламацией был направлен в адрес иностранного поставщика. Товар обследовали прибывшие сотрудники компании-поставщика, после чего составили акт рекламации, подтверждающий, что вся товарная партия признается не соответствующей условиям контракта по качеству, поскольку продукция имеет производственный брак.

Итак, полноценная претензионная работа с иностранным продавцом является важным доказательством для таможни.

В то же время одно лишь письмо иностранного контрагента с просьбой о возврате товара еще не свидетельствует о непринятии товара покупателем (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.06.2007 N Ф08-3371/2007-1369А).

Таким образом, при отсутствии документального подтверждения со стороны российского покупателя об отказе в приеме некачественного товара, а со стороны иностранного продавца – в приеме его обратно реэкспорт невозможен.

Точка отсчета шестимесячного срока вывоза

Таможня всячески мешает участникам ВЭД соблюсти это условие.

Один из таких случаев рассмотрен ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 13.11.2009 по делу N А53-3735/2009.

Организация обратилась в таможню с заявлением о зачете денежных средств в счет будущих платежей, внесенных на счет таможенного органа при ввозе товара и подлежащих возврату в связи с фактическим вывозом ввезенного товара в режиме реэкспорта.

Таможня отказала. Причина – товары не были вывезены в течение шести месяцев со дня их выпуска для свободного обращения.

В этой истории непонятно, почему товар все же был помещен под режим реэкспорта, условием для которого и является соблюдение шестимесячного срока. А условием возврата или зачета таможенных платежей является уже сам факт вывоза товара в режиме реэкспорта.

Это далеко не единичный случай. Например, в деле, рассмотренном ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 19.10.2005 N Ф08-4999/2005-1978А, таможня также сначала разрешила вывезти товар в режиме реэкспорта, а потом отказала в возврате таможенных платежей.

Причина отказа – отсутствие документального подтверждения наличия дефектов на товаре на день пересечения таможенной границы РФ.

Этот отказ был оспорен в суде, и суд встал на сторону участника ВЭД и обязал таможню разрешить вывоз в режиме реэкспорта, что в итоге и было сделано (через полгода после первоначальной подачи ГТД).

После этого таможня обвинила организацию в несоблюдении шестимесячного срока вывоза товара.

Но суд снова поддержал участника ВЭД, указав, что он обратился в таможенный орган с заявлением о помещении товара под режим реэкспорта в пределах установленного шестимесячного срока. А тот факт, что помещен товар под режим реэкспорта был намного позже и по истечении шестимесячного лимита, связан только с незаконными действиями таможни. Суд потребовал от таможни зачесть ранее уплаченные платежи.

Итак, в рассмотренном споре суд фактически говорит о том, что в течение шести месяцев товар должен быть помещен под режим реэкспорта, то есть должна быть не только подана и принята декларация, но и согласно п. 3 ст. 157 ТК РФ товар должен быть выпущен таможенным органом.

Вчитаемся в формулировку ТК РФ: “. товары. вывозятся в течение шести месяцев со дня их выпуска для свободного обращения”. Формулировка более чем размытая. “Вывозятся” – это обозначение процесса, но не результата.

Обратимся к понятию “вывоз”. Согласно пп. 9 п. 1 ст. 11 ТК РФ вывоз товаров или транспортных средств с таможенной территории РФ означает подачу таможенной декларации или совершение действий, непосредственно направленных на вывоз товаров, а также все последующие предусмотренные ТК РФ действия с товарами или транспортными средствами до фактического пересечения ими таможенной границы.

Справка. К действиям, непосредственно направленным на вывоз товаров, относятся вход (въезд) физического лица, выезжающего из РФ, в зону таможенного контроля, въезд автотранспортного средства в пункт пропуска через Государственную границу РФ в целях убытия его с таможенной территории РФ, сдача транспортным организациям товаров либо организациям почтовой связи международных почтовых отправлений для отправки за пределы таможенной территории РФ, действия лица, непосредственно направленные на фактическое пересечение таможенной границы товарами вне установленных в соответствии с законодательством РФ мест (пп. 9 п. 1 ст. 11 ТК РФ).

Можно утверждать, что для возможности реэкспорта некондиции достаточно просто подать декларацию в течение шести месяцев с момента выпуска товара. Реально же товар может быть помещен под режим реэкспорта и позже, не говоря уже о фактическом вывозе его за рубеж.

Забудьте о НДС!

Согласно ст. 518 ГК РФ возврат некачественного товара не является отдельной сделкой, он происходит в рамках первоначального договора поставки. Поэтому данную операцию нельзя рассматривать как обратную реализацию товара. К тому же ст. 38 НК РФ признает товаром имущество, предназначенное для реализации. А некачественный товар согласно ст. 469 ГК РФ не может быть предназначен для реализации без особых о том оговорок в договоре. Соответственно, возврат бракованного товара продавцу, который находится за пределами РФ, нельзя квалифицировать как экспортную операцию (пп. 1 п. 1 ст. 164 и ст. 165 НК РФ).

Нет операции – нет объекта обложения НДС. У покупателя не возникает даже обязанности по сбору документов, подтверждающих нулевую ставку (ст. 165 НК РФ).

Налог, уплаченный при ввозе данного товара, а также налоговый вычет по этой операции корректировать не нужно. Связано это с тем, что при импорте товаров НДС облагается сама операция по ввозу (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ) и к вычету принимается именно тот налог, который был уплачен по данной операции (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Такая позиция подтверждена Минфином России в Письме от 08.08.2008 N 03-07-08/197 и Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 24.06.2008 N 2968/08 по делу N А56-9249/2007. Судебная практика в последнее время также твердо придерживается этой позиции (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2008 по делу N А56-19764/2007 и Центрального округа от 23.07.2009 по делу N А14-15072-2008/492/34).

Ранее суды чаще всего исходили из того, что реэкспорт товаров является разновидностью экспорта, поэтому при вывозе товаров в данном режиме применяется ставка 0% (Постановления ФАС Центрального округа от 21.04.2008 по делу N А48-2995/07-13, Московского округа от 21.01.2008 N КА-А40/14199-07 по делу N А40-18073/07-14-59 и Северо-Западного округа от 19.03.2008 по делу N А56-15912/2007).

Кстати, в упомянутом Письме Минфина, подтвердившем отсутствие объекта обложения НДС при возврате товаров в режиме реэкспорта, указано на необходимость восстановления налога. Однако ст. 170 НК РФ не предусматривает такую обязанность. С этим мнением согласны и суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 11.12.2008 по делу N А55-3673/2008, от 28.10.2008 по делу N А55-15027/07, Уральского округа от 31.10.2008 N Ф09-8084/08-С3 и Западно-Сибирского округа от 06.06.2007 N Ф04-3669/2007(35024-А45-41)).

Что Кодекс грядущий нам готовит?

