Как правильно сменить налоговый режим в связи с отменой ЕНВД
С 1 января 2022 года утрачивают силу положения гл. 26.3 НК РФ, регламентирующие применение ЕНВД. И перед теми бизнесами, которые работают на этом спецрежиме, встает выбор — какой налоговый режим выбрать взамен и как правильно на него перейти.
Какие альтернативы есть у ЕНВД
Бизнес, применяющий «вмененку», должен выбрать другой налоговый режим до конца 2022 года. Если он этого не сделает, то будет автоматически переведен на ОСН.
У ИП больше вариантов для выбора.
| Режимы налогообложения | Для юрлиц | Для ИП |
|---|---|---|
| ОСН | + | + |
| УСН | + | + |
| ПСН | – | + |
| НПД | – | + |
| ЕСХН | + | + |
При этом важно учитывать ограничения и критерии для применения того или иного налогового режима.
Так, ИП, в отличие от юрлиц, могут перейти на использование налога на профессиональный доход (НПД), если не имеют наемных сотрудников, то есть по сути являются самозанятыми. Для перехода им нужно будет зарегистрироваться в приложении «Мой налог».
Что касается сельскохозяйственного бизнеса, то он вправе применять ЕСХН.
Ранее мы подробно писали о том, как выбрать налоговый режим на 2022 год с учетом различных критериев.
Снятие с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД
В связи с отменой ЕНВД многих интересует, нужно ли подавать в налоговую заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД.
ФНС выпустила Письмо от 21.08.2022 № СД-4-3/13544@, в котором объяснила, что снятие с учета в этом случае будет происходить автоматически.
Представление налоговой декларации по ЕНВД за IV квартал 2022 года
Несмотря на отмену ЕНВД с 1 января 2022 года, тем, кто ранее применял этот спецрежим, все же придется сдать налоговую декларацию по ЕНВД за IV квартал 2022 года. Декларация направляется в налоговый орган, в котором организация или ИП состояли на учете в качестве налогоплательщиков ЕНВД до отмены режима.
Срок представления — не позднее 20 января 2022 года.
Патент вместо ЕНВД
У ИП, помимо «упрощенки», ОСН и НПД, есть возможность выбрать патент. В то же время законодательством не предусмотрена возможность применения патента ООО.
Следует учитывать некоторые особенности для перехода на этот спецрежим.
Успейте подать заявление на патент до определенной даты
По общим правилам, чтобы начать применять патент со следующего года вместо ЕНВД, важно успеть подать в ФНС заявление о переходе на патент за 10 рабочих дней до начала его применения. Для этого нужно использовать форму 26.5-1.
Исходя из этих требований, чтобы применять патент с 1 января 2022 года, нужно было подать заявление не позднее 17 декабря. Однако ФНС учла обстоятельства и решила продлить срок подачи заявления, чтобы обеспечить «бесшовный» переход. Об этом служба сообщила в Письме от 09.12.2022 № СД-4-3/20310@.
Теперь важно успеть подать заявление о переходе на патент до 31 декабря 2022 года.
Что важно учесть:
- Озвученное продление сроков подачи заявления на получение патента является временным.
- Если заявление оправляется по почте, то день его представления — это дата отправки почтового отправления.
- Если заявление передается по телекоммуникационным каналам связи, в том числе через личный кабинет на сайте ФНС, то день его представления — это дата его отправки.
Помните, что патент приобретается в рамках календарного года
При этом он приобретается на любое количество дней, но не менее месяца. ИП может выбрать период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).
Подробные разъяснения о сроке применения патента даются в Письме ФНС РФ от 02.03.2022 № СД-4-3/3560.
Получив заявление на получение патента, налоговый орган должен выдать или направить ИП патент в течение пяти рабочих дней.
УСН вместо ЕНВД
На УСН могут переходить как ИП, так и ООО. Но у ИП есть возможность совмещать УСН с патентом.
Вполне возможно, что когда-то, регистрируя бизнес, вы встали на учет в качестве плательщика ЕНВД, чтобы совмещать ОСН с ЕНВД. ОСН — это базовый режим, и когда с 1 января 2022 года ЕНВД отменят, вы автоматически останетесь на ОСН.
Поэтому, если вы хотите в следующем году применять УСН, то нужно успеть подать в налоговую уведомление о переходе до конца текущего года – до 31 декабря. Об этом ФНС напомнила в Письме от 20.10.2022 № СД-4-3/17181@.
Уведомление представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП одним из способов: лично, через представителя, по почте заказным письмом или в электронной форме — через личный кабинет на сайте ФНС, например (для этого варианта потребуется КЭП).
Правила перехода на УСН
Во-первых, на «упрощенку» можно перейти только с начала года.
Во-вторых, бизнес должен удовлетворять ряду критериев — по объему выручки, количеству сотрудников, доле других компаний и специфике самой фирмы.
Чтобы подать в налоговую уведомление о переходе на УСН, используйте форму № 26.2-1. В нем нужно указать выбранный объект налогообложения и остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября 2022 года.
В разъяснениях ФНС обращает внимание на то, что:
- В уведомлении в строке «Получено доходов за девять месяцев года подачи уведомления» отражаются доходы только по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
- Для перехода на УСН доходы, полученные в рамках ЕНВД, не учитываются при определении ограничения по доходам (не более 112,5 млн руб.).
- После отправки уведомления о переходе на УСН организация и ИП могут изменить первоначально выбранный объект налогообложения или отказаться от применения режима. Для этого достаточно направить новое уведомление о переходе на УСН и соответствующее обращение в налоговый орган не позднее 31 декабря календарного года, в котором было подано уведомление. Ранее представленное уведомление перестает действовать.
Что будет, если заявление о переходе на УСН не подано до 31 декабря?
Деятельность организации или ИП автоматически перейдет на ОСН. Но это произойдет в том случае, если в предыдущие годы вы никогда не писали заявление о переходе на «упрощенку».
Например, до 1 января 2022 года вы могли совмещать ЕНВД и УСН. Значит, ранее вы уже уведомляли налоговый орган о переходе на УСН. После отмены ЕНВД вы признаетесь налогоплательщиками, применяющими УСН, в том числе по доходам, которые до 2022 года облагались ЕНВД. ФСН предупреждает, что необходимости в дублировании уведомления о переходе на УСН в таком случае нет.
В то же время, если вы сейчас применяете УСН с объектом налогообложения «доходы», а в следующем году собираетесь применять «доходы минус расходы», то уведомление на смену объекта налогообложения (форма 26.2-6) подать придется.
Смена режима налогообложения на онлайн-кассе
Бизнесам на ЕНВД, применяющим онлайн-кассы, нужно решить еще один вопрос — поменять режим налогообложения на кассе.
ФНС предупредила, что это можно сделать без посредников — с помощью специального сервиса для настройки кассы. В зависимости от модели кассы вам предложат пошаговую инструкцию по смене налогообложения.
