Можно ли выплачивать дивиденды несколько раз по одному отчетному периоду

Можно ли выплачивать дивиденды несколько раз по одному отчетному периоду

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

8-800-200-88-88 бесплатный междугородный звонок.

Можно ли выплатить дивиденды за прошлые года

Распределяется она между участниками доли или акционерами в соответствии с их владением. Величина выплат определяется на узкоспециализированном собрании между акционерами.

Выплачивается доход несколько раз на ежегодной основе. В некоторых случаях они не выплачиваются вообще. Дивиденды считаются некой инвестицией, с возможностью капитализации и пролонгации.

Выплата акционерам позволяет уменьшить капитализационные доходы и не затребует дополнительных накоплений.Как правило, компании выплачивают доход в конце года.

Эти дивиденды называются промежуточными или предварительными.

По окончанию именно финансового периода выплачивается остальное. В некоторых случаях позволяется выплачивать доход дополнительными акциями.Выплата производится несколькими

Уставом может быть предусмотрен и более продолжительный срок для данного обращения, но он не должен превышать пяти лет.

Можно ли выплачивать дивиденды участникам ООО ежемесячно

Если общество все же решит внести изменения в учредительные документы о том, что общество вправе ежемесячно принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества, в таком случае существует риск отказа в регистрации данных изменений как не соответствующих нормам действующего законодательства.

По нашему мнению, отнести периодичность принятия решений (ежеквартально, раз в полгода или раз в год) к порядку распределения прибыли нельзя, так как законодатель четко определил возможную периодичность принятия решении и выделил это отдельным п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ.

В определённый учредителями срок нужно выплатить дивиденды с расчётного счёта или из кассы ООО и удержать НДФЛ.

Можно ли выплатить дивиденды за прошлые года

В соответствии с нормами Закона № 402-ФЗ, документами, регулирующими бухучет, являются, в частности, федеральные стандарты, к числу которых отнесен План счетов бухгалтерского учета и порядок его применения (п. 1, пп. 5 п. 3 ст. 21 Закона № 402- ФЗ). В соответствии с этими документами конечный финансовый результат хозяйственной деятельности фирмы в отчетном году формируется и обобщается по счету 99 «Прибыли и убытки». По окончании года при составлении отчетности этот счет закрывается, сумма чистой прибыли списывается с него в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Направление части прибыли на выплату доходов учредителям организации по итогам утверждения годовой отчетности отражается по счету 84 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

В последние годы Минфин России изменил свой подход и указывает, что если чистая прибыль не была ранее направлена на формирование фондов, предусмотренных ст. 35 Закона N 208-ФЗ, выплаты из состава нераспределенной ранее прибыли будут квалифицироваться как дивиденды (письма Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235).

В последние годы Минфин России изменил свой подход и указывает, что если чистая прибыль не была ранее направлена на формирование фондов, предусмотренных ст.

Департамент общего аудита по вопросу возможности выплаты дивидендов ежемесячно

Учредителям общества желательно получать ежемесячно дивиденды .
Могут ли они принимать решение о выплате дивидендов несколько раз за отчетный период (например, 9 м-в) для того, чтобы укладываться в 60 дневный срок.
Например, по итогам работы за 9 м-в получена прибыль 600 000 рублей.
Для того, чтобы начать выплачивать ежемесячно в 2015 году дивиденды,
1 решение принимается по итогам работы за 9 м-в 15 декабря 2014 года в сумме 400000 со сроками выплаты 15 января – 200000 и 15 февраля – 200000
2 решение принимается 15 января в сумме 200000 со сроком выплаты 15 марта.
И правомерно ли принимать решения по итогам работы за 9 м-в в 2015 году?

Порядок выплаты дивидендов регламентируется нормами статьи 28 Федерального закона от 08.02.1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Федеральный закон №14-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона №14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

На основании пункта 3 статьи 28 Федерального закона №14-ФЗ срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. В случае, если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным шестидесяти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

В соответствии с пунктом 4 статьи 28 Федерального закона №14-ФЗ в случае, если в течение срока выплаты части распределенной прибыли общества, определенного в соответствии с правилами пункта 3 настоящей статьи, часть распределенной прибыли не выплачена участнику общества, он вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате соответствующей части прибыли. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, при этом указанный срок не может превышать пять лет со дня истечения срока выплаты части распределенной прибыли общества, определенного в соответствии с правилами пункта 3 настоящей статьи.