В скором времени вступит в силу Таможенный кодекс Таможенного союза (ТК ТС). В плане реэкспорта у бракованных товаров отличий всего два.

Во-первых, по ТК ТС реэкспортировать некондицию можно будет в течение не шести месяцев, как сейчас, а целого года с момента выпуска товара для внутреннего потребления (п. 2 ст. 297 ТК ТС).

Во-вторых, ТК ТС, в отличие от ТК РФ, достаточно определенно указывает на документы, которые покупатель должен представить на таможне. Согласно ст. 299 ТК ТС российский покупатель должен представить документы:

1) об обстоятельствах ввоза товаров на таможенную территорию Таможенного союза (исходя из документов, подтверждающих совершение внешнеэкономической сделки);

2) о неисполнении условий внешнеэкономической сделки;

3) о помещении этих товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;

4) об использовании этих товаров после помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Сейчас такого перечня нет, поэтому каждый таможенник сам решает, сколько и какие документы должен ему принести участник ВЭД.

Возврат импортного товара

Для правильной гражданско-правовой квалификации операции по возврату импортного товара, поставщику необходимо проанализировать соответствующие нормы законодательства.

В сделке по импорту товаров одним из участников является иностранное лицо. В связи с этим основной проблемой является установление источника права, которое следует применять при взаимоотношениях сторон. Это обусловлено тем, что в различных странах к одним и тем же сделкам применяются разные, порой противоречащие нормы.

Если в представленном контракте отсутствуют условия о праве, применимом к регулированию правоотношений, возникающих в рамках реализации сделки, то в этом случае на основании пункта 3 статьи 1186 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) следует руководствоваться нормами международного договора РФ, а нормы российского законодательства, противоречащие международному договору, применяться не могут.

Рассмотрим операцию возврата товаров на примере контракта, где покупатель является организацией, зарегистрированной в Российской Федерации, а поставщик – в США.

Поскольку государства, в которых находятся стороны по контракту (Российская Федерация (покупатель) и США (поставщик)), являются участниками Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 11 апреля 1980 года) (далее Венская Конвенция)), к правам и обязанностям сторон по рассматриваемой внешнеэкономической сделке подлежат применению нормы Венской конвенции.

Обязанность продавца поставить товар надлежащего качества установлена статьей 35 Венской Конвенции. Критерии признания качества товара, не соответствующего условиям договора, определяются на основании пункта 2 статьи 35 Венской Конвенции, а именно:

«а) не пригоден для тех целей, для которых товар того же описания обычно используется;

b) не пригоден для любой конкретной цели, о которой продавец прямо или косвенно был поставлен в известность во время заключения договора, за исключением тех случаев, когда из обстоятельств следует, что покупатель не полагался или что для него было неразумным полагаться на компетентность и суждения продавца;

c) не обладает качествами товара, представленного продавцом покупателю в качестве образца или модели;

d) не затарирован или не упакован обычным для таких товаров способом, а при отсутствии такового – способом, который является надлежащим для сохранения и защиты данного товара».

Ответственность продавца за любое несоответствие товара, даже выявленное позднее, установлена статьей 36 Венской Конвенции. Кроме того, в случае предоставления гарантии качества, продавец несет ответственность за то, что товар в течение срока гарантии будет пригодным и сохранит обусловленные качества и свойства.

Поэтому важно, чтобы в разделе контракта «Качество товара» поставщик принимал на себя обязательства гарантирующие качество, которое должно подтверждаться документами фирмы-производителя и соответствовать международным стандартам, а также, то что он обязуется удовлетворить возникающие претензии к качеству в течение гарантийного срока.

Отметим, что по нормам Венской Конвенции в случае получения некачественного товара покупатель вправе предпринять следующие действия:

– согласно пункту 2 статьи 46 Венской Конвенции потребовать замены товара, когда это несоответствие составляет существенное нарушение договора и требование о замене товара заявлено одновременно с извещением, содержащим сведения о характере несоответствия, либо в разумный срок после него;

– согласно пункту 3 статьи 46 Венской Конвенции потребовать от продавца устранить это несоответствие путем исправления, за исключением случаев, когда это является неразумным с учетом всех обстоятельств;

– согласно подпункту «а» пункта 1 статьи 49 Венской Конвенции заявить о расторжении договора купли-продажи, если неисполнение продавцом любого из его обязательств по договору купли-продажи или по Конвенции составляет существенное нарушение договора;

– согласно статьи 50 Венской Конвенции снизить цену в той же пропорции, в какой стоимость, которую фактически поставленный товар имел на момент поставки, соотносится со стоимостью, которую на тот же момент имел бы товар, соответствующий договору купли-продажи, причем независимо от того, была ли цена уже уплачена или нет;

– согласно подпункту «b» пункта 1 статьи 45 Венской Конвенции потребовать возмещения убытков.

Отметим, что существует предельный срок, по истечении которого покупатель теряет право ссылаться на несоответствие товара условиям договора (статья 39 Конвенции). Пунктом 2 статьи 39 Венской Конвенции указано, что покупатель утрачивает право ссылаться на несоответствие товара, если он не дает продавцу извещение о нем не позднее чем в пределах двухлетнего срока с даты фактической передачи товара покупателю, поскольку этот срок не противоречит договорному сроку гарантии.

В связи с этим, если покупатель не известил поставщика о претензиях к качеству полученного товара в течение гарантийного срока, по истечении указанного срока претензии к качеству поставленных товаров будут отклонены поставщиком, соответственно, отказ от полученных товаров и возврат их поставщику по причинам ненадлежащего качества будет невозможен. В такой ситуации существуют основания признать возврат ранее полученных товаров операцией, осуществляемой не в рамках ранее возникших отношений по продаже товаров, а сделкой купли-продажи, имеющей самостоятельное значение.

Для восстановления нарушенного права покупателю необходимо направить в адрес поставщика перечень претензий в письменной форме. Требование о необходимости предъявления документальных доказательств ненадлежащего качества товаров должно быть установлено пунктом Контракта, что соответствует положениям статьи 39 Венской Конвенции. Указанные документы должны содержать данные об обнаруженных несоответствиях товара, то есть их производственный характер, а также указание о существенности выявленных дефектов для использования товара. Такими документами могут являться: акты проведения экспертизы качества товара, акты рекламации, которые полностью подтверждают, что поставленные товары имеют не надлежащее качество.

При обнаружении поставки бракованного товара покупатель должен составить акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров по форме №ТОРГ-3.

Акт о приемке товара с приложением документов (счета – фактуры, накладные и так далее) является основанием для направления претензионного письма поставщику.

Передача товара в порядке возврата оформляется накладной, которая выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, производящей возврат товаров, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается организации, получающей товары, и является основанием для их принятия к учету.

Доставка товаров оформляется транспортными документами (товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная и так далее).