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Хочу поменять систему налогообложения
Одна компания перешла на упрощенку, но ошиблась, а ошибку не заметила. Зато ее заметила налоговая и попросила доплатить
11,8 миллиона рублей. Рассказываем, как сменить систему налогообложения без последствий.
Если решили поменять систему налогообложения, эта статья для вас. Бухгалтеры рассказывают, какие заявления и в какие сроки оформить, чтобы не ошибиться. В статье — примеры для упрощенки, патента и вмененки.
Зачем менять систему налогообложения
Поменять систему налогообложения, Налоговый кодекс:
Есть два повода поменять систему налогообложения: по желанию или по требованию налогового кодекса.
В зависимости от системы размер налогов может отличаться в несколько раз, поэтому одному бизнесу больше подходит патент, другому — упрощенка 15% или 6%.
Магазин закупил запчасти на 70 000 тысяч рублей и продал за 100 000.
Представим, что магазин на упрощенке 6%. Он платит налог с дохода: доход — сто тысяч, налог — 6000, или шесть процентов от ста тысяч.
Теперь посчитаем налог на упрощенке 15%. Налог — это разница между доходами и расходами, которую надо умножить на пятнадцать процентов. Получается, магазин платит 4500 рублей и сокращает налог почти в полтора раза.
У каждой системы свои критерии. Например, индивидуальный предприниматель не вправе работать на патенте, если у него в штате больше пятнадцати сотрудников. Допустим, магазин начинал на патенте, потом увеличил штат, и теперь обязан перейти на другую систему налогообложения.
Штрафы за недоплату налогов — 122-я статья Налогового кодекса
По Налоговому кодексу, компания сама следит, отвечает ли она критериям системы налогообложения. Если нет, придется переходить на другую систему, иначе образуется долг по налогам. А за это полагается штраф.
«Росагро-консалтинг» перешла с общей системы на упрощенку шесть процентов.
Сначала всё было в порядке: «Росагро» отвечала требованиям работы на УСН 6% и платила налоги, сколько нужно.
Потом другая компания выкупила долю в «Росагро» — пятьдесят процентов. В Налоговом кодексе есть требования для упрощенки: доля одной компании в другой должна быть не больше четверти. Выходит, «Росагро» больше не может работать на УСН 6% и обязана перейти на другую систему налогообложения.
«Росагро» не поменяла систему и платила налоги по-старому три года. Через три года налоговая пересчитала налоги «Росагро» так, будто она работает на общей системе налогообложения, и потребовала доплатить 11,8 миллиона рублей.
Судебное дело на Российском налоговом портале
Правила перехода на другую систему
Статьи Дела:
Есть общие правила для смены системы налогообложения, они подходят для любой системы.
Убедиться, что компания подходит под критерии системы налогообложения. Каким компаниям какая система налогообложения подходит — отдельная тема, мы рассказываем об этом в статьях «Дела». Еще можно посмотреть таблицу налоговой: в таблице — сравнение всех систем. Основные критерии:
Заполнить заявление о переходе на другую систему. Заявление — документ, в котором компания говорит налоговой, что хочет перейти на новую систему. Без заявления компания не вправе считать и платить налоги по-новому.
У налоговой два похожих термина: «заявление» и «уведомление». Для патента и вмененки компания заполняет заявление, а для упрощенки — уведомление, по смыслу это одно и то же. Просто знайте, что есть два термина.
Заявление можно заполнять от руки или на компьютере и потом распечатать. Требования налоговой:
- использовать чернила черного, фиолетового или синего цвета;
- нельзя исправлять ошибки в распечатанном или написанном заявлении;
- нельзя распечатывать заявление на одном листе с двух сторон.
Ошибаться в заявлении нельзя. Опечатка — тоже ошибка: если в заявлении «Иваан» вместо «Иван», налоговая вправе вернуть заявление.
Передать заявление налоговой. Для этого есть несколько способов: отнести самим в инспекцию, поручить представителю — например, бухгалтеру или банку, отправить ценным письмом с описью вложения или передать дистанционно. Можно через личный кабинет на сайте налоговой или операторов, например “Сбис” или “1С-отчетность”.
Подготовить копии документов. При переходе на упрощенку нужно подтвердить, что бизнес подходит под ее условия. Для этого делаете копии документов:
- декларацию о прибыли;
- справку об остаточной стоимости;
- среднесписочную численность сотрудников;
- данные о доле участия других компаний.
Для перехода на патент и вмененку подтверждающие документы не нужны.
Подождать, пока налоговая поменяет систему. Налоговая рассматривает заявления на патент и вмененку пять рабочих дней. Для упрощенки ждать ответа от налоговой не нужно, но стоит сохранить подтверждения, что подавали заявление. Если подавали заявление лично, подходит копия заявления с отметкой налоговой, если по почте — опись вложений.
Убедиться, что налоговая изменила систему. Способы зависят от того, какую систему вы выбираете. Для патента налоговая выдает патент, это и есть подтверждение. Для ЕНВД — уведомление, а для упрощенки — ничего. Зато можно попросить письмо, где налоговая говорит: «Да, ИП Машкина А.А. на упрощенке 6%».
Для подтверждения о переходе на упрощенку подходит запрос в налоговую. Открываете сайт и в свободной форме пишете, какое письмо нужно от налоговой. Она ответит за тридцать рабочих дней. Пример запроса:
Прошу предоставить информационное письмо (форма 26.2-7), которое подтверждает, что ИП применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения — «Доходы».
ИП Машкина Мария Марьевна,
Бухгалтерия клиентам Модульбанка: считаем налоги, сдаем отчетность, сами разговариваем с налоговой. Бесплатно, за 11 000 рублей в год или за 21 000 рублей в квартал, в зависимости от сложности.
Упрощенка 6% или 15%
Об упрощенке, 346.11-я статья Налогового кодекса
Упрощенка, или УСН — одна из систем налогообложения. Она «упрощенная», потому что компании отчитываются раз в год и платят один налог.
Вопросы и ответы об упрощенке 6%
Упрощенная система бывает двух видов: «Доходы» и «Доходы минус расходы». Они отличаются расчетом налогов.
Выгодная ли у вас система налогообложения и как её сменить
Чаще всего перейти на другую систему налогообложения можно только с нового года. Поэтому уже сейчас стоит проверить, выгодно ли вы платите налоги или пора что-то менять. Наша статья поможет разобраться в плюсах и минусах систем налогообложения для разных видов бизнеса.
Мы не будем рассказывать про общую систему налогообложения, так как она часто невыгодна для малого бизнеса. Приходится платить несколько видов налогов, в том числе и НДС, который всех пугает. Поэтому ОСНО выбирают те, кто работает с крупными клиентами, для которых важен НДС. Остановимся на спецрежимах, распространённых среди ИП и небольших ОООшек: упрощённая система налогообложения (УСН), единый налог на вменённый доход (ЕНВД) и патент. Спецрежимы любят за то, что вместо нескольких сложных налогов, нужно платить один простой.