Таким образом, исходя из норм Федерального закона №14-ФЗ, Организация обязана выплатить дивиденды в срок, не превышающий 60 дней с момента принятия решения о распределении части прибыли или в срок, закрепленный в Уставе Организации, но так же не превышающий 60 дней.

При этом принятие решения может производиться: за 1-й квартал, 2-й квартал, 3-й квартал, 4-й квартал или за 1-ое полугодие и 2-ое полугодие или за год в целом.

Порядок принятия решения о распределении чистой прибыли за 9 месяцев и за 4-й квартал Федеральным законом №14-ФЗ не указан. Однако ответственность за нарушение пункта 1 статьи 28 законодательством не предусмотрена. Следовательно, с точки зрения гражданского законодательства риски, связанные с выплатой дивидендов по итогам 9 месяцев как у Организации, так и у ее Учредителя отсутствуют.

При этом, хотелось бы обратить Ваше внимание, на следующее: согласно пункту 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В ответе мы исходим из того, что учредителями Организации являются физические лица.

В соответстсвии с пунктами 3 и 4 статьи 224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ устанавливается:

– в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ,

– в размере 15 процентов в отношении доходов от долевого участи в деятельности организации, получаемых в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

В свою очередь обращаем Ваше внимание, что в отношении прочих доходов предусмотрены ставки для налогообложения налогом на доходы физических лиц:

– в размер 13 процентов для физических лиц, являющимися резидентами РФ,

– в размере 30 процентов для физических лиц, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Таким образом, в отношении доходов (дивидендов), полученных физическими лицами, устанавливаются льготные процентные ставки.

Отметим, что налоговые органы нередко переквалифицируют доходы в виде дивидендов в прочие доходы, подлежащие обложению по общеустановленной ставке 13% (30%).

Так, например, в Постановлении ФАС ВСО от 11.12.2012г. по делу №А78-261/2012 было указано следующее:

«Решением N 15-08-101 от 28.10.2011 общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 17 182 рубля 4 копейки, начислены пени в сумме 20 519 рублей 29 копеек. Данным решением обществу предложено удержать и перечислить в бюджет сумму не удержанного налога на доходы физических лиц в сумме 85 912 рублей, а также уплатить пени, штраф, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Обществом 17.11.2011 подана апелляционная жалоба на решение налоговой инспекции в Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю, решением которого от 16.12.2011 N 2.13-20/533-ЮЛ/13625 решение налоговой инспекции оставлено без изменений, а апелляционная жалоба ООО “Кенон” без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края с заявлением о признании его недействительным.

Арбитражный суд первой инстанции, отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, исходил из того, что произведенные на основании решений учредителя общества от 12.01.2009, 11.01.2010 и 10.01.2011 выплаты не являются дивидендами. Данные выплаты производились обществом не по итогам предыдущего отчетного (налогового) периода, а по итогам каждого месяца, по результатам финансово-хозяйственной деятельности. Выплаты учредителю общества осуществлялись при отсутствии чистой прибыли, определенной на основании данных бухгалтерского учета по итогам отчетного (налогового) периода. Общество не подтвердило свое право на применение льготной ставки (9 процентов) при исчислении налога на доходы физических лиц, уплаченная им сумма меньше, чем подлежащая удержанию и уплате обществом в качестве налогового агента по ставке 13 процентов в проверяемом периоде.

Четвертый арбитражный апелляционный суд поддержал выводы суда первой инстанции.

Как следует из решения налогового органа, основанием для доначислений стали выводы налогового органа о том, что выплаты, произведенные обществом в пользу учредителя ООО “Кенон” Устинова В.С., не являются дивидендами, в связи с чем налоговым органом исчислен налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, а не по ставке 9 процентов, примененной обществом. Разница в сумме налога на доходы физических лиц составила 85 912 рублей.»

Таким образом, из рассматриваемого судебного решения можно сделать вывод, что, по мнению контролирующих органов, выплаты учредителю Организации, которые признаются дивидендами и облагаются по льготной ставке 9 процентов, должны производиться по итогам предыдущих отчетных (налоговых) периодов.

Читайте также:  Написал заявление на увольнение и передумал: что делать собственнику

Иной арбитражной практики в части установления периода за который выплачиваются дивиденды нет.

Следовательно, учитывая вышесказанное, в рассматриваемом случае, принятие решения о распределении чистой прибыли по итогам 9 месяцев 2014 года может привести к спорам с налоговым органом, однако, в виду сложившейся практики данная вероятность мала.