Грузовая таможенная декларация при ввозе товаров в Республику Беларусь не составляется, так как таможенное оформление товаров, вывозимых из Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, не осуществляется.

В накладной на возврат товаров следует указать их стоимость. При этом в унифицированной форме заполнение указанного реквизита предусмотрено в рублях и копейках. В связи с этим, по нашему мнению, сумма должна быть указана в рублях по валютному эквиваленту стоимости товаров в пересчете по курсу на дату получения указанных товаров от поставщика. Кроме того, целесообразно в качестве дополнительного реквизита указать в накладной стоимость возвращаемых товаров в иностранной валюте.

Возможность указания в унифицированных формах первичной учетной документации дополнительных реквизитов, предусмотрена Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации (смотрите Постановление Госкомстата Российской Федерации от 24 марта 1999 года №20 «Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации»).

При осуществлении возврата товаров организации-импортеру следует предоставить документы о возврате товаров в обслуживающий банк для завершения данной операции с точки зрения валютного контроля. На основании указанных документов банк произведет контроль соответствия объема поступивших товаров по импорту, качество которых удовлетворяет требованиям, и суммой иностранной валюты, переведенной за рубеж в оплату полученного товара. Если перевод иностранной валюты в оплату импортируемых товаров был произведен в полном объеме (включая стоимость возвращенного товара), то в данном случае импортер должен обеспечить возврат соответствующей части денежных средств, либо ввезти товары, эквивалентные по стоимости ранее возвращенным.

Возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя этот товар и был ранее фактически получен покупателем. За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были перечислены продавцу. Если денежные средства не были перечислены поставщику, возврат товара влечет уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиком по оплате импортного товара.

Таким образом, при отказе покупателя в принятии некачественного товара от поставщика договор купли-продажи считается правомерно не исполненным покупателем. При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, сделка купли-продажи считается не совершившейся. Именно этим фактом определяется порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операции по возврату ранее полученного от поставщика товара.

Возврат импортного товара: налоги и проводки

Российская организация осуществляет торговлю импортными товарами, бывают случаи, когда товар оказывается бракованным, но выясняется это на этапе, когда предмет торговли уже продан конечному покупателю. Покупатель, обнаружив брак возвращает его продавцу, в свою очередь российский продавец, который ранее приобрел этот товар у иностранного поставщика, возвращает его иностранной организации.

Разберемся как такой возврат импортного бракованного товара найдет отражение в налоговом и бухгалтерском учете.

Возврат товара покупателем

В письме УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@ указано, что в соответствии с п. 2 ст. 475 ГК РФ покупатель, которому продан товар ненадлежащего качества, вправе отказаться от исполнения договора поставки и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы. Операция по возврату покупателю бракованной продукции может быть отражена в налоговом учете:

  • осуществлением пересчета налоговый базы по налогу на прибыль за период, в котором был реализован товар с существенными нарушениями требований к его качеству.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Учитывая изложенное, ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, выявленные в текущем (отчетном) налоговом периоде, приводят к необходимости перерасчета налоговой базы за предыдущие налоговые (отчетные) периоды и представления в налоговые органы уточненной декларации по налогу на прибыль организаций.

НДС

Если возврат товара осуществляет организация, то по возвращенным товарам, ранее принятым на учет покупателем, соответствующий счет-фактуру продавцу этих товаров выставляет покупатель, являющийся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. Такой счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, является документом, служащим основанием для принятия к вычету налога на добавленную стоимость у продавца в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Что касается возврата товаров, не принятых указанным покупателем на учет, то в этих случаях Правилами выставление счетов-фактур покупателями не предусмотрено (Письмо Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-09/19392).

В письме ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@ указано, что исключений из общего порядка применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость при возврате товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, положениям гл. 21 НК РФ не предусмотрено, при возврате такими лицами всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений п. 4 ст. 172 НК РФ.

Таким образом, в налоговом учете в целях налога на прибыль возврат покупателем некачественного товара учитывается у поставщика как исправление ошибки. Доходы уменьшаются на выручку от реализации некачественного товара, а расходы — на его себестоимость. Для корректировки реализации прошлых периодов необходимо подать уточненную декларацию.

При возврате товара покупатель плательщик НДС должен выставить в адрес поставщика счет-фактуру. Полученный от покупателя счет-фактура регистрируется в книге покупок.

Если товар возвращает неплательщик НДС, то при возврате товара в книге покупок регистрируется счет-фактура, выставленный при отгрузке.

Возвращаем товар иностранному поставщику

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 135 «Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза) (далее ТК ЕЭС) условиями помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления являются, в частности уплата ввозных таможенных пошлин, налогов в ТК ЕЭС.

Согласно п. 1, пп.1, 6 п. 2 ст. 238 ТК ЕЭС таможенная процедура реэкспорта — таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров и товаров Союза, в соответствии с которой иностранные товары вывозятся с таможенной территории Союза без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и (или) с возвратом (зачетом) сумм таких пошлин и налогов в соответствии со ст. 242 ТК ЕЭС, а товары Союза — без уплаты вывозных таможенных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру.

Таможенная процедура реэкспорта применяется в отношении:

иностранных товаров, ввезенных на таможенную территорию Союза и находящихся на таможенной территории Союза, в том числе иностранных товаров, помещенных под таможенные процедуры;

товаров Союза, в отношении которых применена таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления, если товары вывозятся с таможенной территории Союза по причине неисполнения условий сделки, на основании которой товары перемещались через таможенную границу Союза, в том числе по количеству, качеству, описанию или упаковке, при соблюдении условий, установленных п. 2 ст. 239 ТК ЕАС.

Наряду с этим п. 2 ст. 239 ТК ЕЭС установлено, что условиями помещения товаров, указанных в пп. 6 и 7 п. 2 ст. 238 ТК ЕЭС под таможенную процедуру реэкспорта являются:

  • помещение товаров под таможенную процедуру реэкспорта в течение 1 года со дня, следующего за днем их помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;
  • представление таможенному органу сведений об обстоятельствах ввоза товаров на таможенную территорию Союза, неисполнении условий сделки, на основании которой товары перемещались через таможенную границу Союза, помещении этих товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, использовании этих товаров после помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, которые подтверждаются представлением таможенных и (или) иных документов либо сведений о таких документах. Для целей подтверждения неисполнения условий сделки, на основании которой товары перемещались через таможенную границу Союза, таможенному органу могут представляться документы, выдаваемые уполномоченными организациями в соответствии с законодательством государств-членов.

Излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника). Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, а в случае применения централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов в таможенный орган, с которым заключено соглашение о его применении, либо в таможенный орган, которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания (п. 1 ст. 147 ТК ЕЭС).