Порядок действий при выборе системы налогообложения
- Посчитайте примерные доходы и расходы и подумайте, все ли расходы получится подтвердить документами.
- Проверьте региональное законодательство, чтобы узнать о льготных ставках по УСН и о возможности применять ЕНВД или патент для вашего бизнеса.
- Если вам подходит несколько систем налогообложения, посчитайте примерный налог по каждой из них и выберите наиболее выгодную.
УСН «Доходы» — отлично подходит, если вы оказываете услуги
Налог — 6% от полученных денег без учёта расходов. Вы можете уменьшить его на страховые взносы за ИП и сотрудников. В некоторых регионах власти устанавливают пониженную ставку — проверьте на сайте налоговой в разделе «Региональное законодательство». Налог УСН платят ежеквартально, а декларацию сдают один раз в год. УСН «Доходы» подходит для бизнеса с небольшими затратами, например, для услуг — юридических, рекламных, дизайнерских и т.д.
Юрист Алексей открыл ИП, работает без сотрудников. Годовой доход — 600 000 рублей. Из затрат — оплата интернета, бумаги для принтера и бензина. Алексей выбрал УСН «Доходы» и рад: налог составляет 36 000 рублей, но из него можно полностью вычесть страховые взносы за ИП — 30 990 рублей. Получается, за 2017 год он заплатит государству всего 36 000 рублей (5 010 рублей налога УСН и 30 990 рублей страховых взносов).
УСН «Доходы минус расходы» — для интернет-магазинов, оптовой торговли и другого бизнеса с высокими затратами
Если расходы составляют значительную часть от доходов, платить налог со всего оборота становится невыгодно. Стоит подумать об УСН «Доходы минус расходы», чтобы платить налог с прибыли.
Ставка налога составляет от 5 до 15% — её устанавливают региональные власти. Например, в Москве ставка 15%, а в Санкт-Петербурге и Екатеринбурге 7%. Проверьте ставку в своём регионе на сайте налоговой в разделе «Региональное законодательство». При ставке 15% переход УСН «Доходы минус расходы» будет выгодным при затратах от 70% в общем объеме доходов.
Учитывать при расчёте налога можно только расходы из статьи 346.16 Налогового кодекса: на закупку товаров, аренду офиса, зарплату сотрудникам, банковское обслуживание, оплату услуг и т.д. Эти расходы должны быть полезны для бизнеса и подтверждены оформленными по правилам документами. Поэтому, если вы закупаете свитеры у соседской бабушки и без всяких документов, затраты на их покупку списать не получится.
Константин — индивидуальный предприниматель из Москвы на УСН «Доходы минус расходы», продаёт гироскутеры через интернет. За год через его счёт прошло 4 миллиона, из которых прибыль — 1 миллион рублей. Остальные деньги он потратил на закупку товара у поставщика и другие мелкие расходы. В Москве ставка УСН 15%. Он заплатит 150 000 рублей налога и 64 990 рублей страховых взносов — итого 214 990 рублей. На УСН «Доходы» он заплатил бы 240 000 рублей.
Как сменить УСН «Доходы» на УСН «Доходы минус расходы» и наоборот
До 31 декабря 2016 года подайте в налоговую по прописке ИП или юр.адресу ООО заявление по форме 26.2- 6.
Как перейти на УСН «Доходы»/«Доходы минус расходы» с ЕНВД или патента
До 31 декабря 2016 года подайте в налоговую по прописке ИП или юр.адресу ООО заявление по форме 26.2- 1.
Откажитесь от ЕНВД, подав заявление до 13 января 2017 года включительно.
Патент автоматически прекращает действовать после истечения срока, на который его получили.
ЕНВД — для кафе, розничных офлайн-магазинов и такси
Не применяется в Москве. Подходит для бизнеса, которые местные власти выбирают из статьи 346.26 Налогового кодекса. Проверьте, какой бизнес можно перевести на ЕНВД в вашем городе, на сайте налоговой в разделе «Региональное законодательство».
На ЕНВД сумма налога не зависит от доходов и расходов. На неё влияют показатели бизнеса: количество сотрудников, площадь помещения и т.д. Платить налог и отчитываться нужно каждый квартал.
ЕНВД за квартал = Базовая доходность х 3 x Физический показатель х К1 х К2 х 15%
Базовая доходность — месячный доход, установленный Налоговым кодексом для вашего вида бизнеса.
Физический показатель — размер одного из показателей бизнеса: площадь торгового зала, число работников, количество транспортных средств и т.д. Узнайте, по какому показателю измерять бизнес, в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса.
К1 — коэффициент, который ежегодно устанавливает правительство. Сейчас равен 1,798, но в думе рассматривают законопроект об его увеличении до 1,891.
К2 — коэффициент, определённый местным законом и не превышающий 1. Узнайте К2 для вашего бизнеса в местном законе на сайте налоговой в разделе «Региональное законодательство».
Налог можно уменьшить на страховые взносы за ИП и сотрудников. С 2017 года ИП с сотрудниками могут уменьшить налог на страховые взносы и за себя, и за сотрудников. ИП без сотрудников уменьшают налог полностью, а ИП с сотрудниками и ООО — наполовину.
Оксана зарегистрировала ООО и открыла небольшую кофейню в Питере. Арендовала помещение 15 кв.м. и наняла двух сотрудников. На страховые взносы за них Оксана тратит 120 800 рублей в год. Годовой оборот 5 миллионов, а чистая прибыль за вычетом всех расходов — 1 миллион рублей. Налог ЕНВД 12 137 рублей за квартал. Засчёт страховых взносов за сотрудников, Оксана уменьшает налог наполовину и платит 6 069 рублей в квартал, т.е. 24 276 рублей в год. Для сравнения — на УСН «Доходы минус расходы» она бы заплатила за год 70 000 рублей налога.
Как перейти на ЕНВД с УСН или патента
До 13 января 2017 года включительно подайте заявление, чтобы применять ЕНВД с начала года. Обращаться нужно в налоговую по месту ведения бизнеса, даже если регистрировали ИП в другом городе. Для некоторых видов бизнеса подавать заявление нужно в налоговую по месту регистрации:
- перевозка пассажиров и грузов;
- развозная и разносная розничная торговля (например, торговля с автомобиля или с рук);
- размещение рекламы на транспорте.
Патент автоматически перестанет действовать после истечения срока, на который вы его получили.
От УСН рекомендуем не отказываться. Пусть это будет подстраховкой на случай начала нового бизнеса или утраты права на ЕНВД. Если доходы будут только от бизнеса на ЕНВД, то по УСН сдадите нулевую декларацию.
Патент — для ИП, которые разрабатывают ПО, занимаются репетиторством, сдают квартиру
Патент подходит только для ИП, которые ведут бизнес из списка, утверждённого в регионе. Вы можете посмотреть его на сайте налоговой в разделе «Региональное законодательство».