Исходя из условий Вашего вопроса: выплата дивидендов по итогам 9 месяцев 2014 года производиться на основании Решения №1 от 15.12.2014 года и решения №2 от 15.01.2015 года, выплата по итогам 9 месяцев 2014 года должна производится на основании одного решения, в данном случае на основании первого по времени – Решение №1 либо необходимо поправить период за который выплачиваются дивиденды.

Арбитражная практика по вопросу выплаты распределенной чистой прибыли ежемесячно так же не значительна, однако в судебной практике встречаются только положительные примеры относительно правомерности ежемесячных выплат в пользу налогоплательщика.

Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 20.07.2009г. № КА-А41/6492-09 по делу № А41-12530/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 18.12.2009г. № ВАС-13819/09) судом установлено, что единственным основанием для налогового органа при переквалификации полученных дивидендов на иные доходы явилась периодичность их выплаты. Суд отметил, что, даже если бы организация выплачивала дивиденды не ежемесячно, а по итогам квартала или года, это не отразилось бы на размере ее налоговых обязательств. Поэтому решение налогового органа в части привлечения к налоговой ответственности за неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, взыскания налогов, сборов, пеней и штрафов за счет средств налогового агента и требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа признано недействительным.

Так же отметим, что в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2007г. № Ф08-7128/2006 суд установил, что дивиденды могут выплачиваться из чистой прибыли прошлых налоговых периодов. Аналогичное мнение высказано в ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005г. № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1.

Таким образом, из сложившейся арбитражной практики можно сделать вывод, что выплата дивидендов ежемесячно не приведет к нарушениям налогового законодательства.

При этом Учредитель может воспользоваться правом истребовать проценты в соответствии с пунктом 1 статьи 395 ГК РФ за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате.

Помимо этого, обращаем Ваше внимание на Письмо ФНС РФ от 19.03.2009г. № ШС-22-3/210@ в котором указано, что, в случае если на конец налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у налогоплательщика образовался убыток, т.е. отсутствует прибыль, остающаяся после обложения налогом на прибыль, дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли в первом квартале, полугодии или девяти месяцев – то есть до окончания налогового периода, не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды по результатам этого налогового периода. В этом случае доходы акционеров (участников) организаций должны быть включены в состав внереализационных доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (пункт 8 статьи 250 Кодекса), для физических лиц указанные выплаты признаются доходом, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (пункт 1 статьи 224 Кодекса).

Суммируя выше сказанное, отметим, что Организация вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли ежеквартально, раз в полгода, раз в год, при этом Организация должна принимать одно Решение за один период, однако выплаты могут производиться ежемесячно и превышать установленный законодательством 60 дневный срок. Риски с точки зрения гражданского и налогового законодательства на наш взгляд, маловероятны.

Кроме того, с 2015 года ставка НДФЛ с дивидендов (для резидентов) увеличилась с 9 до 13% на основании изменений, внесенных Федеральным законом от 24.11.2014г. № 366-ФЗ в НК РФ. Причем новый тариф действует для всех дивидендов, выплачиваемых с 1-го января 2015 года. Таким образом, в рассматриваемом случае возникновение рисков маловероятно.

Данным решением обществу предложено удержать и перечислить в бюджет сумму не удержанного налога на доходы физических лиц в сумме 85 912 рублей, а также уплатить пени, штраф, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Порядок выплаты дивидендов

Как и ранее, фактическую выплату дивидендов в 2020 году осуществляют с удержанием налога. Их применяют независимо от года, за который происходит начисление, к платежам, произведенным в 2020 году:

  • НДФЛ у физлиц — 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) для граждан РФ и 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ) для нерезидентов;
  • налога на прибыль у юрлиц — 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) для российских фирм и 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ) для иностранных юрлиц.

К ситуациям выдачи дивидендов юрлицу, не менее года владеющему более чем 50% доли в УК, можно применить ставку 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Вопрос об обложении налогом на прибыль дивидендов, выдаваемых юрлицу, возникает даже у того ООО, налоговый режим которого освобождает его от обычных платежей по прибыли.

Если ООО, выдающее дивиденды, является также и их получателем, то базу для определения налога, начисляемого на выплаты участникам-резидентам, можно уменьшить. Для этого из общей суммы прибыли, выделенной для распределения, вычитается общая сумма полученных дивидендов. Потом разницу надо умножить на долю участия и на ставку налога (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ). Для юрлиц и иностранных граждан такой порядок расчета неприменим.