Согласно п. 1 ст. 139 ТК ЕЭС таможенная процедура экспорта — таможенная процедура, применяемая в отношении товаров Союза, в соответствии с которой такие товары вывозятся с таможенной территории Союза для постоянного нахождения за ее пределами.

В силу ст. 140 ТК ЕЭС условиями помещения товаров под таможенную процедуру экспорта являются: уплата вывозных таможенных пошлин в соответствии с ТК ЕЭС; соблюдение запретов и ограничений в соответствии со ст. 7 ТК ЕЭС; соблюдение иных условий, предусмотренных международными договорами в рамках Союза, двусторонними международными договорами между государствами-членами и международными договорами государств-членов с третьей стороной.

Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру реэкспорта, у декларанта не возникает (п. 9 ст. 241 ТК ЕАС).

При вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в таможенной процедуре реэкспорта налог не уплачивается, а уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле (пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ).

В письме Минфина России от 20.08.2014 N 03-07-08/41606 указано, что поскольку товар, вывозимый с территории Российской Федерации в связи с возвратом иностранному поставщику по причине ненадлежащего качества, не используется в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость, суммы налога, уплаченные таможенным органам при ввозе товара и ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров вывезенных в таможенной процедуре экспорта применяется ставка НДС 0 процентов.

Таким образом, возврат товара иностранному поставщику может быть осуществлен в режиме процедуры реэкспорта, при этом следует учесть, что если возврат товара иностранному поставщику будет осуществлен по истечении 1 года со дня, следующего за днем их помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, то возврат некачественного товара может быть возвращен только в процедуре экспорта.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 6 Приказа Минфина России от 09.06.2001 N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет материально-производственных запасов“ ПБУ 5/01» фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), таможенные пошлины.

1. Товары приняты на учет по цене внешнеторгового договора

Д 41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Таможенная пошлина включена с стоимость товара

Д 41 «Товары» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Уплачен импортный НДС

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 51 «Расчетные счета»

Принят к вычету импортный НДС

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

2. Товар реализован покупателю

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Продажи»

Сумма НДС, начисленная на реализацию

Д 90-3 «Продажи» К 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Списана в расходы фактическая себестоимости товара

Д 90-2 «Продажи» К 41 «Товары»

3. Если возврат товара относится к одному календарному году

СТОРНО на сумму выручки от реализации товара

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Продажи»

СТОРНО на сумму НДС, начисленную при реализации товара

Д 90-3 «Продажи» К 68 «Расчеты по налогам и сборам»

СТОРНО на фактическую себестоимость возвращенных товаров

Д 90-2 «Продажи» К 41 «Товары»

Возвращены денежные средства покупателю товара

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 51 «Расчетные счета»

4. Если возврат товара в другом календарном году

Сумма, подлежащая возврату покупателю, отражается в прочих расходах

Д 91-2 «Прочие доходы и расходы» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Сумма фактической себестоимости возвращаемого товара отражается в прочих доходах

Д 41 «Товары» К 91-1 «Прочие доходы и расходы»

Отражен налоговый вычет по НДС

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 91-1 «Прочие доходы и расходы»

Возвращены денежные средства покупателю товара

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 51 «Расчетные счета»

5. Возврат некачественного товара иностранному поставщику (реэкспорт)

Отражена стоимость некачественного товара, возвращаемого товара

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 41 «Товары»

Восстановлен НДС ранее правомерно принятый к вычету

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Претензия удовлетворена иностранным поставщиком

Д 51(52) «Расчетные счета» («Валютные счета») К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

6. Возврат некачественного товара иностранному поставщику (экспорт)

Признана выручка от продажи товара на экспорт

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Продажи»

Списана себестоимость возвращенного товара

Д 90-2 «Продажи» К 41″Товары«

Претензия удовлетворена иностранным поставщиком

Д 51 (52) «Расчетные счета» («Валютные счета») К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Таким образом, возврат бракованного товара покупателем может осуществляться поставщику на основании претензии путем оформления накладной на передачу товара. При возврате товара иностранному поставщику оформляются документы, предусмотренные таможенным законодательством, а также производится декларирование бракованных товаров в таможенных процедурах экспорта или реэкспорта.

Пройдите курс повышения квалификации по теме «Управленческий учет с нуля до внедрения». 120 ак.часов, обучение онлайн 1 месяц, официальное удостоверение.

При записи на курс до 6 февраля подарок 12 тысяч рублей — 3 месяца безлимитных консультаций от лучших экспертов «Клерка».

Светлана Сидоркина, эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения ООО «ИК Ю-Софт» – Региональный центр сети Консультант Плюс

Возврат товара поставщику из ЕАЭС

В ситуациях, когда российская организация – импортер товара расторгает договор поставки с контрагентом из государства – члена Евразийского экономического союза (ЕАЭС) и производит возврат товара отгруженного ранее, возникает ряд особенностей, которые следует учитывать при исчислении налогов и отражении операций в бухгалтерском учете.

Возврат товара ненадлежащего качества и (или) комплектации

Налог на добавленную стоимость. Пунктом 23 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее – Протокол) определен порядок корректировки НДС при возврате импортированного товара ненадлежащего качества.

Порядок корректировки зависит от периода возврата товара, который соответствует месяцу принятия товара на учет импортером, а также от того, был ли возврат полным или частичным.

Для ситуации, когда возврат осуществлен в месяце принятия на учет товаров, признанных сторонами договора некачественными (неукомплектованными), порядок действий импортера определен абзацем 1 пункта 23 Протокола. Здесь сказано, что отражение операций по импорту этих товаров в налоговой декларации не производится.

При этом возврат товара должен быть подтвержден документами, свидетельствующими о ненадлежащем качестве товаров и их возврате контрагенту из ЕАЭС:

  • согласованной с поставщиком претензией;
  • транспортными (товаросопроводительными) документами, подтверждающими перевозку возращенных товаров;
  • актами приема-передачи товаров от импортера первоначальному продавцу, если транспортировка возвращенных товаров осуществляется силами поставщика.

При частичном возврате некачественных товаров (неукомплектованных товаров) в месяце их принятия на учет вышеуказанные документы, подтверждающие возврат товара, представляются в налоговый орган вместе с документами при импорте (абз. 2 п. 23 Протокола).

Теперь обратимся к другой ситуации, когда возврат осуществлен по истечении месяца принятия на учет товаров, признанных сторонами договора некачественными (неукомплектованными). Здесь порядок уточнения налоговых обязательств по НДС российского импортера зависит от того, полностью были возвращены товары или частично.

Если осуществляется полный возврат товара контрагенту из ЕАЭС, то российский импортер должен представить в налоговый орган информацию о реквизитах заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, которое было первоначально представлено в налоговый орган при ввозе товаров.

При этом новое (уточненное) заявление в ситуации с полным возвратом товара представлять в налоговый орган не нужно.