Сумма налога на патенте фиксированная и зависит от вида деятельности и периода, на который купили патент. Рассчитайте стоимость патента для вашего бизнеса через специальный калькулятор.
На патенте не нужно сдавать отчётность, достаточно заплатить налог и записывать доходы в книгу учёта доходов.
Разработчик Иван из Екатеринбурга открыл ИП. Годовой доход 800 000 рублей, а расходы небольшие. Иван сомневается между УСН «Доходы» и патентом. В Екатеринбурге стоимость патента для разработчика без сотрудников 13 500 рублей. Ещё нужно заплатить страховые взносы 27 990 рублей. Поэтому в итоге Иван заплатит государству 41 490 рублей. На УСН «Доходы» он бы заплатил 48 000 рублей. Иван выбрал патент, так как он дешевле и отчётность сдавать не нужно.
Как перейти на патент с УСН или ЕНВД
Перейти с УСН на патент можно в любой момент, а с ЕНВД на патент — только с начала года. Чтобы перевести бизнес на патент с 1 января 2017 года, подайте заявление до 16 декабря 2016 года. Если ведёте бизнес в своём регионе, отнесите заявление в налоговую по прописке. Если в другом, то заявление можете подать в любую налоговую в этом регионе.
Откажитесь от ЕНВД, подав до 13 января 2017 года заявление.
От УСН рекомендуем не отказываться. Пусть это будет подстраховкой на случай начала нового бизнеса или утраты права на патент. Если доходы будут только от бизнеса на патенте, то по УСН сдадите нулевую декларацию.
Если вы хотите больше узнать о системах налогообложения, загляните в нашу справочную:
Статья актуальна на 22.11.2016
Получайте новости и обновления Эльбы
Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур
Как перейти с УСН на ОСНО в середине года
У организаций или предпринимателей, работающих на упрощенной системе налогообложения, всегда есть возможность перейти на общий режим. Кто-то это делает добровольно, а кто-то вынужденно. О том, когда режим меняют в середине года и какие особенности принять во внимание в переходном периоде, читайте далее.
- В чем отличие между УСН и ОСНО
- Что означает «слететь с упрощенки»?
- Добровольный и вынужденный переход
- Можно ли в середине года перейти с УСН на ОСНО
- Какие документы подать в ИФНС для перехода в середине года
- Особенности переходного периода
- Учет доходов
- Учет расходов
- Учет НДС
- Учет стоимости основных средств
- Зарплата и страховые взносы
- Налоговые обязательства
В чем отличие между УСН и ОСНО
Общая система налогообложения доступна для всех организаций и предпринимателей. В отличие от УСН и других спецрежимов, для нее нет лимитов по выручке, видам деятельности, численности работников и т.д.
Работая на ОСНО, вы будете обязаны начислять и уплачивать налоги, от которых были освобождены в период применения УСН:
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- налог на прибыль (для юрлиц);
- налог на доход от предпринимательской деятельности (для ИП);
- налог на имущество.
Соответственно, по всем этим налогам придется еще и отчитываться. Если на УСН вы сдавали всего одну декларацию в год, то с переходом на общий режим ни один квартал не обойдется без отчета.
Также уплачиваются земельный, водный, транспортный и все другие предусмотренные законодательством налоги, если есть соответствующие объекты (например, автомобили, земельные участки в собственности).
Что означает «слететь с упрощенки»?
Это значит потерять право применять этот спецрежим и автоматически перейти на ОСНО. С первого дня квартала, в котором право утеряно, нужно пересчитать и уплатить налоги, а также сдать отчеты, предусмотренные для общего режима.
Так, в соответсвии с п.4 ст. 346.13 НК РФ право на применение спецрежима будет утеряно, если:
- превысить допустимую п.4 ст. 346.13 НК РФ сумму доходов – в 2022 году это 150 млн руб.;
- открыть филиал;
- увеличить доли участия других организаций в уставном капитале. Для УСН они должны быть не более 25%;
- принять на работу новых сотрудников, в результате чего средняя численность превысит 100 человек;
- допустить, чтобы остаточная стоимость основных средств стала более 150 млн. руб.;
- начать другой вид деятельности, для которого не предусмотрено применение упрощенной системы (например, заняться производством алкогольной продукции или электронных сигарет).
Если не хотите внезапно слететь с УСН на ОСНО, держите эти ограничения под контролем.
Добровольный и вынужденный переход
Перейти на общую систему налогообложения можно по собственной инициативе либо автоматически, например, при превышении лимита доходов. Условия, сроки подачи заявления и порядок перехода при этом будут различаться.
Уже действующие компании или ИП могут сами принять решение уйти с упрощенного на общий режим, несмотря на его высокую налоговую нагрузку. Например, крупным организациям чаще всего выгоднее работать с подрядчиками и поставщиками, у которых тоже есть возможность выставлять счета-фактуры с НДС. Ради сотрудничества с такими контрагентами, компании или предприниматели идут на смену системы налогообложения.
Для этого заполняют уведомление об отказе от применения УСН по форме № 26.2-3. Форма рекомендованная, можно написать и в свободной форме. Направить заявление в налоговую нужно не позднее 15 января года, с которого собираетесь поменять режим.
Незапланированная смена системы налогообложения произойдет, если нарушить какие-либо условия применения УСН из пунктов 3 и 4 статьи 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ. В частности, принудительный переход случится, если нарастающим итогом с начала года доходы превысят лимит 150 млн руб. Тогда ИП или юрлицо будут числиться на ОСНО с первого дня квартала, в котором «слетели с упрощенки» (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
О том, что произошел переход с УСН на ОСНО в течение отчетного налогового периода нужно известить ИФНС. В 15-дневный срок с момента окончания квартала, в котором допустили нарушения требований (п. 5 ст. 346.13 НК РФ), нужно отправить сообщение по форме N 26.2-2.
Например, доход лимит 28 августа – вы зафиксировали сумму 157 млн. рублей. Август это третий квартал, а значит вы считаетесь плательщиком ОСНО с 1 июля текущего года. О чём обязаны сообщить в инспекцию не позднее 15 октября этого же года.
Можно ли в середине года перейти с УСН на ОСНО
По собственной инициативе – нельзя. Если выбрали УСН, в течение года года вы должны применять этот режим.
Перевести ООО или ИП с УСН на ОСНО в середине года возможно только в том случае, если деятельность перестала соответствовать критериям спецрежима. На 2022 год они такие:
- Доходы – до 150 млн руб. включительно.
- Средняя численность сотрудников – до 100 человек включительно.
- Остаточная стоимость основных средств – до 150 млн. руб. включительно.
- Доля участия других компаний в УК – до 25%;
- Отсутствуют филиалы.
Если не уложились в лимиты или обзавелись филиалом, значит, уже не сможете применять упрощенку. То же самое будет, если занятьми видом деятельности, который не подпадает под УСН, или заключить договор простого товарищества. При утрате права на УСН общий режим налогообложения начнет действовать с того квартала, в котором произошло превышение или нарушение.