Подробнее о расчете налога с дивидендов читайте в статьях:

Оплату налогов осуществляют не позднее 1-го рабочего дня, следующего за днем выплаты, независимо от того, кому платятся дивиденды:

  • физлицу (НДФЛ) — п. 6 ст. 226 НК РФ;
  • юрлицу (налог на прибыль) — п. 4 ст. 287 НК РФ.

Налоговые аспекты, а также бухучет при выплате дивидендов, подробно рассмотрели эксперты К+. Вы можете получить бесплатный пробный доступ к системе и перейти к Путеводителю.

Если дивиденды не получены участником в установленный решением срок, то он может обратиться за ними в течение 3 лет (или 5 лет, если оговорка по этому сроку есть в уставе) с даты завершения 60-дневного срока, отведенного на оплату (п. 4 ст. 28 закона № 14-ФЗ). По прошествии срока, установленного для обращения, требования о выплате не исполняют, а сумму неистребованных дивидендов возвращают в состав прибыли.

Если дивиденды не получены участником в установленный решением срок, то он может обратиться за ними в течение 3 лет или 5 лет, если оговорка по этому сроку есть в уставе с даты завершения 60-дневного срока, отведенного на оплату п.

Дивиденды заплати и правильно их учти!

Весна. Пришло время подвести итоги за прошедший год и распределить чистую прибыль между участниками и акционерами. Насколько приятно получать дивиденды, настолько сложно их рассчитать и учесть. Ведь нужно знать множество особенностей оформления, бухгалтерского учета и налогообложения таких операций. Не тратьте время на многодневное изучение законодательства. Ответы на все вопросы вы найдете в нашей статье.

Дивиденд – это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, пропорционально его доле в уставном (складочном) капитале организации 1.

Порядок выплаты дивидендов для АО дан в Федеральном законе от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Выплачивать дивиденды АО вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев, финансового года. Рекомендации по их размеру и порядку выплаты относятся к компетенции совета директоров общества 2. Решение о выплате (об объявлении) дивидендов принимается общим собранием акционеров:

– в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода (при распределении прибыли в течение года);

– не ранее чем через два месяца и не позднее шести месяцев после окончания финансового года (при распределении прибыли по итогам года) 3.

Источником является прибыль после налогообложения (чистая прибыль), которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества 4. В большинстве случаев дивиденды выплачиваются денежными средствами. Хотя Законом № 208-ФЗ разрешена выплата и иным имуществом, если такой порядок закреплен в уставе организации. Законодательство предусматривает несколько ограничений на выплату дивидендов 5. Например, АО не вправе распределять прибыль до полной оплаты всего уставного капитала, или если оно отвечает признакам несостоятельности (банкротства), или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов и другие случаи.

Что касается ООО, то Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» вообще не содержит понятия «дивиденды». Подобные выплаты являются доходами от участия в уставном капитале общества. ООО вправе распределять чистую прибыль между участниками ежеквартально, раз в полгода или раз в год 6.

Правомерно ли выплачивать дивиденды ежемесячно?

В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1 указано, что дивиденды, выплачиваемые ООО ежемесячно, но отвечающие двум другим признакам (по пропорциональности и источнику), являются дивидендами для целей налогообложения.

Наша организация (ОАО) не принимает решения о выплате ежемесячных дивидендов.

Мы считаем, такое решение можно принимать, если есть уверенность в том, что итоги финансового года будут положительными.

В противном случае может сложиться ситуация, когда акционерное общество в течение года выплачивало промежуточные дивиденды, а по итогам года выяснится, что он завершен с убытком. Законодательно не урегулирована ситуация, когда по итогам финансового года чистая прибыль оказывается меньше, чем прибыль, распределенная по промежуточным итогам того же года между участниками (либо получен убыток). Следовательно, выплаты учредителям в части, превышающей чистую прибыль по итогам года, налоговые органы могут квалифицировать как другие доходы (отличные от дивидендов). Например, как материальную помощь или подарок. Это предполагает другой порядок их налогообложения (для физических лиц – по ставке 13%).

Кроме того, мы учитываем положения пунктов 4 и 5 статьи 35 Закона № 208-ФЗ, так как выплата промежуточных дивидендов может привести к уменьшению чистых активов и, как следствие, ликвидации организации.

Читайте также:  Скачать шаблон документа "Ходатайство об истребовании истории болезни".