Одновременно с этим в налоговый орган необходимо представить уточненную налоговую декларацию по косвенным налогам (НДС, акцизы) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств – членов таможенного союза (форма декларации утверждена приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н). В ней нужно отразить изменения, связанные с уменьшением объема ввезенных товаров за период (или с полным отказом от товаров, если иные товары не ввозились) (абз. 2 п. 23 Протокола).

К декларации необходимо приложить указанный выше комплект документов, свидетельствующих о ненадлежащем качестве товаров и возврате товаров поставщику из ЕАЭС.

В ситуации частичного возврата товара контрагенту из ЕАЭС российский импортер должен представить в налоговый орган уточненное заявление (взамен ранее представленного) без отражения сведений о частично возвращенных товарах (абз. 5 п. 23 Протокола).

К уточненному заявлению необходимо приложить указанные выше документы, свидетельствующие о ненадлежащем качестве товаров и их возврате контрагенту из ЕАЭС.

Если при подаче уточненного заявления вносить изменения в декларацию не требуется, уточненную декларацию российский импортер не подает (п. 21 Протокола).

Ни при полном, ни при частичном возврате товаров составление счета-фактуры для российского импортера не требуется.

Во всех описанных выше ситуациях импортер должен полностью восстановить НДС, ранее уплаченный при ввозе товаров и принятый к вычету, в налоговом периоде, в котором произведен возврат товаров.

В книге продаж того периода, в котором осуществлен полный или частичный возврат товаров, импортер регистрирует реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, поскольку на его основании НДС был принят к вычету.

Такой порядок следует из положений пункта 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137): при восстановлении НДС в книге продаж регистрируется документ, на основании которого НДС был ранее принят к вычету.

Налог на прибыль организаций. В налоговом учете стоимость товаров формируется при их приобретении с учетом требований абзаца 2 статьи 320 Кодекса, расходы в виде стоимости товаров признаются по мере их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если недостатки качества были выявлены до реализации таких товаров, их стоимость не была учтена в составе расходов, следовательно, пересчитывать налоговую базу и сдавать уточненную декларацию по налогу на прибыль в данном случае не требуется.

Бухгалтерский учет. В ситуации возврата некачественного товара (некомплектного товара), который возвращается в связи с отказом импортера от исполнения ранее заключенного договора поставки в этой части, не возникает ни доходов, ни расходов.

Стоимость возвращенного поставщику товара можно отразить в бухгалтерском учете с использованием счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 76-2 “Расчеты по претензиям”.

Если импортером уплаченный НДС при ввозе товара в РФ был принят к вычету, он подлежит восстановлению.

Указанная операция отражается записью по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, субсчет 19-3 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам”, в корреспонденции с кредитом счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

Итак, возврат некачественных товаров (некомплектных товаров) импортером в бухгалтерском учете отражается записями:

– приняты к учету возвращенные покупателем некачественные товары (первичный документ – уведомление о расторжении договора, претензионное письмо);

– восстановлен НДС по возвращенному товару, ранее принятый к вычету (первичный документ – заявление о ввозе товаров (уточненное заявление при частичном возврате), бухгалтерская справка-расчет).

Возврат товара по причине невозможности его дальнейшей реализации

Налог на добавленную стоимость. Данная ситуация аналогична рассмотренной выше ситуации по возврату качественного товара контрагентом из ЕАЭС российскому экспортеру.

В этом случае НДС должен уплачиваться контрагентом российского импортера при ввозе им на территорию страны ЕАЭС возвращаемых товаров в порядке, установленном пунктом 13 Протокола.

Российский импортер в данной ситуации становится экспортером товара и следует правилам, установленным Протоколом и Кодексом для операций по экспорту товаров из РФ, которые были обобщены во вводной части данной статьи.

При экспорте товара с территории РФ на территорию стран ЕАЭС российская организация вправе принять сумму “входного” НДС к вычету по этому товару в том же порядке, который применяется в отношении товаров, экспортированных с территории РФ за пределы Евразийского экономического союза (абз. 2 п. 3 Протокола).

Суммы “входного” НДС, принятые российским импортером к вычету при приобретении товаров, возвращенных контрагенту из ЕАЭС, подлежат восстановлению. Указанные суммы НДС отражаются в графе 5 по строке 100 “Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов” раздела 3 налоговой декларации по НДС (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Обращаем внимание, что с 1 января 2015 года норма подпункта 5 пункта 3 статьи 170 Кодекса, которая прямо обязывала восстанавливать “входной” НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), относящийся к экспортным поставкам, утратила силу (Федеральный закон от 24.11.2014 № 366-ФЗ).

Однако это не означает прекращение обязанности восстановления экспортного НДС, поскольку пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый порядок принятия к вычету этого налога в отношении операций, облагаемых НДС по нулевой ставке. Согласно ему вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса (письма Минфина России от 28.08.2015 № 03-07-08/49710, от 13.02.2015 № 03-07-08/6693).

Если российскому экспортеру не удалось в 180-дневный срок собрать полный пакет документов для подтверждения нулевой ставки, реализация облагается по ставке для внутреннего рынка: 10 или 18 процентов. При этом экспортеру необходимо подать уточненную декларацию за квартал, на который приходится дата отгрузки, отразив в ней начисление налога и вычет соответствующего “входного” НДС. Если в дальнейшем будут собраны документы, подтверждающие право на нулевую ставку, ранее начисленный налог можно принять к вычету (п. 5 Протокола; п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций. Как и при возврате российским импортером контрагенту из ЕАЭС качественного товара по причине отсутствия возможности его реализации такой возврат товара следует рассматривать как отдельную хозяйственную операцию, не связанную с первичной продажей товаров.

В налоговом учете российской организации, которая в данной ситуации признается экспортером, выручка от реализации товара признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на реализованный товар к контрагенту из ЕАЭС (подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Доходы от реализации товаров уменьшаются на стоимость приобретения данных товаров, сформированную с учетом положений статьи 320 Кодекса (подп. 3, абз. 1, 14 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Бухгалтерский учет. В рассматриваемой ситуации в бухучете российской организации в составе доходов от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на товары признается выручка в сумме дебиторской задолженности контрагента из ЕАЭС за отгруженные ему товары, которая определяется исходя из договорной стоимости товаров (пп. 6, 6.1 ПБУ 9/99).

Одновременно с признанием выручки на себестоимость продаж текущего отчетного периода относится себестоимость проданных товаров, сформированная на базе расходов по обычным видам деятельности (пп. 9, 16, 19 ПБУ 10/99).

В рассматриваемой ситуации исходим из того, что российская организация подтвердила в установленный 180-дневный срок ставку НДС ноль процентов.