На рассмотрении в Госдуме находится законопроект, согласно которому можно будет один раз превысить лимиты по УСН и не слететь с упрощенки. Нарушителям с доходом до 200 миллионов рублей и числом сотрудников до 130 человек дадут переходный период, в течение которого они будут продолжать применять УСН, но налог будут платить по повышенным ставкам. Если до конца года удастся вернуться к лимитам, можно будет остаться на УСН и платить по прежним ставкам. Если не удастся – придется переходить на ОСНО
Какие документы подать в ИФНС для перехода в середине года
Прежде всего, отправьте уведомление об утрате права на применение упрощенки по форме 26.2-2. На это дается 15 календарных дней. Отсчитывайте их с первого дня квартала следующего за тем, в котором утрачено право на применение УСН.
В течение 25 дней того же квартала нужно составить и подать декларацию по УСН (п. 3 ст. 346.23 НК РФ). В этот же срок оплатите налог по этой декларации.
Затем с начала квартала, в котором было утеряно право на спецрежим, пересчитайте налоги, предусмотренные для общего режима: НДС, налог на имущество, на прибыль или НДФЛ. Оплатите их и сдайте декларации. В переходном периоде налоговая не начислит штрафы и пени за несоблюдение сроков, но только если вы вовремя подали уведомление об утрате права на УСН.
Так, если утратили право применять УСН в третьем квартале, на ОСНО вы будете числиться с 1 июля. Уведомление об утрате права на УСН нужно отправить до 15 октября, а декларацию по УСН – до 25 октября.
Особенности переходного периода
У перехода с УСН на ОСНО есть особенности, связанные с различиями в бухгалтерском и налоговом учетах. О них сказано в ст. 346.25 НК РФ.
Учет доходов
На УСН применяют кассовый метод учета доходов, то есть они признаются в периоде, в котором были получены. С аванса, поступившего на расчетный счет или в кассу, упрощенцу необходимо заплатить налог, даже если работа или услуги еще не выполнены, либо товар пока не отгружен.
Когда организация или индивидуальный предприниматель переходят на общий режим налогообложения, чаще всего они могут использовать только метод начисления, и принимать доходы к учету в том периоде, к которому относятся.
Прежним, кассовым методом при ОСНО можно воспользоваться, если средняя выручка без НДС, рассчитанная за 4 предыдущих квартала, не превысит 1 млн руб. за каждый из них (п. 1 ст. 273 НК РФ).
Допустим, на момент, когда вам пришлось сменить УСН на ОСНО, ваши покупатели еще не перевели оплату за отгруженные товары, или заказчики не перечислили деньги за оказанные услуги (либо вы получили от них только частичную оплату). Неполученные средства нужно отразить в учете как выручку от реализации товаров и услуг. Проводят их в том месяце, в котором произошел переход с упрощенки на ОСНО. Они учтутся в налоге на прибыль.
При этом деньги, которые поступили после перехода на ОСНО за отгруженные товары и услуги, в том числе по импортным операциям, учитывать при расчете налоговой базы по НДС не нужно (письма Минфина России № 03-07-14/1059 от 20 января 2015 г., № 03-11-06/2/28542 от 16 июня 2014 г.).
Суммы, полученные от покупателей и заказчиков еще в период действия УСН, попадут в базу для расчета налога при упрощенке.
Еще нюанс: вы не успели отгрузить оплаченный товар (или не оказали услуги, не выполнили работы), находясь на упрощенной системе. Выполнив свои обязательства перед покупателями (заказчиками) после перехода на общий режим, вам нужно выставить им счет-фактуру с НДС, так как теперь вы стали плательщиком этого налога.
Бухгалтерское обслуживание в «Моё дело» всего от 1667 рублей в месяц
Учет расходов
Расходы в период применения УСН тоже принимаются к учету по кассовому методу, то есть в момент оплаты или погашения задолженности. Но, в отличие от признания доходов, есть второе условие: товар при этом должен быть поставлен, а услуга оказана (работа выполнена).
Предположим, вы приобрели товары во времена УСН, а задолженность погасили, когда уже стали общережимником. В расходах при упрощенке учесть их нельзя согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ, так как не было фактической оплаты. Зато можно признать в расходах при расчете налога на прибыль, причем сразу (в первом месяце применения ОСНО), не дожидаясь момента погашения задолженности. Метод начисления подразумевает, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, учитываются в периоде их возникновения независимо от оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Если вы применяли УСН 6%, то расходы, которые понесли во время применения упрощенки, но оплатили уже после перехода на ОСНО, тоже можно учесть при расчете налога на прибыль, т.к. в Налоговом кодексе нет «привязки» к объекту УСН для таких случаев.
Учет НДС
После перехода на ОСНО у вас могут остаться счета-фактуры по товарам или услугам, которые вы оплатили во время работы на УСН, но не получили и не отнесли к расходам при упрощенке. Суммы НДС по ним можно принять к вычету согласно п. 6 ст. 346.25 НК РФ. Делается это в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для общережимников (письмо № 03-11-06/2/77709 Минфина России от 30.12.2015).
Во время применения УСН вы могли не успеть полностью оплатить или ввести в эксплуатацию основное средство. В переходный период не отнесенный к расходам при упрощенке НДС вы сможете принять к вычету. Конечно, после того, как введете ОС в эксплуатацию.
Воспользоваться таким правом смогут те, кто прежде работал на упрощенке со ставкой 15% и имел возможность относить суммы НДС к расходам при УСН (Письмо Минфина № 03-07-11/56374 от 01.09.2017).
Учет стоимости основных средств
Учесть расходы на ОС смогут только организации и ИП, выбравшие объектом налогообложения «доходы минус расходы».
При упрощенной системе основные средства ставят на учет в том квартале, когда они были полностью оплачены и введены в действие. Стоимость равномерно делят и списывают на последнее число каждого квартала в году. Таким образом, на 31 декабря вся стоимость ОС окажется в расходах, которые уменьшают налоговую базу.
Если вы перешли на общий режим с середины года, то несписанный при УСН остаток стоимости ОС нужно перенести в налоговый учет.
Например, в марте 2019 года компания оплатила и ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 520 000 руб. Она работала на «упрощенке» по схеме «доходы – расходы», а в октябре утратила право на спецрежим и стала применять ОСНО. Значит, в состав расходов в 2019 году она успела включить сумму 390 000 руб. (по 130 000 руб. в 1, 2 и 3 кварталах).
Из первоначальной стоимости ОС отнимем расходы, учтенные за время УСН:
520 000 – 390 000 = 130 000 руб.
Получим остаточную стоимость ОС, которую компания учтет в составе «прибыльных» расходов.
А как быть тем, кто вел учет по варианту «6 % с доходов»? Минфин в письме от 11.03.2016 № 03-03-06/1/14180 пояснил, что в таком случае определять остаточную стоимость основных средств не требуется. Но в то же время налогоплательщик вправе это сделать (письмо Минфина от 14 июня 2019 г. N 03-04-05/43643).