Серова Наталья Семеновна,
бухгалтер, ОАО «Милиткомфорт», г. Ижевск

Решение о распределении принимается общим собранием участников общества:

– в течение срока, установленного уставом, поскольку на законодательном уровне срок не определен, либо в любой разумный срок после утверждения отчетности (при распределении прибыли в течение года);

– в течение срока, установленного уставом, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (при распределении прибыли по итогам года) 7.

Прибыль распределяется пропорционально долям участников в уставном капитале общества. В ином случае для целей налогообложения эти суммы не признаются дивидендами, а рассматриваются как выплаты за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов 8.

В уставе может быть установлен другой порядок распределения прибыли между участ-никами.

Ограничения распределения и выплаты прибыли перечислены в статье 29 Закона № 14-ФЗ. По аналогии с АО запрещено распределять прибыль до полной оплаты всего уставного капитала общества, если на момент принятия решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения и другие случаи.

Обязательным условием при распределении прибыли как для АО, так и для ООО является достаточная величина (стоимость) чистых активов:

– она не должна быть меньше уставного капитала и резервного фонда или стать меньше их размера в результате принятия решения о распределении прибыли у ООО 9;

– она не должна быть меньше уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо стать меньше их размера в результате принятия решения о распределении прибыли у АО 10.

Однако, если для АО предусмотрен порядок расчета стоимости чистых активов 11, то стоимость чистых активов ООО должна определяться в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами 12. К сожалению, такого документа до сих пор нет. Сразу скажем, что на практике выход из ситуации найден. ООО разрешено пользоваться все тем же совместным приказом Минфина России и ФКЦБ России по аналогии с акционерными обществами 13.

Стоимость чистых активов и чистая прибыль общества, подлежащая распределению, определяются на основании данных бухгалтерского учета. Следовательно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выплачивающие доходы в виде дивидендов, должны вести бухгалтерский учет в полном объеме 14.

Итак, с прибылью текущего (отчетного) года мы разобрались. А можно ли распределять в качестве дивидендов чистую прибыль прошлых лет? Например, прибыль 2006 года в 2008 году?

Ранее Минфин был категоричен: дивиденды могут быть начислены и выплачены только за счет чистой прибыли отчетного года 15. Отметим, что Федеральные законы № 208-ФЗ и 14-ФЗ не запрещают направлять прибыль прошлых лет на выплату дивидендов. Это подтверждается судебной практикой 16.

В дальнейшем позиция финансового ведомства изменилась 17. При этом возможность распределения чистой прибыли прошлых отчетных периодов зависит от утвержденного уставом общества порядка распределения прибыли между участниками 18. Интересно заметить, с 2008 года Минфин посчитал, что данный вопрос вообще не относится к его компетенции 19.

Прибыль прошлых лет можно израсходовать на выплату дивидендов

Наше общество с ограниченной ответственностью применяет УСН с объектом налогообложения «доходы».

Закон № 14-ФЗ не использует в своей терминологии понятия «дивиденды». В статье 28 указанного Закона вместо термина «дивиденды» используется понятие «часть прибыли общества, распределяемой между участниками».

Условия, при которых общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества, ограничены статьей 29 Закона № 14-ФЗ.

Определение размера чистой прибыли, подлежащей распределению, осуществляется на основании данных бухгалтерского учета и не может основываться на данных налогового учета организации, применяющей УСН. Поэтому для выплаты дивидендов наша организация в обязательном порядке должна вести бухгалтерский учет.

На сегодня право расходовать на выплату дивидендов прибыль прошлых лет не является спорным вопросом и подтверждается разъяснениями налоговых органов.

Следует также отметить, что этот вопрос не всегда был однозначно бесспорным. Так как действующая редакция Закона № 208-ФЗ указывала на то, что дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год (п. 2 ст. 42). Это позволяло налоговым органам не относить выплату его прибыли прошлых лет к дивидендам.

Однако в данный пункт изменения были внесены еще в 2001 году. Из положений этой статьи исключены слова «текущего года», что разрешает относить к дивидендам не только прибыль, накопленную по итогам текущего года, но и прибыль по итогам прошлых лет.

Муромова Ольга Александровна,
директор, ООО «Град-город», Московская область

Какие налоги платить. Порядок исчисления и уплаты налогов во многом зависит от получателя дивидендов.

Налогом на прибыль облагаются:

1) доходы в виде дивидендов, полученные российской организацией 20:

– от российской организации;

2) доходы в виде дивидендов, выплачиваемые российской организацией иностранной организации 21.

Налогом на доходы физических лиц облагаются 22:

1) доходы в виде дивидендов, полученные физическими лицами – резидентами РФ:

– от российских организаций;

2) доходы в виде дивидендов, полученные физическими лицами – нерезидентами РФ от российских организаций.