Для отражения возврата нереализованных товаров контрагенту из ЕАЭС в учете российскому импортеру следует произвести такие записи:

– признана выручка от продажи товара (первичный документ – отгрузочные документы российской организации на возврат товаров);

– списана фактическая себестоимость реализованного товара (первичный документ – бухгалтерская справка-расчет);

– восстановлена сумма “входного” НДС, ранее принятая к вычету по товарам, реализованным на экспорт (первичный документ – заявление о ввозе товаров, бухгалтерская справка-расчет).

Какой порядок возмещения (возврата) НДС при импорте товаров?

Возмещение НДС при импорте товаров возможно только при строгом соблюдении определенных условий. В противном случае не избежать серьезных проблем с налоговыми органами и финансовых потерь. О том, что это за условия, как и почему их нужно соблюдать, вы узнаете из нашей статьи.

Объект налогообложения при импорте

Импортом товаров в законодательстве России признается ввоз таковых на ее территорию без обязательного вывоза. Импорт считается абсолютно самостоятельным объектом налогообложения НДС, и значит, налогоплательщики-импортеры обязаны действовать в соответствии с нормами НК РФ, который четко определяет порядок налогообложения импортных процедур.

Обязательства по уплате НДС при импорте у заявителя появляются, как только таможенники зарегистрируют декларацию. При этом необходимо полностью уплатить НДС на таможне до выпуска товаров из нее. Рассчитывается налог по установленным ставкам с общей суммы, которую составляют таможенная стоимость ввезенных товаров, акциз, а также таможенная пошлина.

О том, какие расходы включаются в таможенную стоимость, читайте в статье «Включение в таможенную стоимость транспортных расходов».

Для определения верной налогооблагаемой базы валютную стоимость товаров необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации декларации.

Как учесть НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС, пошагово разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Когда можно осуществить возврат НДС при импорте?

В соответствии со ст. 172 НК РФ, НДС, который был уплачен при прохождении таможенных процедур, возможно принять к вычету, тем самым уменьшив дальнейшие платежи по налогу. Однако для этого требуется одновременное соблюдение определенных условий:

  1. Ввезенный товар приобретается для обязательного участия в операциях, облагаемых НДС.
  2. Приход товара отражен в учете.
  3. У импортера, желающего применить вычеты, есть документальное подтверждение фактической уплаты таможенного НДС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! От неукоснительного соблюдения компанией-импортером обозначенных выше условий напрямую зависит, сможет ли она применить налоговый вычет и возместить НДС по импортным операциям.

И еще момент. Если импортный НДС был неправомерно излишне удержан таможней, а потом возвращен ею, вычет нужно восстановить.

Наличие документов

Теперь рассмотрим приведенные условия более детально. Согласно таможенному законодательству, операция по осуществлению импорта начинается в момент передачи таможенникам декларации и всей необходимой для оформления ввозимых товаров документации. Завершается она выпуском товаров сотрудником таможни, который проставляет соответствующие отметки на декларации и других сопутствующих документах — транспортных, коммерческих и т. д.

Это означает, что ввезенный товар будет считаться выпущенным с таможни только тогда, когда у импортера на руках появится таможенная декларация и другие необходимые сопроводительные бумаги с разрешающей выпуск отметкой таможенников.

Дальнейшее использование товара

Условие о возможности возмещения импортного НДС исключительно для последующего использования товара в облагаемых этим налогом операциях не требует какого-либо специального подтверждения импортера для осуществления им налоговых вычетов.

Однако имейте в виду: если данное условие не было соблюдено (а это в дальнейшем непременно выявят контролеры), применение таких вычетов будет расценено как неправомерное, со всеми вытекающими последствиями. То же самое касается и несоблюдения условия относительно использования импортного товара только внутри страны.

Принятие на учет

Что касается принятия товара на учет, то НК РФ до сих пор не содержит однозначных трактовок, объясняющих, какими именно документами импортер может подтвердить перед проверяющими данный факт. Однако общая правовая практика в данном случае складывается так, что подтверждения принятия товара на учет не будет, если у налогоплательщика отсутствует первичка, оформленная в соответствии с нормами действующего законодательства.

О документах, служащих основанием для оприходования поступающих товарно-материальных ценностей, читайте в статье «Ведение документооборота по складскому учету материалов».

Уплата налога

Уплату налогов и пошлин на таможне сегодня можно произвести различными способами: с помощью банкоматов, электронных или платежных терминалов и т. д. В зависимости от выбранного способа уплаты таможенного НДС, в качестве подтверждения данного факта импортер может представить контролерам соответствующие документы — квитанции или платежные поручения.

При соблюдении налогоплательщиком всех рассмотренных условий таможенный НДС можно предъявить к вычету.

О том, какие лица становятся плательщиками таможенного НДС, читайте в материале «Кто является плательщиком НДС?».

Документы для подтверждения возмещения НДС при импорте

Для того чтобы подтвердить свое право на вычет, импортер обязан вместе с налоговой декларацией, в которой он заявил о вычетах и возмещении импортного НДС, представить налоговикам:

  • таможенную декларацию с проставленной таможенниками отметкой «Выпуск разрешен»;
  • документ об уплате налога, который является свидетельством того, что НДС действительно поступил в бюджет.

Далее налоговые инспекторы будут проводить обязательную проверку обоснованности возмещения импортного НДС в соответствии со ст. 88 НК РФ, во время которой им необходимо будет представить все имеющиеся на импортные операции бумаги. При отсутствии претензий к документам со стороны налоговиков импортеру по окончании проверки будет выдано решение о возмещении.

Как проводится проверка по возврату НДС при импорте товаров?

В целях проверки правомерности возмещения импортного НДС контролерами проводятся следующие мероприятия:

  1. Анализ представленных импортером документов, во время которого устанавливают декларанта, грузоотправителей, грузополучателей, фактические склады временного хранения и определяют факт пересечения транспортными средствами таможенных постов.
  2. Определение иностранного производителя (осуществляется путем направления запроса в соответствующие контрольные органы иностранных государств). Также может производиться анализ наличия либо отсутствия информации об иностранном контрагенте в интернете.
  3. Установление фактического покупателя товара по результатам исследования движения товара: проверяются транспортные и сопроводительные бумаги, определяется перевозчик, вид используемого транспорта и его собственник. Также объем ввезенной партии проверяется на соответствие грузоподъемности транспорта, устанавливается маршрут товародвижения, производятся контрольные мероприятия в отношении всех лиц, задействованных в цепочке (перевозчиков, экспедиторов, грузополучателей и даже водителей).
  4. Установление конечного покупателя по вышеописанной схеме.

Проводя подробную проверку, налоговики пытаются установить факты незаконного возмещения НДС, в том числе путем применения серых налоговых схем.

Когда с налоговой можно поспорить?