Еще одна распространенная ситуация: компания была на общей системе, приобрела основные средства, затем перешла на УСН и через какое-то время вернулась на ОСНО. У нее остались не полностью списанные за время применения «упрощенки» расходы по ОС.
Тогда нужно действовать так:
- определить остаточную стоимость, которая сформировалась на момент перехода на УСН;
- отминусовать расходы, которые списывались во время действия упрощенного режима;
- полученную сумму учесть в расходах по налогу на прибыль (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).
Зарплата и страховые взносы
Начисленную, но не выплаченную заработную плату можно отнести к расходам при исчислении налога на прибыль в первом месяце работы на общем режиме (письмо Минфина № 03-11-06/2/26921 от 03.05.2017).
Что касается неуплаченных при УСН страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС, их тоже относят состав расходов в месяце применения общей системы.
В этом же письме Минфин пояснил, что такое право есть у всех бывших «упрощенцев», то есть при любом варианте УСН.
Налоговые обязательства
Когда вы становитесь «общережимником», то обязаны выставлять счета-фактуры с выделенным НДС:
- с полученных от покупателей и заказчиков авансов, начиная с квартала, в котором слетели со спецрежима;
- со стоимости товаров (работ, услуг), которые отгрузили (выполнили) после перехода на общий режим.
Делать это придется, даже если вы только к концу квартала выяснили, что утратили право на упрощенку, то есть задним числом. Если выставить счет-фактуру без НДС, налог все же придется начислить и заплатить, но уже из собственных средств. Либо договариваться об оплате с покупателем.
Воспользуйтесь аутсорсингом бухгалтерии — мы возьмём на себя ответственность за ваш бухгалтерский и налоговый учёт.
Как перейти с УСН на ОСНО
При переходе с упрощенки на общую систему компании придется перестроить весь учет, платить больше налогов и готовить дополнительную отчетность. Рассказываем, как максимально облегчить переход на новую систему и заплатить минимум налогов.
Что вы узнаете
В чем отличие УСН и ОСНО
УСН или «упрощенка» — специальный режим налогообложения. Компании не платят НДС и ведут минимальный учет.
ОСНО — общая система налогообложения, на ней все сложнее: несколько налогов и видов отчетности. На общей системе вместо одного налога придется платить несколько:
- Налог на прибыль — для юрлиц или налог на доходы физлиц — для ИП.
- НДС.
По каждому налогу добавятся отчеты, увеличится объем бухгалтерии, придется по-новому учитывать доходы и расходы. Поэтому переход на общую систему налогообложения — это целое дело для компании.
Какие основания для перехода на ОСНО
Компании переходят с упрощенки на общую систему в двух случаях.
По собственному желанию. Например, если поставщики или клиенты работают с НДС. Тогда тоже выгоднее работать на общей системе.
Если компания больше не соответствует требованиям УСН. Например, оборот превысил 150 млн рублей или в штате стало больше 100 сотрудников. Когда компания вынужденно переходит на ОСНО, говорят, что она «слетела с упрощенки». Еще такой переход называют автоматическим.
Когда происходит автоматический переход с УСН на ОСНО
Компания обязана перейти с упрощенки на общую систему в этих случаях:
- средняя численность сотрудников превысила 100 человек;
- годовой оборот с начала 2022 года превысил 150 млн рублей;
- открылся филиал;
- остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн рублей;
- доля участия других компаний стала больше 25%;
- компания начала заниматься деятельностью, которая несовместима с УСН. Например, начала производить алкоголь или открыла ломбард.
Достаточно, чтобы произошло что-то одно из этого списка.
Налоговая не отслеживает эти показатели в течение года. Компания обязана сама сообщить, если больше не может работать на упрощенке. Причем компания должна платить налоги по-новому с начала того квартала, в котором нарушила условия применения УСН.
Например, на 30 декабря оборот компании составил 152 млн рублей. Значит, платить налоги по общей системе придется за весь четвертый квартал начиная с 1 октября. Если этого не сделать, можно получить штраф.
Что важно знать при переходе на ОСНО в 2022 году
Вернуться на упрощенку можно только с начала календарного года и не раньше, чем через один год после потери этого права.
Например, компания в декабре 2019 потеряла право на упрощенку: доход превысил 150 млн рублей.
Казалось бы, с января оборот за год обнуляется и можно снова работать на УСН. Но нет: по правилам придется работать на общей системе еще год. Вернуться на УСН компания сможет только 1 января 2022 года.
В ближайшее время эти правила могут измениться. Готовится законопроект, по которому компания сможет один раз нарушить лимиты по числу сотрудников и доходам и все равно остаться на УСН, хоть и с повышенной налоговой ставкой. Но пока это только в проекте. По состоянию на июнь 2022 года все по-прежнему — компания должна перейти на общую систему, если превысила лимиты.
Когда можно перейти с упрощенной системы налогообложения на основную
Дата перехода зависит от того, по какой причине компания уходит с УСН.
Добровольный переход. В этом случае вы можете перейти на общую систему только с 1 января. Для этого нужно с нового года вести учет на ОСНО, а до 15 января успеть сообщить в налоговую о смене системы налогообложения. Если опоздать с переходом, придется ждать еще год.
Вынужденный переход. Нужно вести учет по-новому с начала квартала, в котором компания перестала соответствовать критериям УСН: с 1 января, с 1 апреля, с 1 июля или с 1 октября. Например, если у компании 29 марта 2022 года открылся филиал, придется считать налоги по ОСНО и готовить отчетность с 1 января 2022 года.
Как перейти с УСН на ОСНО
Порядок действий, чтобы перейти с упрощенки на общую систему:
- Подать в налоговую документы о переходе.
- Учесть доходы и расходы, которые формируют базу по налогу на прибыль в переходном периоде.
- Определить остаточную стоимость внеоборотных активов.
- Заполнить налоговую отчетность.
- Уплатить налог на прибыль и налог на имущество с основных средств, облагаемых по балансовой стоимости.
- Уплатить НДС.
С доходами, расходами и активами вам поможет бухгалтер. Учет сложный, и не стоит заниматься им самостоятельно, без специальных знаний. А мы разберем на примерах основные моменты, как перейти на ОСНО и по возможности сэкономить на налогах.
Какое уведомление подать в налоговую
Форма уведомления зависит от причины перехода.
Добровольный переход. Подавайте уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения по форме № 26.2-3 . Укажите ИНН, для ООО — КПП, код налогового органа, название компании или ФИО предпринимателя, год перехода на общую систему.
Автоматический переход. Нужно подать сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения по форме № 26.2-2 . Указывают ИНН, для ООО — КПП, код налогового органа, название компании или ФИО предпринимателя, основания утраты права на УСН, срок перехода на общую систему.
Уведомление подают в двух экземплярах: лично, через представителя по доверенности, в электронном виде или Почтой России ценным письмом с описью вложения.