Первоисточник: «Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения».

Налоговый кодекс РФ (п. 2 ст. 207)

То есть при рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). Не имеют значения число и длительность его выездов из РФ. Условием для признания физического лица резидентом РФ является его нахождение на территории РФ более 183 дней (подряд или суммарно) в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом гражданство лица не учитывается.

…и кому?Если источник выплаты дивидендов – российская организация, она признается налоговым агентом независимо от применяемого режима налогообложения 23.

Первоисточник: «Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации».

Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 24)

Из определения следует, что статус налогового агента возникает лишь в том случае, если выплата производится налогоплательщику. Например, не нужно удерживать налог на прибыль при выплате дивидендов по акциям, находящимся в муниципальной собственности, так как получатель дохода не платит этого налога 24. Не является налоговым агентом организация, выплачивающая дивиденды по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов 25.

Интересная ситуация возникает с «упрощенцами». Еще в 2006 году налоговые органы указывали: при выплате дохода организациям, применяющим УСН, налоговому агенту не нужно исчислять и удерживать налог, так как «упрощенцы» не плательщики налога на прибыль 26. Однако благодаря изменениям, внесенным в абзац 5 пункта 1 статьи 346.15 НК РФ Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ с 01.01.2008 года, при определении объекта при УСН не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями статьи 275 НК РФ. Напомним, ранее эта норма звучала следующим образом: «…не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом…». То есть с 01.01.2008 года при выплате дивидендов «упрощенцам» удерживать налог должен налоговый агент. Аналогичная норма действует и при выплате после 01.01.2008 года доходов плательщикам ЕСХН 27.

С выплат организациям – плательщикам ЕНВД налог удерживать тоже нужно, но по иным основаниям. Согласно пункту 1 статьи 250 НК РФ доходы в виде дивидендов относятся к внереализационным доходам, а не к доходам от деятельности, облагаемой ЕНВД, поэтому с них должен быть удержан налог 28.

Но в правиле не без исключений. Возможны ситуации, когда налоги придется уплачивать налогоплательщику.

Так, физические лица – резиденты РФ, получающие дивиденды от иностранных компаний, находящихся за пределами РФ, исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно исходя из сумм таких доходов 29.

Если один и тот же доход подлежит налогообложению на территории сразу двух государств, статьей 232 НК РФ и нормами международных соглашений предусмотрен порядок избежания двойного налогообложения.

В случае если дивиденды из-за рубежа получает российская организация, она уплачивает налог на прибыль самостоятельно с учетом пункта 1 статьи 275 НК РФ и норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Ставок разных много! Ставки налогов с 01.01.2008 года претерпели приятные изменения.

Например, с дивидендов, начисленных нерезиденту, НДФЛ удерживается по ставке 15% 30. Напомним, что до 2008 года нужно было применять ставку 30%. По дивидендам, начисленным резиденту РФ, ставка НДФЛ не изменилась и составляет 9% 31.

С 2008 года введена новая ставка по налогу на прибыль – 0% 32. Она применяется при получении российской организацией дивидендов, если на день принятия решения о выплате:

– она в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-й долей в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;

– стоимость ее вклада в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.

Если дивиденды вам выплачивает иностранная компания, к перечисленным условиям добавляется еще одно – государство ее постоянного местонахождения не должно быть в перечне офшорных зон, утвержденном приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н.

В пункте 3 статьи 284 НК РФ приведен примерный перечень документов для подтверждения ставки 0%.

Читайте также:  Клиентская служба Гусевского района Калининградской области

Если условия для ставки 0% не выполняются, применяем ставку 9% 33. Важно отметить, что дивиденды, полученные российскими организациями от иностранных компаний, с 2008 года также облагаются по ставке 9% (ранее 15%).

Каждому свой расчет!Расчет налога, подлежащего удержанию налоговым агентом при выплате дивидендов российской организации и (или) резиденту РФ, с 01.01.2008 года изменился. В пункте 2 статьи 275 НК РФ представлена формула:

Н = К х Сн х (д – Д),

где Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн – соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 (для организаций) или пунктом 4 статьи 224 НК РФ (для физических лиц – резидентов);

д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу акционеров (участников);

Внимание! При расчете показателя «д» не учитываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками 34. Нужно ли учитывать при расчете «д» дивиденды, начисленные в пользу иностранных организаций и нерезидентов? С одной стороны, из прямого прочтения пункта 2 статьи 275 НК РФ не следует исключений. Ведь этих лиц нельзя отнести к неплательщикам. Иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, – налогоплательщики 35.