Говоря о возмещении импортного НДС, нельзя не упомянуть о том, что существует ряд спорных ситуаций, при которых мнения контролеров и налогоплательщиков расходятся. Например, импорт демонстрационных образцов: как показывает практика, инспекторы нередко снимают по ним вычеты, мотивируя это тем, что НДС, уплаченный при ввозе безвозмездных образцов, возместить нельзя.

Можно ли как-то аргументированно обосновать свое право на вычет в этой ситуации? Безусловно. Необходимо лишь пояснить, что безвозмездно полученные образцы планируется использовать при продаже аналогичных товаров. А раз реализация товара-аналога облагается НДС, значит, образцы тоже приобретены для облагаемых операций. Следовательно, вычет правомерен.

Итоги

НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров, может быть принят к вычету по этому налогу, однако для этого необходимо соблюдение ряда условий в отношении ввезенного товара:

  • он предназначается для операций, облагаемых НДС;
  • осуществлено его отражение в учете;
  • налог, относящийся к нему, оплачен таможне.

Каждый из этих моментов должен подтверждаться документами, которые вправе запросить ИФНС для проверки правомерности применения вычета по таможенному НДС.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Как вернуть импортный товар поставщику

Как вернуть импортный товар поставщику

В практике очень часто случаются такие ситуации, когда брак купленного товара обнаруживается уже после поставки его на склад предприятия покупателя. Что делать в такой ситуации и как совершить возврат товара с браком обратно поставщику, обнаружив дефекты спустя больше года после поставки, если еще и поставщик является иностранным? Разберем все нюансы в статье ниже.

Как вернуть продукцию импортного производства поставщику?

Конвекция Организаций Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров, которая была заключена в Вене 14 апреля 1980 года (по тексту — Конвенция), регулирует все вопросы относительно выполнения всех условий договоров купли-продажи товаров на международном уровне.

Согласно статье 35 Конвенции поставщик обязан поставить товар, соответствующий по требованиям качеству, количеству и описанной характеристике в договоре и запакован или расфасован таким образом, как прописано в договоре. Случаи, когда заказанный товар не соответствует контракту, прописаны в подпунктах a-d пункта 2 указанной статьи, помимо индивидуальных ситуаций, предварительно оговоренных между сторонами сделки.

Соответственно статьи 45 и статьи 46 Конвекции в случаях, когда поставщик не выполняет какое-нибудь из заявленных обязательств со своей стороны согласно договору или Конвенции, то заказчик имеет полное право затребовать следующее: выполнение поставщиком всех обязательств, в том числе и когда товар не подходит под условия контракта; заменить товар, если отступление составляет грубое нарушение контракта либо же может затребовать от поставщика устранения этого отступления через исправление дефектов.

Помимо этого, заказчик имеет право затребовать возмещения ущерба, понесенного вследствие такой ситуации. На основании этого поставщику должно быть выдвинуто специальное требование о произведении замены товара либо же об ликвидации брака товара по договору.

Следственно, ссылаясь на суть положений Конвенции, если вышеуказанные обстоятельства наступили, заказчик вправе вернуть поставщику купленный им товар, не соответствующий указанной в договоре номенклатуре, характеристике, заявленному качеству и затребовать его замену.

Такие же нормы в результате поставки бракованного товара предусмотрены и в статье 469 и 518 Гражданского Кодекса Российской Федерации.

Для возврата товара низкого качества необходимо оформить ряд следующих документов:

  • составленный в произвольной форме рекламационный акт — двухсторонний акт об обнаружении содержащийся дефектов;
  • письмо претензия;
  • документ, подтверждающий возврат бракованного товара, с четким указанием того, что причиной возврата является брак;
  • заявление в банк, который обслуживал паспорт договора.

Реэкспорт — это процедура, которая предусмотрена Таможенным кодексом Таможенного союза (по тексту — ТК ТС) для совершения возврата товаров импортного производства с обнаруженными после отгрузки, скрытыми дефектами.

Положения статьи 297 ТК ТС гласят, что вывоз бракованного товара согласно процедуре реэкспорта возможно реализовать субъектом внешнеэкономической деятельности лишь на протяжении одного года начиная с дня, который следует за днем выхода для потребления внутри страны, соблюдая при этом определенные условия, указанных в этой статье. Вместе с тем ссылаясь на статьи 300 и 301 ТК ТС, предприятия совершают возврат сумм таможенных пошлин и налогов на ввоз, которые были уплачены ранее, согласно предъявленного заявления.

Важно! Процедура реэкспорта не может быть применена, если некачественный товар собираются вернуть спустя год.

Из-за этого вывоз должен осуществляться согласно таможенной процедуре экспорта. Процедура предусматривает вывоз за пределы таможенной территории таможенного союза забракованных товаров, и они предназначаются постоянно находиться за ее пределами. Это основывается на статье 212 ТК ТС, письме УФНС РФ по Москве от 28 октября 2009 года № 16-15/113543. При таких обстоятельствах уплаченные при импорте налоги возврату не подлежат, в отличие от процедуры реэкспорта.

Информация, содержащая в вышеуказанном письме, разъясняет, что покупатель, который является собственником купленного товара, по каким-либо причинам принял решение возвратить этот же товар поставщику, должен отразить операции по продаже товара у себя в учете, так как в случае такого возврата право собственности переходит и влечет за собой появление обязательств по оплате налогов. К тому же орган налоговой инспекции заявил, что при невозможности применения таможенного режима реэкспорта, товары должны вывозиться только путем экспорта.

Если при вывозе забракованного товара применяется таможенная процедура экспорта, то такая операция будет подлежать налогообложению по ставке 0% согласно статье 164 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Главным условием этого должно быть предоставление в органы налоговой инспекции пакета документов, указанных в статье 165 НК РФ.

Пакет документов, предоставляемый в налоговые органы с целью получения права на применение ставки налогообложения 0%:

  • договор на поставку товара с иностранным контрагентом или его копия и документы подтверждающие возврат забракованного товара (акт выявления скрытых дефектов, письмо претензия, взаимное соглашение касательно возвращения товара плохого качества);
  • копия таможенной декларации, заверенная органами таможни;
  • копии всех документов сопровождающих товар, транспортных документов и других. Все они должны иметь отметки органов таможни.

Весь перечень подтверждающих документов необходимо подать в налоговые органы на протяжении 180 календарных дней, начиная с даты, когда товар был помещен под режим экспорта согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ.

Ранее принятый к вычету налог на добавленную стоимость по бракованному товару нужно восстановить при возврате этого же товара согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость по этому товару будет взят к вычету в дальнейшем, при определении базы налогообложения. Это установлено статьей 167 НК РФ.

Можно ли вернуть деньги по договору поставки?

Как составить гарантийное письмо на возврат денег, читайте тут.