Что такое переходный период с УСН на ОСНО
Бывает, что некоторые сделки компании можно одновременно отнести к УСН и ОСНО. Это время называют переходным.
Например, ООО продает оптом стройматериалы. Компания работала на УСН, но с 1 января перешла на ОСНО. В декабре она закупила партию цемента и продавала его в январе и феврале. Переходным будет считаться весь период, пока компания не продаст цемент из этой партии.
В переходном периоде компании придется одновременно отчитаться по УСН и ОСНО. И самое сложное здесь — правильно посчитать доходы, расходы и подать отчеты в налоговую.
Какую отчетность сдавать в переходный период
При переходе с упрощенки на общую систему нужно подать в налоговую несколько документов. Собрали их в таблицу для ИП и ООО.
При добровольном переходе
Что подавать Когда Уведомление об отказе применения УСН С 1 по 15 января того года, в котором компания начинает вести учет по-новому Декларация по налогу при УСН С 1 января по 30 апреля — для ИП, с 1 января по 31 марта — для ООО При потере права на УСН в середине года
Что подавать Когда Сообщение об утрате права на УСН С 1 по 15 число первого месяца квартала Декларация по налогу при УСН и декларация по НДС С 1 по 25 число первого месяца квартала Декларация по налогу на прибыль С 1 по 28 число первого месяца квартала Везде речь о квартале, который наступает после того, как компания слетела с УСН.
Как учитывать доходы в переходном периоде
Когда предприниматель меняет режим налогообложения, он может так организовать сделки, чтобы заплатить меньше налогов. Это законно и относится только к добровольному переходу.
Разбираем на примерах, с каких доходов платят налог при УСН, а с каких — при ОСНО. Расчеты для ООО и ИП различаются.
Для ООО. Предположим, компания «Ива» продает оптом кофе розничным магазинам. С 1 января переходит на общую систему налогообложения. Четыре сделки попали в переходный период.
Нужно определить, в каком месяце учитывать доходы и по какой ставке платить с них налог.
Порядок перехода с УСН на ОСНО в 2022 – 2022 годах
Переход с УСН на ОСНО влечет не только изменения в объемах налогообложения, но также предполагает увеличение масштабов бухгалтерского учета (для фирм, которые вели его в упрощенном варианте). Основания для перехода с УСН на ОСНО приведены в данной статье. В ней также подробно рассмотрены изменения, которые ожидают налогоплательщика, решившего перейти с упрощенки на ОСНО. Вернуться к применению УСН после перехода на иной режим налогообложения можно не ранее чем через год.
Как осуществить переход с УСН на ОСНО в 2022-2022 годах
УСН и ОСНО — настолько различные системы налогообложения, что их очень трудно сравнивать. ОСН предусматривает ведение полного бухучета с начислением и выплатой всех видов налогов. УСН допускает уплату минимального количества налогов.
Как перейти с УСН на ОСН? Переход с одного режима налогообложения (УСН) на другой (ОСН) возможен в следующих случаях:
- Прекращение использования УСН на добровольной основе при подаче уведомления в налоговую (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Его нужно направить в ИФНС не позже 15 января года, с начала которого осуществляется смена режима. Уведомление подается по форме № 26-2-3 (утв. приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829).
Важно! Подавать уведомление о добровольном уходе с УСН нужно обязательно, так считает Минфин. Не сделав этого, нельзя начать применять общий режим налогообложения. Узнать, как складывается свежая судебная практика по этому вопросу, можно из аналитической подборки от К+, получив бесплатный доступ к системе.
- Вынужденное прекращение использования УСН в результате превышения максимально допустимого уровня годового дохода или нарушения других условий для применения УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление о прекращении использования УСН подают течение первых 15 дней квартала, следующего за тем, в котором были нарушены условия применения УСН. Уведомление подается по форме № 26-2-2 (утв. приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829).
Важно! Если просрочите или вообще не сдадите это уведомление, вас могут оштрафовать на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ, письмо Минфина от 06.12.2017 № 03-11-11/81211). Для директора организации (главбуха или иного должностного лица) возможен также административный штраф от 300 руб. до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Что означает «слететь с упрощенки»?
«Слететь с упрощенки» — так в народе называют потерю права на применение УСН. Для этого нужно превысить как минимум один из показателей деятельности налогоплательщика:
- стоимость ОС — 150 млн руб. в 2022-2022 годах;
- средняя численность работников — 100 человек;
- установленный предел доходов: в 2022 году — 150 млн руб., на 2022 год эта сумма будет проиндексирована;
Важно! С 2022 года превышение лимитов по доходу и численности не приводит к слету со спецрежима сразу. С 01.01.2022 действуют переходные положения, которые позволяют в такой ситуации сохранять право на упрощенку, пусть и на чуть менее выгодных условиях. Подробнее см. нашу статью.
- начать заниматься деятельностью, несовместимой с УСН, например производить подакцизные товары, организовать ломбард (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- обзавестись филиалом (при этом наличие представительства или иного обособленного подразделения применению УСН не мешает);
- превысить 25-процентную долю участия юрлиц в УК фирмы-упрощенца;
- стать участником в договоре простого товарищества или доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
При утрате права на применение УСН нужно рассчитать и уплатить налоги, используемые при ОСНО. Это делают по правилам, которые прописаны в НК РФ для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. Штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на ОСНО, платить не придется.
В переходный период от УСН к ОСН придется определить:
- Величину дебиторской задолженности, т. к. при кассовом методе и при методе начисления доход будет отличаться.
- Кредиторскую задолженность по налогам, зарплате работников, перед поставщиками.
- Непогашенную кредиторскую задолженность.
- Остаточную стоимость имущества.
Все эти показатели помогут при подсчете налогооблагаемых баз и самих налогов.
Как посчитать и уплатить налоги, а также сдать отчетность при утрате права на УСН, подробно разъясняется в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, получите его абсолютно бесплатно и переходите в материал.
Что делать, если налоговая сообщила о несоответствии условиям УСН, читайте здесь.
Переход с упрощенки на вмененку (до 01.01.2021)
Важно! С 2022 года режим в виде ЕНВД отменен.
Переход с УСН может быть не только на ОСН, но и на другие налоговые режимы, например, ЕНВД, если это соответствует осуществляемому виду деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако осуществить такой переход можно только с начала очередного года, поскольку добровольный отказ от УСН в течение налогового периода не допускается (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). При этом о намерении применять ЕНВД в течение 5 первых рабочих дней года придется уведомить ИФНС (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Перечень видов деятельности, к которым можно применять ЕНВД, устанавливает местная городская или районная власть. Она же принимает решение относительно величины ставки единого налога, которая зависит не от результатов ведения хоздеятельности, а от ее видов.
Перешедшие на вмененку организации так же, как и при УСН, обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. Набор обязательных к уплате налогов для фирм и ИП при этом остается таким же, как и при УСН (платежи во внебюджетные фонды, НДФЛ), но налог УСН заменяется на налог ЕНВД.