С другой стороны, Минфин считает, что положения пункта 2 статьи 275 НК РФ не распространяются на лиц, указанных в пункте 3 статьи 275 НК РФ. И при расчете не принимаются дивиденды, начисленные в пользу иностранной организации и нерезиденту 36.

Как видите, вопрос на настоящий момент открыт.

Д – общая сумма дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов в пользу акционеров (участников), при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Нужно ли учитывать при расчете показателя «Д» дивиденды, полученные от иностранных компаний?

1. Показатель «Д» формируется с учетом дивидендов, полученных от иностранных компаний (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%), поскольку пунктом 2 статьи 275 НК РФ не установлено иное 37.

2. Сумма полученных дивидендов в расчет не принимается, так как положения пункта 2 статьи 275 НК РФ не применяются при получении доходов от иностранных организаций 38.

Так что ждем разъяснений.

В случае если значение «Н» составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

При выплатах дивидендов иностранной организации и (или) физическому лицу – нерезиденту РФ – налоговая база определяется налоговым агентом как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка 15% 39.

Н = Х х 15%,

где Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

X – сумма начисленных дивидендов.

Пример

ЗАО «Бета» по итогам 2007 года получило чистую прибыль в сумме 5 000 000 руб. Общим собранием 05.04.2008 года принято решение о распределении всей суммы прибыли между акционерами. Уставный капитал ЗАО сформирован следующим образом:

Иностранная организация X and Co – 30%;

Петров П.П. (резидент РФ) – 10%;

Смирнов С.С. (нерезидент РФ) – 10%.

ЗАО «Бета» является участником ООО «Дельта» в размере 50% уставного капитала. От «Дельта» 30.03.2008 года получены дивиденды в сумме 700 000 руб. (за минусом удержанного налога).

Выплата всем участникам произведена 15.04.2008 года.

Вариант 1

При расчете руководствуемся письмом Минфина России от 31.10.2007 № 03-03-06/1/751.

1. Рассчитаем величину налогов и дивидендов к выплате иностранной организации (30%) и нерезиденту (10%).

Ведь нужно знать множество особенностей оформления, бухгалтерского учета и налогообложения таких операций.

Как распределяются дивиденды

Здесь все просто. Для примера возьму акционерное общество, капитал которого состоит из 100 обыкновенных акций. На ОСА (общее собрание акционеров) было принято решение выплатить дивиденды за счет нераспределенной ЧП в общем размере равные 100 рублям, значит, на каждую бумагу придется 100/100 = 1 рубль (до вычета налогов).

По той же формуле можно рассчитать дивидендные потоки в ООО, только вместо обыкновенных акций там будет использоваться конкретная %-я доля вложенных в уставный капитал фирмы средств каждого отдельного учредителя (например 50%/50%).

Однако бывают исключения, когда выплаты распределяются не пропорционально долям, а по специально установленным формулам (коэффициентам).

Но это обязательно должно быть установлено внутренними документами компании и подтверждено в протоколе собрания, иначе распределение средств будет классифицироваться как выплаты, подлежащие дополнительным отчислениям, к примеру, страховым взносам.

Как правило, дивиденды начисляются в денежной безналичной форме, но по закону распределению могут также подлежать ценные бумаги или имущество.

Но это обязательно должно быть установлено внутренними документами компании и подтверждено в протоколе собрания, иначе распределение средств будет классифицироваться как выплаты, подлежащие дополнительным отчислениям, к примеру, страховым взносам.

Понятие и особенности

Дивиденд произошел от латинского слово. Означает это определенную часть дохода акционерного общества или иных субъектов. Распределяется она между участниками доли или акционерами в соответствии с их владением. Величина выплат определяется на узкоспециализированном собрании между акционерами.

Выплачивается доход несколько раз на ежегодной основе. В некоторых случаях они не выплачиваются вообще. Дивиденды считаются некой инвестицией, с возможностью капитализации и пролонгации. Выплата акционерам позволяет уменьшить капитализационные доходы и не затребует дополнительных накоплений.

Как правило, компании выплачивают доход в конце года. Эти дивиденды называются промежуточными или предварительными. По окончанию именно финансового периода выплачивается остальное.

И тогда это уже называется финальный доход. Это денежная компенсация, выплачиваемая в соответствии с владением доли. Это несет название денежного дивиденда. В некоторых случаях позволяется выплачивать доход дополнительными акциями.