При достижении договоренности между деловыми партнерами по поводу возмещения стоимости забракованного товара путем заключения обоюдного соглашения, то предприятие покупатель должно обеспечить условия для перечисления выручки в валюте на собственный счет в банке. Так сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 19 Федерального закона от 10 декабря 2003 года №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Предыдущий паспорт сделки считается закрытым при полной оплате стоимости бракованного товара.

Важно! При выявлении брака и его возвращении, также при возмещении денежных средств продавцом в полном объеме, партнерам необходимо будет оформить новый паспорт договора, поскольку согласно законодательству нельзя вносить изменения в уже закрытый паспорт.

Случаи, когда между покупателем и продавцом заключено соглашение о замене бракованного товара, не предусматривают оформление нового паспорта, все записи ведутся в старом. Это предусмотрено пунктом 5.1 инструкции 138-И. При этом не исключается возможность обращения в данной ситуации к порядку для оформления паспортов договоров при проведении внешнеэкономических операций бартера, который был утвержден МВЭС РФ, ГТК РФ, Министерством Финансов РФ 03.12.1996 г. №10-83/3225, 01-23/21497, 01-14/197.

При любых обстоятельствах, нуждающихся сделать изменения в паспорте договора или же при составлении нового паспорта, следует обращаться за консультацией в банк, который обслуживает паспорт сделки.

Нельзя оспорить тот факт, что налоговые органы признают возврат некачественного товара поставщику реализацией.

Квалифицировать возврат некачественного товара обратно поставщику для совершения налогообложения как процесс реализации нельзя (пункт 1 статьи 39 НК РФ), исходя из утверждения, что под реализацией товаров понимают передачу на платной основе (включая товарный обмен) права собственности на те или иные товары, а в предусмотренных НК РФ ситуациях и на бесплатной основе. НК РФ для своих целей признает товаром все имущество, которое или реализуется или предназначено для этого, говорится в статье 38 НК РФ.

Важно! Договор расторгается, если происходит односторонний отказ покупателя от выполнения условий контракта по купли-продажи. Об этом сказано в статье 49 Конвенции и пункте 3 статьи 450 ГК РФ. При этом не признается факт перехода права собственности на некачественный товар, включая ситуации, когда брак обнаруживался уже после оприходовании товара, ссылаясь на то, что при отказе выполнять условия договора деловые партнеры возвращаются в начальную стадию.

В итоге, в такой ситуации возвращение некачественного товара поставщику не может быть признано объектом налогообложения НДС по нулевой ставке.

В таких ситуациях, органы налоговой службы утверждают, что возвращая некачественный товар продавцу, покупатель обязывает себя к переводу в бюджет налога, который приходится на забракованный товар и раньше был принят к вычету и отражался в декларации по НДС (письмо ФНС РФ от 09.08.06 г. №ШТ-6-03-786» и письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.10.09 г. №16-15/113543).

Исходя из всего вышеперечисленного следует вывод, что на сегодняшний день нет точного и правильного пути касательно вычисления НДС при возвращении некачественного товара обратно поставщику.

Особенности налогового учета при возврате товара, купленного у иностранного поставщика

В правовом подтексте факт возврата товара поставщику считается отказом заказчика выполнять свои обязательства, указанные в договоре относительно оприходования этого товара, не смотря на то, что он уже получил заказанный товар ранее. При отказе от товара, соответственно следует правомерный отказ от осуществления оплаты за него, несмотря на то, что денежные средства фактически уже перечислены на счет поставщика. В случае не перечисления денежных средств продавцу, при возврате товара будет уменьшаться кредиторская задолженность перед ним за оплату импортного товара.

Исходя из этого, следует отметить, что отказываясь принимать некачественный товар от поставщика, договор купли-продажи признается не выполнимым со стороны покупателя. Партнеры возвращаются в начальное положение, если товар возвращается, а сам договор купли-продажи признается не выполненным. Порядок и последовательность отображения хозяйственной операции по возврату товара поставщику в бухгалтерском учете определяется именно данным фактом.

Важно! Все данные, которые содержат информацию о стоимости товара, вернувшийся поставщику из-за плохого качества, необходимо откорректировать в налоговом учете.

Стоит обратить внимание, что косвенные расходы, которые относятся к затратам на доставку товара, возвращенного поставщику, необходимо убрать из состава расходов, включаемых в налогообложение прибыли. Такие расходы признаются убытками и должны быть компенсированы поставщиком.

Точно также необходимо очистить данные налогового учета от прямых расходов, таких как: стоимость возращенного товара по договору, часть транспортных расходов.

Ссылаясь на пункт 1 статьи 54 НК РФ и пункт 1 статьи 81 НК РФ предприятию надо произвести перерасчет своих налоговых обязательств определенного периода и исправить ситуацию дополнениями и изменениями в налоговой декларации. Такую операцию следует выполнить, если прямые расходы уже были взяты для расчета налоговой базы по налогу на прибыли предприятия в отчетном налоговом периоде.

Давайте разберемся, как отображаются в бух. учете суммы НДС, которые были уплачены на таможне при импорте товаров и дальнейшем их возврате (экспорте).

Те суммы НДС, которые уплатили при прохождении заграничных товаров на таможне, ввозя их на территорию РФ, принимаются к удержанию в час взятия товаров на учет покупателем. Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ.

Удержание суммы НДС проходит в независимости от того оплатил или нет продавец импортный товар (пункт 44 Методики по применению главы 21 «НДС» НУ РФ, утвержденный приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 года №БГ-3-03/447).

Главное обоснование возможности применить налоговый вычет, соответственно пункта 2 статьи 171 НК РФ, — это признать операцию, для выполнения которой были приобретены импортные материалы, объектом налогообложения для НДС.

Список товаров, которые нельзя вернут ни при каких обстоятельствах

Не все товары подлежат возврату, некоторые из них вернуть нельзя и это подтверждается законодательством. Их также нельзя обменять. Список таких товаров представлен ниже:

  • предметы личной гигиены, парфюмерия, косметические средства;
  • товары текстильного, швейного и трикотажного производства;
  • химия бытовая, а еще удобрения и химикаты, применяющиеся в сельском хозяйстве.;
  • техника, работающая на электродвигателях или ДВС;
  • сложные технически товары: бытовая техника, компьютеры, телефоны и телевизоры;
  • лекарства и медикаменты;
  • ювелирные украшения;
  • оружие;
  • растения и животные;
  • печатная продукция;
  • мебель и ее предметы.

Значит, когда все вышеуказанные товары в действительности соответствуют тому качеству и описанию, которое было прописано в договоре, вернуть их нет возможности. Известно, что на протяжении четырнадцати дней, без проблем возможно вернуть товар, если вдруг обнаружите какие-то дефекты или брак. По окончанию двух недель и до двухлетнего периода все равно сохраняется возможность вернуть товар, если брак невозможно устранить или товар ломается постоянно.

Ссылка на основную публикацию