Так же, как и при УСН, на ЕНВД не подлежат уплате налог на прибыль, налог на имущество (при отсутствии имущества, оцениваемого по кадастровой стоимости), НДС, но при наличии базы уплачиваются земельный, транспортный и водный налоги.
Налоговая база для ЕНВД расшифрована в ст. 346.29 НК РФ. К ней применяют корректировочные коэффициенты. Сумма налога за месяц образуется умножением налогооблагаемой базы на 15%. Единый налог уменьшают на суммы уплаченных страховых взносов — на 100% (ИП, работающие в одиночестве) или 50% (фирмы и ИП, нанимающие работников).
Особенности перехода с упрощенной системы налогообложения на общую: признаем доходы и расходы
Неоплаченную при УСН выручку нужно включить в состав доходов в 1-м месяце применения ОСН (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6).
Все авансы, которые «упрощенец» получил до перехода с УСН на ОСНО, включают в налогооблагаемую базу по единому налогу. Это делают даже в том случае, если товары по авансам будут отгружены после перехода с УСН на общую систему налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы по такой отгрузке уменьшат базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8).
В расходы при переходе с УСН на ОСНО (в первом месяце применения нового режима) включается неоплаченная задолженность по оказанным услугам (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ), невыплаченной зарплате и неуплаченным страховым взносам (письма Минфина РФ от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921, от 22.12.2014 № 03-11-06/2/66188).
НК РФ не связывает возможность отнесения к расходам по ОСН неоплаченных по УСН товаров, работ, услуг с применением того или иного объекта налогообложения УСН («доходы» или «доходы минус расходы»). То есть расходы, которые были понесены при применении УСН, в том числе с объектом «доходы», но оплачены после перехода на ОСНО, учитываются при расчете налога на прибыль. Споры вызывает порядок учета расходов на товары. Чтобы учесть расходы на них для УСН, товары должны быть не только оплачены, но и реализованы. Поэтому товары, которые были приобретены и оплачены при УСН, а проданы после перехода на ОСНО, высшие судьи разрешают учитывать в периоде их реализации, то есть при расчете налога на прибыль (письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6, определение Верховного суда РФ от 06.03.2015 № 306-КГ15-289). Ранее Минфин высказывал иную позицию – расходы нужно учесть на дату перехода (письмо от 31.07.2014 № 03-11-06/2/37697). Теперь позиция ведомства совпадает с мнением Верховного суда (письма Минфина РФ от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66457, от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2227). Это особенно выгодно для тех, кто применял УСН с объектом «доходы», ведь до перехода на ОСНО они не могут воспользоваться расходами, чтобы уменьшить налог.
Если у налогоплательщика на УСН есть дебиторская задолженность, возвращение которой невозможно, то убытки от ее списания не учитываются. Ею нельзя уменьшить налоговую базу на УСН (ст. 346.16 НК РФ) и отнести ее к расходам на ОСН (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ) тоже не получится (письма Минфина от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909, от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).
О порядке учета расходов при добровольном переходе с УСН на ОСН читайте в материале «С УСН на ОСН: подбиваем прошлогодние расходы».
Определение остаточной стоимости основных средств и НМА при переходе с УСН на ОСНО
Если переход на ОСНО упрощенец совершает в добровольном порядке с начала следующего года, то проблем с основными средствами не возникает. Купленное при УСН имущество списывается равными долями в течение налогового периода — года.
Если же переход с УСН произойдет до окончания года, в учете будет числиться остаток стоимости приобретенного ОС. При объекте «доходы минус расходы» этот несписанный в «упрощенные» расходы остаток стоимости имущества нужно перенести в налоговый учет на ОСНО как остаточную стоимость ОС (письмо Минфина РФ от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34). При переходе на ОСНО с упрощенки с объектом «доходы» вы также вправе определить остаточную стоимость ОС (п. 3 ст. 346.25 НК РФ, п. 15 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018, письма Минфина от 14.06.2019 № 03-04-05/43643, ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643). Для этого из первоначальной стоимости объекта нужно вычесть расходы, которые могли бы быть понесены, если бы вы применяли объект «доходы минус расходы».
Примеры расчета остаточной стоимости ОС для каждого из указанных случаев можно посмотреть, получив бесплатный доступ к КонсультантПлюс.
В НК РФ есть норма о расчете остаточной стоимости ОС и НМА при переходе с УСН на ОСНО. Она касается объектов, которые были приобретены еще до применения УСН в период работы на ОСНО. То есть на ОСНО купили имущество, затем перешли на УСН, а потом вернулись на ОСНО. На дату возврата к налогу на прибыль налоговая остаточная стоимость ОС и НМА рассчитывается как разница между остаточной стоимостью этих объектов при переходе на УСН и расходами, списанными за период применения упрощенки (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).
Подробнее об основных средствах см. в этой статье.
НДС при переходе с УСН на ОСНО
При прекращении применения УСН (независимо от причины этого прекращения) фирма или ИП становится плательщиком НДС и приобретает обязанность его начислять. В переходный период нужно принимать во внимание, когда поступили деньги. Если аванс за товар поступил до перехода на ОСНО, а его покупка произошла позднее, то начислять НДС нужно только на реализацию. В случае поступления аванса после перехода с УСН на ОСНО НДС исчисляют из суммы аванса, и начисляют на реализацию. При этом после отгрузки НДС с аванса можно включить в вычеты.
Подробнее о правилах возмещения НДС на упрощенке читайте в этой статье.
Начислять НДС при переходе с УСН нужно с начала квартала, в котором совершился переход на ОСНО, даже если это произошло в последний месяц квартала. Фирма должна рассчитать и уплатить налог в бюджет за весь квартал.
Счета-фактуры при переходе с УСН на ОСНО
Нужно обратить внимание на то, что переоформление счетов-фактур с включением в них НДС возможно только по тем отгрузкам, срок выставления которых (5 дней) истекает в том месяце, когда стал необходимым переход на ОСНО. Это регламентируется тем, что счета-фактуры со дня отгрузки выписывают именно в этот срок (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подобные разъяснения дает и письмо ФНС от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@. Если продавец утратит право на УСН, то НДС ему придется платить за счет собственных средств. Учесть эту сумму в расходах для налога на прибыль не получится (ст. 170, п. 19 ст. 270 НК РФ).
Некоторые арбитражные суды приходят к выводу о корректности переоформления счетов-фактур с выделением НДС с начала всего налогового периода по НДС, к которому относится утрата права на УСН (постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 № А12-14123/06-С29 поддержал и ВАС РФ в определении от 06.08.2007 № 9478/07).
Итоги
Перейти с УСН на общую систему налогообложения можно в добровольном порядке с начала нового года или при утрате права на упрощенку. В результате этого увеличится объем как бухгалтерского, так и налогового учета, а также количество уплачиваемых налогов.
- Налоговый кодекс РФ
- Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2018)
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