Выплата производится несколькими способами.

  • Классический вариант подразумевает выплату денежных средств в наличной и безналичной форме. Это указывается также в протоколе общего собрания при необходимости уточнения данного момента.

Для граждан, решивших получать наличные существуют несколько ограничений. По действующему законодательству, которое регулирует наличное денежное обращение, не допускается выплата дохода акционерам при наличной выручке.

  • Дивиденды выплачиваются только за счет иных операций. Расчет производится из свободных денежных средств, полученных со счетов кредитного учреждения или возврата денег иными способами.

В некоторых случаях позволительно выплачивать в виде основных средств или имущества. Например, акционеры получают готовой продукцией или правом требования.

Это считается самым дорогостоящим вариантом при налогообложении. Такой способ еще облагается помимо налога на доход – НДС. При упрощенке проявляется дополнительный доход.

При ЕНДВ все сложнее. Все будет зависеть от деятельности предприятия и возможности перехода ее на ЕНВД. В этом случае операций по праву требования и передачи владения не будет под налогообложением.

При иной ситуации будет разрешение на применение УСН. Поэтому стоит принимать решение о выплате дохода собственной продукцией или иными имущественными правами только после консультации с профессиональными юристами.

Для граждан, решивших получать наличные существуют несколько ограничений.

Можно ли делать выплату дивидендов из прибыли прошлых лет?

Да, можно. Дело в том, 43-я статья Налогового кодекса утверждает сроки принятия решения о выплате дивидендов, но речь идет только о прибыли отчетного года — участники могут принять решения о выплатах только по результатам квартала, полугодия, 9 месяцев или по итогам календарного года. При этом распределение на дивиденды прибыли прошлых лет никак не регламентировано и не ограничивается. Соответственно, такую прибыль участники вольны распределять в любое время и с любой периодичностью.

И все-таки стоит сделать одну оговорку. Если чистая прибыль была направлена на формирование фондов, предусмотренных уставом организации, то выплаты из нее не признаются дивидендами. Только если накопленная прибыль не была никуда направлена, собрание участников или акционеров может распределить ее в данном качестве.

Только если накопленная прибыль не была никуда направлена, собрание участников или акционеров может распределить ее в данном качестве.

Как быть упрощенцу

Фирма на упрощенке, в которой выплачивались промежуточные дивиденды, – налоговый агент. В ее обязанности входит расчет и удержание налога независимо от режима налогообложения. Расчет и выплаты производятся в общем порядке.

Расчет и выплаты производятся в общем порядке.

Выплата дивидендов из нераспределенной прибыли прошлых лет

В соответствии с нормами Закона № 402-ФЗ, документами, регулирующими бухучет, являются, в частности, федеральные стандарты, к числу которых отнесен План счетов бухгалтерского учета и порядок его применения (п. 1, пп. 5 п. 3 ст. 21 Закона № 402- ФЗ). В соответствии с этими документами конечный финансовый результат хозяйственной деятельности фирмы в отчетном году формируется и обобщается по счету 99 «Прибыли и убытки». По окончании года при составлении отчетности этот счет закрывается, сумма чистой прибыли списывается с него в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Направление части прибыли на выплату доходов учредителям организации по итогам утверждения годовой отчетности отражается по счету 84 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Прежде чем ответить на поставленные вопросы, необходимо четко уяснить, что чистая прибыль – это показатель, характеризующий конечный финансовый результат хозяйственной деятельности фирмы за отчетный период. Она является источником выплаты дивидендов и средств, направляемых на образование фондов, формирование которых предусмотрено уставом компании, а также на прирост капитала организации.

Законопроектом регулируются отношения по привлечению инвестиций коммерческими организациями или индивидуальными предпринимателями с использованием информационных технологий, а также определяются правовые основы деятельности операторов инвестиционных платформ по организации розничного финансирования краудфандинга.

пополни брокерский счёт без комиссии

  • С карты любого банка
  • Прямо на сайте
  • Без комиссии

Привилегированные или обыкновенные.

Выплата дивидендов учредителям за прошлые периоды

Важная информация в статье: “Выплата дивидендов учредителям за прошлые периоды”, собранной на основе данных авторитетных источников. По всем вопросам можете обращаться к дежурному юристу.

, а остальную прибыль оставить нераспределенной.

Видео: Правила

Начисленные дивиденды восстанавливаются в состав чистой прибыли после трех лет невосстребования.

Добавить комментарий